股權(quán)激勵及其會計(jì)處理(共13頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上股權(quán)激勵及其會計(jì)處理一、股權(quán)激勵方式和條件 1、股權(quán)激勵方式：公司應(yīng)以期權(quán)激勵機(jī)制為導(dǎo)向，根據(jù)實(shí)施股權(quán)激勵的目的，結(jié)合本行業(yè)及本公司的特點(diǎn)確定股權(quán)激勵方式。 1、股票期權(quán)：指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。（激勵對象有權(quán)行使或放棄權(quán)利，當(dāng)不得轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押、償還債務(wù)。股票期權(quán)是當(dāng)今國際最流行的激勵類型，其特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)，適合處于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)、高科技等風(fēng)險(xiǎn)較高的公司） 2、限制性股票：指公司為了實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，無償將一定數(shù)量的股票贈予或者以較低的價(jià)格售與激勵對象。只有實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，激勵對象才可

2、將限制性股票拋售并從中獲利；預(yù)定目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)時(shí)，公司有權(quán)將免費(fèi)增予的限制性股票收回或者按激勵對象購買價(jià)格回購。（我國上市公司授予激勵對象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股票激勵計(jì)劃中規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。限制性股票起留住人的作用，股票期權(quán)可以激勵人和吸收人的作用。限制性股票使用于成熟型企業(yè)或者對資金投入要求不是非常高的企業(yè)） 3、股票增值權(quán)：指公司授予激勵對象在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。（上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金）股票增值權(quán)的行權(quán)期一般超過激勵對象任期，有助于約束激勵對象短期行為，適用于現(xiàn)金

3、流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司） 4、虛擬股票：虛擬的，沒有表決權(quán)和所有權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，離開公司時(shí)自動失效，參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。本質(zhì)上就是將獎金延期支付，其支付資金來源于公司的獎勵基金。（與股票比，虛擬股票的激勵作用受證券市場的有效性影響較小，因?yàn)榧顚ο罂偸强梢栽诠拘б婧脮r(shí)獲得分紅。 5、業(yè)績股票：指年初確定一個(gè)合理的業(yè)績目標(biāo)和一個(gè)科學(xué)的績效評估體系，如果激勵對象經(jīng)過努力后實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定比例的獎勵基金購買股票后授予。（適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。在股票期權(quán)的應(yīng)用受到較大限制的情況下，也可適用于高科技公司，但激勵效果可能會受影響，或

4、者在激勵效果不受影響的情況下，公司的激勵成本會相對較大） 2、實(shí)施股權(quán)激勵的條件（ “標(biāo)的股票來源和數(shù)量”）：對國有控股上市公司、外部董事、獨(dú)立董事進(jìn)行了定義。 二、股權(quán)激勵計(jì)劃的擬訂 1、激勵對象的確定：有些人是不能參加激勵計(jì)劃的。 2、標(biāo)的股票來源和數(shù)量：上市公司主要采用兩種方式：向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份。 （上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。） 3、激勵計(jì)劃的時(shí)間要素 1、股權(quán)激勵計(jì)劃的有效期 2、股票期權(quán)行權(quán)時(shí)間限制（定義了授權(quán)日、可行權(quán)日的概念及確定條件） 3、限制性股票的禁售和轉(zhuǎn)讓時(shí)間限制 4、股權(quán)授予價(jià)格的確定 5、激勵計(jì)劃的調(diào)整程序

5、1、股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)整方法 ：就是保持實(shí)際價(jià)值不變。 2、行權(quán)價(jià)格的調(diào)整 ：就是保持實(shí)際價(jià)值不變。 3、股票期權(quán)激勵佳話調(diào)整程序 6、股權(quán)授予及行權(quán)程序 1、公司授予股票期權(quán)的程序 2、激勵對象行權(quán)的程序 7、公司與激勵對象的權(quán)利和義務(wù) 1、公司的權(quán)利和義務(wù) 2、激勵對象的權(quán)利和義務(wù) 8、其他事項(xiàng)：公司發(fā)生控制權(quán)變更、合并、分立、激勵對象發(fā)生職務(wù)變更、離職、死亡等事項(xiàng)時(shí)，對股權(quán)激勵計(jì)劃有重要影響。此種情況下，通常采用如下方式處理： 1、公司發(fā)生實(shí)際控制權(quán)變更、合并和分立 2、激勵對象發(fā)生職務(wù)變更、離職或死亡 三、股權(quán)激勵計(jì)劃的審批和實(shí)施 1、股權(quán)激勵計(jì)劃的申報(bào)和批準(zhǔn) 2、股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施 ：

6、業(yè)績考核評價(jià)是實(shí)施股權(quán)激勵的基礎(chǔ)。 1、完善績效考核評價(jià)體系 2、合理控制激勵收益水平 3、完善限制性股票授予方式 4、嚴(yán)格股權(quán)激勵對象范圍 5、建立社會監(jiān)督和專家評審機(jī)制 3、股權(quán)激勵計(jì)劃的終止 四、股權(quán)激勵會計(jì) 1、股權(quán)支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 1、權(quán)益結(jié)算的股份支付 1、換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付 2、換取其他方服務(wù)的權(quán)益計(jì)算的股份支付 3、權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理 2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 2、股份支付的會計(jì)處理 1、授予日：不做會計(jì)處理 2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期問。對干可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期

7、間。對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長度。 1、可行權(quán)條件（的認(rèn)定） 2、會計(jì)處理 3、可行權(quán)日之后 4、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵 5、條款和條件的修改 1、條款和條件的有利修改 2、條款和條件的不利修改 3、取消或結(jié)算 【例3-1】某境內(nèi)上市公司2009年9月擬對公司高管人員和技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵。該公司國家控股比例為45%，但公司的主要決策由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理部門控制。公司2007年被注冊會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。董事會成員共10人，其中外部董事3人（均來自控股公司）、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會3人中1人為公司副總經(jīng)理（執(zhí)行董事）。控股公司

8、的主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司。激勵方案規(guī)定，公司將利用資金回購部分股票，如果三年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率都達(dá)到10%以上，公司將向上述激勵對象授予回購的股票。試分析該公司是否符合實(shí)施股權(quán)激勵方案的條件以及股權(quán)激勵方案的種類。 【分析】首先可以看出，該公司不屬于境外公司，而且該公司國有控股比例雖不足50%，但實(shí)質(zhì)是國有控股，因此公司實(shí)施股權(quán)激勵方案在符合一般上市公司要求的基礎(chǔ)上，還必須符合國有境內(nèi)上市公司的相關(guān)規(guī)定。 按照一般公司的規(guī)定，2007年該公司被審計(jì)師出具保留意見，由于不屬于最近一個(gè)會計(jì)年度，而且也并非是否定意見和拒絕表示意見，并不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵。初步判斷，董事會中外部董事比重是外部董事

9、60%，但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司，由此可知控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國有境內(nèi)公司實(shí)施股權(quán)激勵方案的規(guī)定：外部董事（含獨(dú)立董事，下同）占董事會成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬激勵委員會有1名非外部董事，也不符合所有薪酬委員會成員都必須是外部董事的規(guī)定。公司采用的是業(yè)績股票的激勵模式，在符合一定業(yè)績的條件下授予公司股票。 【例3-2】某國有控股上市公司預(yù)計(jì)于2010年底實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，初步確定的股權(quán)激勵對象包括：張某，公司總經(jīng)理；李某，公司監(jiān)事會主席；夏某，公司外部董事；李某，公司獨(dú)立董事；王某，公司核心技術(shù)人員；劉某，上市公司母公司負(fù)責(zé)人，同時(shí)兼任上市公司董

10、事長；潘某，持有上市公司股權(quán)15%。要求判別并說明理由： （1） 可以確定能夠?qū)嵤┕蓹?quán)激勵的對象包括哪些？ （2） 有可能成為股權(quán)激勵對象的有哪些？ （3） 不允許作為股權(quán)激勵對象的有哪些？ 【分析】 （1） 可以確定作為激勵對象的包括：公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某?？偨?jīng)理是高級管理人員，核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源，公司高管和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵的對象。 （2） 有可能成為股權(quán)激勵對象：夏某，公司外部董事，由于并沒有說明夏某是屬于控股公司還是之外的人，如果是在控股公司任職的外部董事，則可以作為激勵對象，如果是控股公司以外的外部董事則不允許作為激勵對象。劉某，控股公司負(fù)責(zé)人，

11、同時(shí)在上市公司擔(dān)任職務(wù)，只能夠在一家上市公司參與股權(quán)激勵計(jì)劃，但本題中無法確定是否已在其他公司參與股權(quán)激勵計(jì)劃，因此無法準(zhǔn)確判斷劉某是否符合股權(quán)激勵方案確定的激勵對象要求。 （3） 公司監(jiān)事會主席李某，由于公司是國有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵對象；獨(dú)立董事李某，獨(dú)立董事代表中小股東起到監(jiān)督和保護(hù)作用，不應(yīng)參與股權(quán)激勵。潘某，由于其持有股權(quán)比例過高，而超過5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵計(jì)劃。 【分析】不得隨意擴(kuò)大激勵對象 定人 1、董事（不包括獨(dú)立董事） 2、監(jiān)事 最近三年內(nèi)被公開譴責(zé)、公開處罰、違反公司法規(guī)定的人不得擔(dān)任； 對國有控股上市公司的特殊要

12、求 3、高級管理人員 4、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員 5、其他員工 【例3-3】某國有控股上市公司擬實(shí)施股權(quán)激勵方案，該公司公開市場總股本為10億股。具體的股權(quán)激勵方案包括：一是從公開市場回購公司股票共6000萬股并分批發(fā)放；二是公司控股股東決定如果公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵方案中的業(yè)績條件，則控股股東將轉(zhuǎn)讓500萬股股票給高管團(tuán)隊(duì)；公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團(tuán)隊(duì)提供了總量達(dá)5000萬股股票；公司董事長宋某在兩次獲得股權(quán)激勵后將累計(jì)持股2000萬股公司股票。請分析該公司的股權(quán)激勵方案是否符合相關(guān)規(guī)定并解釋理由。 【分析】該公司擬用于股權(quán)激勵的股票，回購總數(shù)額達(dá)到6000萬股，超過了回購股票總額不得高

13、于5%的限制性條款；國有公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票去實(shí)施股權(quán)激勵；公司高管團(tuán)隊(duì)兩次累計(jì)獲得股票數(shù)目達(dá)到1.1億股，超過總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定；而董事長宋某持股比例達(dá)到了2%，超出了個(gè)人持股比例不得高于1%的規(guī)定。 定量 總量 所有企業(yè)：上市公司全部有效的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10%。 國有控股公司：上市公司全部有效的股權(quán)激勵計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10%。上市公司首次實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的1%以內(nèi)。 個(gè)人量 所有企業(yè)：上市公司任何一名激勵對象獲授的本公司股權(quán)累計(jì)不得超過公司股本

14、總額的1% 國有控股公司：上市公司任何一名激勵對象獲授的本公司股權(quán)累計(jì)不得超過公司股本總額的1%。高級管理人員個(gè)人股權(quán)激勵預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平的30%以內(nèi)。國有控股境外上市公司控制在40%以內(nèi)。 【例3-4】某國有控股上市公司2005年2月6日股東大會通過了高管團(tuán)隊(duì)的股權(quán)激勵計(jì)劃，該計(jì)劃規(guī)定截止2008年12月31日若公司凈資產(chǎn)收益率連續(xù)4年達(dá)到12%以上，則無償授予公司高管團(tuán)隊(duì)5000萬股股票期權(quán)。這些股票期權(quán)在授予的2年內(nèi)不得行權(quán)，2年后可以每年最多執(zhí)行總額的40%，直到2013年12月31日結(jié)束。公司于2005年2月20日發(fā)布了經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。該公司的股權(quán)激

15、勵方案是否符合相關(guān)規(guī)定？若符合相關(guān)規(guī)定，請分別計(jì)算并確定公司股權(quán)激勵的授予日、可行權(quán)日、行權(quán)限制期、行權(quán)有效期和終止日。 【分析】股權(quán)激勵授予日為2005年2月6日，但由于公司在2月20日發(fā)布年度財(cái)務(wù)報(bào)告，股權(quán)激勵不能在定期報(bào)告公布前30日授予，故不符合相關(guān)規(guī)定。 若符合相關(guān)規(guī)定，授予日為2005年2月6日；可行權(quán)日為2008年12月31日；本題中行權(quán)限制期共兩個(gè)時(shí)段，一是2005年2月6日至2008年12月31日，該階段屬于管理人員服務(wù)期間；二是2008年12月31日至2010年12月31日，該階段屬于達(dá)到了行權(quán)條件但時(shí)間仍然受限的期間。行權(quán)有效期是2011年1月1日至2013年12月31日

16、。終止日是2013年12月31日。 定時(shí)間 限制性股票 總期限：股權(quán)激勵計(jì)劃的有效期自股東大會通過之日起計(jì)算，一般不超過10年。 禁售期：每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2年。 股票期權(quán) 總期限：股票期權(quán)的有效期從授權(quán)日計(jì)算不得超過10年。 等待期：股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年。 【例3-5】某公司2009 年年度股東大會審議通過了2009 年度利潤分配方案，利潤分派方案為：以公司現(xiàn)有股本總額197,676,000 股為基數(shù)，向全體股東每10 股轉(zhuǎn)增股份1 股,送紅股2 股；每10 股派現(xiàn)金1 元，并已于2010 年6 月1 日實(shí)施完畢。調(diào)整前股票期權(quán)

17、數(shù)量共計(jì)9,812,380 份；首次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為7.39 元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。 【分析】 1.股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)整 資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：QQ0×（1n） 其中：Q0 為調(diào)整前的股票期權(quán)數(shù)量；n 為每股的資本公積金轉(zhuǎn)增股本、派送股票紅利、股票拆細(xì)的比率（即每股股票經(jīng)轉(zhuǎn)增、送股或拆細(xì)后增加的股票數(shù)量）；Q 為調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量。 根據(jù)上述公式計(jì)算得出： 調(diào)整后：股票期權(quán)數(shù)量=9,812,380×(1+0.3)=12,756,094 份。 2.行權(quán)價(jià)格的調(diào)整方法 資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：PP0÷（1

18、n） 上面的公式是沒派息的公式，由原股票期權(quán)數(shù)*原價(jià)格=調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)*調(diào)整后價(jià)格轉(zhuǎn)換而來。 如果有派息，那要先調(diào)整PO，把調(diào)整后的P0代入上面公式就行。設(shè)調(diào)整后P0為P1，P1=P0-每股派息額V 其中：P0 為調(diào)整前的行權(quán)價(jià)格7.39元/股；V 為每股的派息額；n 為每股的資本公積金轉(zhuǎn)增股本、派送股票紅利、股票拆細(xì)的比率或縮股比例；P 為調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格。 根據(jù)上述公式計(jì)算得出： 調(diào)整后：首次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格=(7.39-0.1) ÷(1+0.3)=5.61 元。 本來股票期權(quán)行權(quán)價(jià)（就是賣價(jià)或稱原價(jià)格）為7.39元，現(xiàn)在公司把資產(chǎn)派息了，那賣價(jià)當(dāng)然要減了。每股派了少就減多少

19、，減了派息后的原價(jià)格代入：原股票期權(quán)數(shù)*原價(jià)格=調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)*調(diào)整后價(jià)或代入PP0÷（1n）。 【例3-6】甲擁有某上市公司股票期權(quán)20萬股，行權(quán)價(jià)格為10元，該公司實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本，方案為10轉(zhuǎn)增10，則調(diào)整后價(jià)格： 正確答案P=10/（1+100%）=5（元） 【例3-7】2009年4 月7 日，A公司董事會通過了股票期權(quán)激勵計(jì)劃，根據(jù)該激勵計(jì)劃，以公司股本總額10,000 萬股為基準(zhǔn)，公司首次股票期權(quán)的數(shù)量為888 萬份，對應(yīng)的標(biāo)的股票為888 萬股，行權(quán)價(jià)格為10.80 元/股。根據(jù)2009 年7 月11 日關(guān)于2008 年度權(quán)益分派實(shí)施公告，公司以2009 年7 月

20、16 日為股權(quán)登記日，向全體股東每10 股派發(fā)現(xiàn)金人民幣0.5 元（含稅）；同時(shí)，以資本公積金向全體股東每10 股轉(zhuǎn)增2 股。 2009 年9 月18 日，公司第六屆董事會第9 次會議審議通過了關(guān)于根據(jù)激勵計(jì)劃調(diào)整股票期權(quán)數(shù)量及行權(quán)價(jià)格的議案。2009 年7 月16 日，公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10 股轉(zhuǎn)增2 股，并每10 股派息0.5 元（含稅）。則： 正確答案 調(diào)整后的股票期權(quán)的數(shù)量888×1.21065.6（萬份） 調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格（10.80.5/10）/1.28.96（元/股）。 【例3-6】權(quán)益結(jié)算股份支付（附服務(wù)條件的股份支付） A公司為一上市公司，20

21、5;2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買100股A公司股票從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。 第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15；第三年又有15名職員離開。 1費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程： 年份計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用（單位：元）累計(jì)費(fèi)用 （單位：元） 20×2 200×100×(1-20%)×15×1/3 80000 80000

22、20×3 200×100×(1-15%)×15×2/3-80000 90000 20×4 155×100×15- 62500 2賬務(wù)處理： (1)20×2年1月1日 授予日不做處理。 (2)20×2年12月31日 借：管理費(fèi)用 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000 (3)20×3年12月31日 借：管理費(fèi)用 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000 (4)20×4年12月31日 借：管理費(fèi)用 62500 貸：資本公積其他資本公積 62500 (5)假設(shè)全部

23、155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元 借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 貸：股本 15500 資本公積資本溢價(jià) 【例3-7】2×10年1月，為獎勵并激勵高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員100人即可以低于市價(jià)的價(jià)格4元購買一定數(shù)量的本公司股票，假定為1萬股。 同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了5萬元，但公司將這部分年薪將按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來行權(quán)時(shí)支付

24、的購買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。 A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為600萬元 （100人×1萬股×6元，授予日的公允價(jià)值為每股6元）。 在授予日,A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%；在第二年年末,A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。 在第一年中，公司股價(jià)提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長10%以上的目標(biāo)。 請問此例中涉及哪些條款和條件？A公司如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 【參考答案】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年

25、增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。 第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=600×90%×l/3=180（萬元） 借：管理費(fèi)用 180 貸：資本公積其他資本公積 180 第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6OO×95%×2/3=380（萬元） 第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=380-180=200（萬元） 借：管理費(fèi)用 200 貸：資本公積其他資本公積 200 第三年末

26、累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6OO×94%=564 （萬元） 第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用= 564-380=184（萬元） 借：管理費(fèi)用 184 貸：資本公積其他資本公積 184 最后，94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管股價(jià)年增長10%以上的市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。 (2)現(xiàn)金結(jié)算股份支付 行權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款 【例3-8】現(xiàn)金結(jié)算股份支付 20×2年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司

27、連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金 20×2 14 20×3 15 20×4 18 16 20×5 21 20 20×6 25 第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份

28、增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。 1. 費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程 年份 負(fù)債計(jì)算(1) 支付現(xiàn)金計(jì)算(2) 負(fù)債(3)支付現(xiàn)金(4) 當(dāng)期費(fèi)用(5) 20×2 (200-35)×100×14×1/3 77000 77000 20×3 (200-40)×100×15×2/3 83000 20×4 (200-45-70)×100×18 70×100×16 20×5 (200-45-70-50)×100×21 50×

29、;100×20 73500 20500 20×6 0 35×100×25 0 87500 14000 總額 0 【提示】 （1） 第（1）列計(jì)算的是第（3）列內(nèi)容；第（2）列計(jì)算的是第（4）列內(nèi)容。此外，第（3）列代表公司每個(gè)年度資產(chǎn)負(fù)債表日的總負(fù)債，是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)；第（4）列、（5）列屬于流量指標(biāo)。本期負(fù)債（3）=上期負(fù)債（3）+當(dāng)期費(fèi)用（5）-支付現(xiàn)金（4） （2） 支付現(xiàn)金總額應(yīng)等于各期費(fèi)用總和。 2賬務(wù)處理如下： (1)20×2年12月31日 借：管理費(fèi)用 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000 (2)20×3年12月3

30、1日 借：管理費(fèi)用 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 83000 (3)20×4年12月31日 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款 (4)20×5年12月31日 借：公允價(jià)值變動損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100 000 貸：銀行存款 100 000 (5)20×6年12月31日 借：公允價(jià)值變動損益 14 000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14 000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500 本章練習(xí)題 【習(xí)題1】某公司對公司管理層實(shí)施

31、股權(quán)激勵計(jì)劃，共授予公司管理層5 000萬股股票期權(quán)，每股股票期權(quán)的價(jià)格為6元。若在股權(quán)激勵方案實(shí)施期間發(fā)生了如下事項(xiàng)，試分析公司股票期權(quán)的具體數(shù)額和期權(quán)的價(jià)格。 （1） 公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放5股。 （2） 公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。 （3） 公司認(rèn)為每股股價(jià)過低，所以進(jìn)行縮股，縮減比率為50%。 （4） 公司在每股股價(jià)為20元時(shí)，實(shí)施了配股計(jì)劃，針對所有老股東10配3，配股的價(jià)格為18元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)共有20%的股東放棄了配股計(jì)劃。 【分析】 （1） 股票期權(quán)價(jià)格P=6÷（1+0.5）=4元；股票期權(quán)股數(shù)為5000×（1+0.5）=7500萬股 （2） 股票期權(quán)

32、價(jià)格P=6-0.5=5.5元；股數(shù)仍然為5000萬股 （3） 股票期權(quán)價(jià)格P=6÷0.5=12元；股數(shù)為5000×0.5=2500萬股 （4） 股票期權(quán)價(jià)格P=6×20+18×（1-0.2）× 0.3÷（1+0.3）×20=6×24.32÷26=5.61元；股數(shù)為5000×（1+0.3）×0.8=5200萬股 【習(xí)題2】20×6年12月,甲公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下： 一、股票期權(quán)的條件股票期權(quán)的條件根據(jù)公司股權(quán)激勵計(jì)劃的規(guī)定，行權(quán)條件為： 1.20×7年年末，公司

33、當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18%； 2.20×8年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×720×8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%； 3.20×9年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×720×8年3年凈利潤平均增長率不低于12%； 4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形： （1）最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；（2）最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；（3）具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司

34、股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。 二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格 1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。 2.授予對象： 董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人（名單略）。 3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。 4.授予數(shù)量：共授予激勵對象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。甲公司20×420×9年的相關(guān)情況如下： 甲公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。 根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5.40元/份。 20

35、15;7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵對象離開企業(yè)。 20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒有激勵對象離開企業(yè)。 20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。 2×10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權(quán)。試回答以下問題： 1 公司股權(quán)

36、激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件？ 2 請確定公司各年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用。 3 請做出等待期和行權(quán)的相關(guān)會計(jì)處理。 參考答案： 1 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付，本題是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。 2 第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時(shí)調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量（20-2-0）。第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。由于第

37、2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計(jì)數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開的人數(shù)（20-2-2-0）。第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表。 年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用 20×7 （20-2-0）××5.4×1/2 000 20×8 (20-2-2-0)××5.4×2/3- 20×9 (20-2-2-2)××5.4- 0000 3 賬務(wù)處理： （1）20×7年1月1日授予日不做賬務(wù)處理

38、。 （2）20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積股份支付 （3）20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積股份支付 （4）20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積股份支付 （5）2×10年12月31日，激勵對象行權(quán) 借：銀行存款 （14××3） 資本公積其他資本公積股份支付 貸：股本（14××1） 資本公積股本溢價(jià) 【習(xí)題3】W公司

39、2006年3月提出了股權(quán)激勵計(jì)劃草案。2006年11月，公司披露經(jīng)過修訂的股權(quán)激勵計(jì)劃，共授予激勵對象5000萬份按照約定價(jià)格13.33元購買公司股票的權(quán)利，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本9.35%，同年12月28日公司臨時(shí)股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)激勵方案。根據(jù)測算，公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價(jià)值為14.779元/份。按照規(guī)定，激勵對象的薪酬價(jià)格將與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績捆綁起來：在首次行權(quán)時(shí)，公司凈利潤增長率必須不低于17，并且主營業(yè)務(wù)收入增長率不應(yīng)低于20。同時(shí)規(guī)定首期以后行權(quán)時(shí)，公司上一年度主營業(yè)務(wù)收入與2005年相比的復(fù)合增長率不低于15%。激勵對象首期行權(quán)不得超過獲授股票期權(quán)的25%，所有激勵計(jì)劃在授予

40、后8年內(nèi)結(jié)束。 試分別回答下列問題： （1）請分別回答公司股權(quán)激勵計(jì)劃的激勵方式、行權(quán)條件、授予日、可行權(quán)日、終止日。 （2）若公司預(yù)計(jì)大約有20%的激勵對象在激勵期間離職，請計(jì)算全部期權(quán)激勵費(fèi)用。 （3）2008年4月29日公司公布的年報(bào)修改中披露：07年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為554,212,500元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為184,737,500元。該會計(jì)核算是否正確，為什么？ （4）首先假設(shè)該公司全部員工都沒有離職。如果公司在達(dá)到業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按照最快的可行權(quán)日期進(jìn)行預(yù)期估計(jì)，那么該公司的會計(jì)核算應(yīng)如何處理？ （5）2007年11月21日，公司向全體股東無償派發(fā)了1.549

41、億份認(rèn)股權(quán)證，因此將最初5000萬份、行權(quán)價(jià)格為13.33元股的股票期權(quán)，調(diào)整為6448萬份、行權(quán)價(jià)格為12.05元/股的股票期權(quán)。如果公司2007年12月27日，公司公布公告，董事會審議通過股權(quán)激勵計(jì)劃首期行權(quán)相關(guān)事項(xiàng)的議案，31名管理層進(jìn)行首期行權(quán)共64480股，占可行權(quán)數(shù)量的1。請寫出行權(quán)的會計(jì)分錄。假設(shè)在2008年12月28日，公司被授予股票期權(quán)的員工將剩下的期權(quán)全部行權(quán)，則寫出所需會計(jì)分錄。 （6）若問題（4）的假設(shè)成立，試問該公司股權(quán)激勵計(jì)劃及其相關(guān)會計(jì)處理是否存在可供商榷之處，為什么？ 【分析與解釋】 （1）該公司的激勵方式屬于股票期權(quán)，主要是根據(jù)公司會計(jì)業(yè)績指標(biāo)實(shí)施的激勵行為。

42、行權(quán)條件為業(yè)績條件，而且是非市場條件。 該公司的激勵方式屬于分批行權(quán)，授予日都是從2006年12月28日開始，可行權(quán)日取決于具體的業(yè)績指標(biāo)是否符合，如果公司預(yù)期達(dá)到了業(yè)績要求：即在首次行權(quán)時(shí)，公司上一年度的凈利潤增長率必須不低于17，并且上一年度主營業(yè)務(wù)收入增長率不應(yīng)低于20，那么公司就可以預(yù)計(jì)最早將2007年12月28日作為可行權(quán)日。如果公司首期以后行權(quán)時(shí)，公司實(shí)現(xiàn)上一年度主營業(yè)務(wù)收入與2005年相比的復(fù)合增長率不低于15%，則該公司可以選擇將首次達(dá)到這一業(yè)績指標(biāo)的年度作為可行權(quán)日，即最早的可行權(quán)日為2008年12月28日。公司股權(quán)激勵計(jì)劃的終止日為2014年12月28日。 （2）公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價(jià)值為14.779元/份，如果公司所有激勵對象都將滿足股票期權(quán)激勵計(jì)劃規(guī)定的行權(quán)條件，按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理，將對公司等待期內(nèi)的經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響，損益影響總額為73895萬元（14.779元/份×5000萬份73,895萬元）。如果是80%滿足，則全部的期權(quán)費(fèi)用為59116萬元（73895×0.8）。 （3）該公司的計(jì)算方式錯(cuò)誤。由于該公司屬于分批行權(quán)，公司不能夠?qū)⑺械钠跈?quán)費(fèi)用在2006和2007兩年內(nèi)全部攤銷完畢（554,212,500+184,737,500=738,950,000元