我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及對策建議_百度文庫

1、 2010年第71期(總第2343期我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及對策建議北京電子科技職業(yè)學院 徐秀藝一、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題(一公司治理結構不完善?，F(xiàn)階段我國企業(yè)的法人治理結構多為 形備而實不至,未能達到內(nèi)部權力制衡的效果。主要表現(xiàn):(1股權結構不合理,在許多企業(yè)國有股 一股獨大,而國有資產(chǎn)所有者主體不到位,缺乏人格化代表,使股東會流于形式。(2監(jiān)事會受制于董事長或總經(jīng)理,無權參與和否決董事會和經(jīng)理班子的決策,導致即使董事會有違法違規(guī)行為,監(jiān)事也不敢監(jiān)督,監(jiān)督作用難以發(fā)揮。(3在我國許多公司董事會中內(nèi)部董事占絕大多數(shù),董事會結構不合理導致權力失衡。(二內(nèi)部審計監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)

2、部控制是一個過程,這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的,而要確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行,內(nèi)部控制過程就必須被恰當?shù)谋O(jiān)督,內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)部控制的要素之一。目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督存在的主要問題是:內(nèi)部審計獨立性、權威性、有效性受到限制,弱化監(jiān)督力。企業(yè)內(nèi)部審計機構普遍存在著專職人員少,缺少復合型內(nèi)審人員,內(nèi)審人員缺乏與其職業(yè)相適應的敏銳洞察力和判斷力。內(nèi)部控制監(jiān)督評價活動沒有統(tǒng)一的評價標準和操作規(guī)范。這就使得企業(yè)內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用。(三組織機構設置不夠科學。在我國一些企業(yè)存在著組織機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另有一些企業(yè)又為 精簡而精簡,沒有考慮清楚組織機構內(nèi)在關系

3、,發(fā)現(xiàn)問題時又反過來增設機構和人員,造成明減實增。企業(yè)在組織機構設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協(xié)調缺乏足夠的重視,導致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調性差。一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監(jiān)督,以權謀私,特別是在重大決策上不進行調查研究和專家論證,獨斷專行,導致決策失誤的事項屢有發(fā)生。(四缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。企業(yè)文化建設的過程,是一個信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強化的過程,不是一朝一夕所能實現(xiàn)的,它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。一個好的企業(yè)文化可以促進企業(yè)的發(fā)展、阻止企業(yè)的衰敗,一個差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷

4、入困境。 企業(yè)文化戰(zhàn)略在我國沒有得到應有的重視,很多企業(yè)并沒有形成自己的獨特文化,即使規(guī)定出各種制度和要求來,也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍,沒有將企業(yè)的制度與文化、習慣、行為標準很好地結合起來。企業(yè)文化的培養(yǎng)缺乏系統(tǒng)理論的指導,大多流于形式、忽視執(zhí)行。企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號上,沒有將這些理念貫徹到具體的活動中去。由于缺乏文化氛圍的支撐,會導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感,企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力,缺乏誠實守信的經(jīng)營理念,缺乏風險意識等,使得企業(yè)內(nèi)控制度得不到有效的執(zhí)行和發(fā)展。(五人力資源管理機制不合理。人力資源的優(yōu)劣對企業(yè)發(fā)展具有舉足輕重的作用,是形成企業(yè)核心競爭力的基礎。目前一些企業(yè)存

5、在著人力資源管理理念滯后,沒有引入競爭激勵機制。對人才的招聘、選拔、任用,幾乎都由企業(yè)所有者決定,難以做到公平公正,擇優(yōu)錄用。再就是權責不分明,人浮于事的現(xiàn)象依然嚴重。企業(yè)缺乏完善的人力資源的開發(fā)和培養(yǎng)體系,缺少公平完善的績效考核機制,缺乏完善的激勵系統(tǒng)。員工對企業(yè)沒有產(chǎn)生強烈的歸宿感和責任感。因而,帶來員工對內(nèi)部控制的認識、理解和執(zhí)行的能力差,削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和警覺性。此外,對業(yè)績的考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù),缺乏對其他相關指標的綜合考察,容易導致經(jīng)營管理人員只顧利潤指標的完成情況,而忽視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。(六管理者內(nèi)控意識淡薄,綜合素質有待提高。管理者對內(nèi)部控制的

6、態(tài)度,是影響內(nèi)部控制的建立86 2010年第71期(總第2343期健全性和執(zhí)行有效性的關鍵因素。如果企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的理解出現(xiàn)偏差,對內(nèi)部控制沒有足夠的重視,將會導致內(nèi)部控制弱化。目前一些企業(yè)管理者出現(xiàn)的現(xiàn)象有:(1找出各種借口繞過制度。(2為了達到某種經(jīng)濟或其他目的并認為現(xiàn)行的內(nèi)部控制是一個難以逾越的障礙時,就隨意改變制度。(3以對現(xiàn)行制度不了解等借口,而違反制度。由于企業(yè)管理者在企業(yè)的地位,決定了他們對企業(yè)內(nèi)部控制制度具有控制作用。管理者享有的權利大于承擔的責任,管理者的上述行為可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能,降低制度的實施效果。導致內(nèi)部控制制度的作用和權威性降低,甚至形同虛設。

7、二、對策建議(一完善公司治理結構。公司治理結構是公司制度發(fā)揮作用的基礎,是現(xiàn)代企業(yè)制度建設中的重要問題。完善公司治理應注意的是:第一,所有權到位。第二,董事會在公司治理中處于重要地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。第三,股權結構要合理,降低公司股權的集中度,平等對待所有股東,使股東之間形成相應的牽制。第四,健全的監(jiān)事會制度應該保證監(jiān)事會獨立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權,同時應賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權力,不僅可以完善公司治理的制衡關系,而且會督促董事以及經(jīng)理人員對內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行。第五,針對 內(nèi)部人控制 現(xiàn)象,除強化董事會在公司治理結構中的主導地位,還應實行獨立董事制度,

8、通過對董事會這一內(nèi)部機構的適當外部化,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力。(二強化內(nèi)部審計。!企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、!內(nèi)部審計基本準則都賦予內(nèi)部審計特有的獨立性和對監(jiān)督評價的客觀性,決定了內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他職能部門,是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價的執(zhí)行主體。企業(yè)應加強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制活動中作用發(fā)揮。(1提高內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性。根據(jù)內(nèi)控規(guī)范規(guī)定,企業(yè)應在股東大會,董事會和總經(jīng)理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會和審計部,三者之間由上而下存在業(yè)務指導關系,審計部的設置應高于其他各職能部門,在業(yè)務上向審計委員會負責并向其報告工作,在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。(2拓展內(nèi)部審計領域,內(nèi)審工作

9、重點的轉移。內(nèi)部審計部門的主要職能要從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉向內(nèi)部管理服務;從查錯防弊轉向對公司經(jīng)營管理進行監(jiān)督控制,評價內(nèi)控制度是否完善,企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行職能是否高效,并提出有建設性的合理化建議。(3培養(yǎng)高素質的內(nèi)部審計隊伍,提高內(nèi)部審計質量。將熟悉業(yè)務懂管理的人才及時補充到內(nèi)審隊伍中來,同時要抓好內(nèi)審人員的培訓和教育工作,及時更新內(nèi)審人員知識,提高總體素質。(4逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。使得內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循,監(jiān)督評價才能量化適中、判斷正確。(三設立完善的組織結構和權責分派體系。一個實施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè),應當具備科學完善的組織結構。建立和完善組織結構,可以為強化企業(yè)內(nèi)部控制

10、建設提供重要支撐。機構設置及權責分配是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的有機組成部分,也是企業(yè)開展風險評估、實施控制活動、促進信息溝通、強化內(nèi)部監(jiān)督的平臺載體。企業(yè)在設立組織結構時,應考慮內(nèi)部控制的要求,合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權力和責任并建立恰當?shù)膱蟾骊P系。既要能夠保證企業(yè)高效運營,又要能適應內(nèi)部控制環(huán)境的需要進行相應的調整和變革。企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定,按照決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則,明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則,綜合考慮企業(yè)性質、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素,

11、合理設置內(nèi)部職能機構,明確各機構的職責權限,避免職能交叉、缺失或權責過于集中,形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調的工作機制。企業(yè)應當對各機構的職能進行科學合理的分解,確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等,明確各個崗位的權限和相互關系。同時應當制定組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗(職位說明書和權限指引等內(nèi)部管理制度或相關文件,使員工了解和掌握組織機構的設置及權責分配情況,正確履行職責。(四營造優(yōu)秀的企業(yè)文化。當今企業(yè)文化已成為影響企業(yè)發(fā)展的深層重要原因,企業(yè)的競爭已經(jīng)深入到了文化層面。企業(yè)文化是一種重要的管理手段,是一種價值觀。企業(yè)文化建設并不是一種隨意性的文化活動,它是企業(yè)長期沉淀與積累的過

12、程。企業(yè)文化應該把企業(yè)精神和企業(yè)價值觀作為核心和基石,強調對員工普遍認同的價值觀的塑造,在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧一致、積極向上的文化氛圍,以發(fā)揮群體的文化優(yōu)勢,增強企業(yè)的凝聚力。只有營造了優(yōu)秀的企業(yè)文化,企業(yè)才能持續(xù)長久地發(fā)展下去。(五有效實施人力資源政策?，F(xiàn)代企業(yè)應堅持以人為本的思想,制定科學合理的人力資源管理制度和政策,提升人力資源管理在企業(yè)管理中的地位。企業(yè)的競爭其實就是人才的競爭,企業(yè)的任何活動都離不開人的因素,再好的制度和政策也必須有人去執(zhí)行,企業(yè)的人力資源政策,將直接影響每一個員工的業(yè)績和表現(xiàn)。因此,企業(yè)應制定適宜的人力資源政87 2010年第71期(總第2343期策,并使之有效地實

13、施。一是企業(yè)應當建立崗位責任制,明確崗位職責及其分工情況,確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。二是建立規(guī)范有序、公開、透明聘用選拔程序,對重要崗位的人員配置和管理人員的選拔,應全面考核其綜合素質,確保各崗位人員的素質要求。三是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓,切實提高員工的政治和業(yè)務素質,使其遵紀守法、精通業(yè)務。四是企業(yè)應當制定科學合理的人力資源考核制度,對員工履行職責、完成任務的情況實施全面、公正、準確的考核,客觀評價員工的工作表現(xiàn),引導員工實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。五是企業(yè)應當制定與人力資源考核相掛鉤的、科學的內(nèi)部薪酬制度,規(guī)范分配行為,調動員工積極性和創(chuàng)造性,促進企業(yè)及員工自身的發(fā)展。

14、(六轉變管理者理念,提升管理者的素質。管理者的素質既包括知識和技能,又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面。不同素質的管理者,對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同,進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。要使管理者從根本上認識到內(nèi)部控制作用的重要性,重視內(nèi)部控制,就必須轉變管理者理念,提升企業(yè)經(jīng)營者的綜合素質。首先,需要明確制定管理者任職資格,并要求管理者具備這些資格,建立健全管理者選聘制度。其次,對于在崗管理者,定期對其素質進行綜合考評,對不能勝任相應工作的管理者,應進行工作崗位的調整,以提高管理者自我完善,自我提高的壓力。最后,為管理者提供各種學習機會,使他們不斷提高自己的知識水平、認識水平,接受先進

15、的理念。同時,企業(yè)還應健全管理者激勵機制,調動其積極性?？傊?內(nèi)控環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位,在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中,應加強對內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過程、條件和作用的深入研究,不斷總結經(jīng)驗,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)只有通過建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能提高經(jīng)營管理效率,才能在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。(上接第81頁向,積極推進村級委托代理服務工作不斷發(fā)展創(chuàng)新。(二加強代理服務制度建設。沒有規(guī)矩,不成方圓。在會計委托代理服務工作具體實施過程中,應加強有關制度的研究和制定,積極探索開展會計委托代理服務工作的新方式、新方法,逐步建立健全相

16、關配套制度,確保村級會計委托代理工作的正常運行。一是健全代理服務的各項日常管理規(guī)章制度,包括:健全村級財務預決算制度,增強財務收支的計劃性;建立健全村內(nèi)事務管理制度,制定村干部報酬、誤工補貼、出差、用車、通訊等各項標準;建立健全財務開支審批制度,日常開支實行備用金制度。二是加強對農(nóng)村票據(jù)的管理,積極完善相關制度,加大對票據(jù)使用的監(jiān)管和指導。三是積極探索會計師事務所、代理記賬機構等中介機構會計委托代理服務模式下的制度要求和管理規(guī)范,確保工作的順利有效開展。四是建立健全北京市農(nóng)村會計電算化管理辦法,利用現(xiàn)代化信息手段提高工作效率和信息披露質量。五是建立健全會計檔案管理制度,鄉(xiāng)鎮(zhèn)要建立村級財務檔案室

17、,一村一柜,對村級財務資料統(tǒng)一建檔管理。六是建立健全民主監(jiān)督制度,定期開展理財活動,及時進行財務公開,廣泛實行民主監(jiān)督。(三強化審計監(jiān)督工作。加強審計監(jiān)督,讓百姓信任、放心是順利實施會計委托代理服務工作的重要保障。明確各區(qū)縣政府作為村級會計委托代理服務工作的監(jiān)督主體,落實審計監(jiān)督責任。各級財政部門負責對開展村級會計委托服務中介機構的業(yè)務指導、管理;加強對代理服務機構會計基礎工作、會計檔案管理、機構日常管理等工作的考核力度。明確代理服務機構有主動接受上級部門及有關單位實施的審計監(jiān)督義務,同時開展村級會計委托代理服務的中介機構還應每年定期向財政部門報備。紀檢部門、財政部門、民政部門、農(nóng)村經(jīng)管部門建立工作聯(lián)動機制,對代理機構和村級財務進行定期或不定期檢查,發(fā)現(xiàn)問題,及時糾正。(四加強從業(yè)人員隊伍建設。政以才治,業(yè)以才興。合格的從業(yè)人員是做好會計委托代理服務工作的重要基礎。會計委托代理服務工作要重視從業(yè)人員隊伍建設工作。首先,要加強對村出納(報賬員的管理。村出納(報賬員經(jīng)民主程序產(chǎn)生后應及時向代理服務機構備案,在經(jīng)業(yè)務培訓、考核合格,具備相應的政策水平和報賬業(yè)務技能后,方可上崗。其次,要加強對代理服務機構人員的管理。代理服務機構的人員應具備相應的知識能力,熟悉農(nóng)村