對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考

1、對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的思考 08-11-24 14:30:00 作者：顏復(fù)勇編輯：studa0714行政事業(yè)單位的貨幣資金是指單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其它貨幣資金。貨幣資金作為行政事業(yè)單位流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)高的資產(chǎn)，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過程，因此加強(qiáng)貨幣資金管理，建立和完善貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整，以及業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著非常關(guān)鍵的作用。一、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀1、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量后生成的結(jié)果。行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導(dǎo)致一些沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員也兼職

2、從事會(huì)計(jì)工作；同時(shí)部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會(huì)計(jì)知識(shí)更新沒有跟上。對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識(shí)不全面，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，這樣不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)同樣的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行審核后，帳務(wù)處理也可能不一樣，往往會(huì)得出不同的結(jié)果。如我縣已實(shí)行國庫集中支付改革，部分單位在對(duì)“零余額賬戶用款額度”賬戶進(jìn)行年終清算后，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)尚有余額。因此，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，不可避免地發(fā)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，會(huì)計(jì)信息失真的情況。2、會(huì)計(jì)制度法規(guī)完善程度不強(qiáng)。我國實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革以來，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，但

3、相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全，這使得單位會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。同時(shí)，已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，導(dǎo)致制度法規(guī)嚴(yán)重滯后于會(huì)計(jì)事項(xiàng)新問題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能與客觀實(shí)際情況存在一定的出入，必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。3、單位內(nèi)部控制制度不健全。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于行政事業(yè)單位管理全過程，而不僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注管理的更大、更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會(huì)削弱、制約單位的管理能力。目前政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員尚處于從屬的理財(cái)?shù)匚唬瑫?huì)計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮，不具備會(huì)計(jì)職能所

4、應(yīng)有的獨(dú)立地位，會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)乏力。會(huì)計(jì)工作很大程度上要服從行政事業(yè)單位管理者的主觀意志，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡(jiǎn)單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設(shè)沒有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在：一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會(huì)計(jì)基本原則。二是對(duì)外的資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序不明確。三是財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不夠明確。四是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行

5、內(nèi)部審計(jì)檢查辦法和程序不夠明確等，一些不真實(shí)、不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以及時(shí)揭露和制止。某縣一家事業(yè)單位的出納一人掌管支付款項(xiàng)所需的全部印章，將公款分期轉(zhuǎn)出80萬元后畏罪潛逃，完全是內(nèi)控制度的不健全造成的后果。最近某縣有一家行政單位會(huì)計(jì)因集中支付由一個(gè)人操作，將國庫集中支付已上線的工作人員補(bǔ)助工資10多萬元轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶上，縣紀(jì)委查處另外一個(gè)案件時(shí)才發(fā)現(xiàn)。4、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員的配備不合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，會(huì)計(jì)工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不明晰，填制會(huì)計(jì)憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿隨意性

6、大，編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法、不真實(shí)等等，造成賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。5、會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行會(huì)計(jì)法賦予的職責(zé)，即“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門要各司其責(zé)，齊抓共管，監(jiān)督單位真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，保證會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，監(jiān)督單位加強(qiáng)資金、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的檢查走過場(chǎng)，執(zhí)法力度不強(qiáng)。有些財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門在檢查行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)過程中，對(duì)不違法的會(huì)計(jì)行為以罰代管，很少追究責(zé)任者，這些都放任了會(huì)計(jì)違紀(jì)違法事件的蔓延。

7、二、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要缺陷1、不相容職務(wù)混崗。當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對(duì)方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)，這為會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款打開了方便之門。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2、授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)密。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員動(dòng)輒私自支付成百萬甚至上千萬資金，單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和同事竟然長(zhǎng)期不知情，顯然違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度的要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）規(guī)定，單位

8、應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。一些會(huì)計(jì)人員之所以屢屢得逞，與沒有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度直接有關(guān)。3、缺乏相應(yīng)的支付復(fù)核制度。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員以向接受資助單位支付退匯、重?fù)茼?xiàng)目款為名辦理支付業(yè)務(wù)、私自將公款轉(zhuǎn)出等，這些情況是否屬實(shí)、合法，竟然無人核實(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）規(guī)定，對(duì)貨幣資金支付申請(qǐng)，應(yīng)由專人進(jìn)行復(fù)核，主要復(fù)核支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，方可交由出納人員辦理支付手續(xù)。4、銀行賬戶管理制度松馳。行政事業(yè)單位的一些出納人員經(jīng)手的銀行存款賬，數(shù)年來一直存在賬實(shí)嚴(yán)重不符的問題，但長(zhǎng)期無人問津；同時(shí)，支票、廢支票管理的混亂無序，也說明一些單位已嚴(yán)重違反了支付結(jié)算辦法等規(guī)章制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開設(shè)及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理；單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管環(huán)節(jié)的管理與控制。5、忽視銀行定期進(jìn)行對(duì)賬。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員貪污挪用公款后，為掩蓋罪行，通常采取偽造銀行對(duì)賬單，不與財(cái)政、銀行