2018年中級會計財務(wù)管理第八章知識點

1、第八章成本管理第一節(jié)成本管理概述一、成本管理的意義（一）降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟效益（三）幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定，包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對降低；差異化戰(zhàn)略：在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進行管理，實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。（二）具體目標(biāo)具體目標(biāo)是對總體目標(biāo)的細(xì)分，包括成本計算目標(biāo)和成本控制目標(biāo)。成本計算目標(biāo)提供成本信息外部 按照成本會計制度的規(guī)定計算成本，滿足編制會計報表的需要； 內(nèi)部 通過向管理人員提供成本信息，

2、借以提高人們的成本意識； 通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施； 通過盈虧平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。 成本控制目標(biāo)降低成本水平實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費用的控制實施差異化戰(zhàn)略在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本三、成本管理的主要內(nèi)容1.成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。2.成本規(guī)劃是進行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。3.成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對生產(chǎn)費用發(fā)生和產(chǎn)品成本形

3、成所進行的會計核算，它是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。4.成本核算分為財務(wù)成本核算和管理成本核算，前者是歷史成本計量，后者既可以用歷史成本又可以用現(xiàn)在或未來成本。5.成本控制是成本管理的核心。第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用【知識點一】量本利分析概述量本利分析是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。量本利分析的假設(shè)：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；（3）產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。一、量本利分析的基本關(guān)系式息稅前利潤銷售收入總成本銷

4、售收入（變動成本固定成本）銷售量×單價銷售量×單位變動成本固定成本銷售量×（單價單位變動成本）固定成本二、邊際貢獻單位邊際貢獻單價單位變動成本 邊際貢獻總額銷售收入變動成本單位邊際貢獻單價單位變動成本 （等是兩邊同時除以單價）單位邊際貢獻/單價1單位變動成本/單價 【知識點二】單一產(chǎn)品量本利分析一、保本分析利潤銷售量×（單價單位變動成本）固定成本銷售額變動成本總額固定成本1.保本點 保本狀態(tài)下，利潤為零，于是存在如下等式：0銷售量×（單價單位變動成本）固定成本 保本銷售量固定成本/（單價單位變動成本） 固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額保本銷售量

5、×單價 【結(jié)論】降低保本銷售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動成本；三是提高銷售單價。2.保本作業(yè)率保本作業(yè)率保本點銷售量（額）/正常經(jīng)營銷售量（額）二、量本利分析圖 三、安全邊際分析1.安全邊際安全邊際量實際或預(yù)計銷售量保本點銷售量安全邊際額實際或預(yù)計銷售額保本點銷售額 安全邊際量×單價安全邊際率安全邊際量/實際或預(yù)計銷售量 安全邊際額/實際或預(yù)計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越小。西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評價標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險2.保本作業(yè)率與

6、安全邊際率的關(guān)系保本銷售量安全邊際量銷售量保本作業(yè)率安全邊際率1利潤安全邊際額×邊際貢獻率銷售利潤率安全邊際率×邊際貢獻率【提示】提高銷售利潤率的途徑： 一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率； 二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率?！局R點三】多種產(chǎn)品量本利分析一、加權(quán)平均法在各種產(chǎn)品邊際貢獻的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際貢獻率，進而分析多品種條件下保本點銷售額的一種方法。加權(quán)平均邊際貢獻率 （某種產(chǎn)品銷售額某種產(chǎn)品變動成本）/各種產(chǎn)品銷售額×100%綜合保本點銷售額×加權(quán)平均邊際貢獻率固定成本總額0二、聯(lián)

7、合單位法所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。三、分算法將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進行量本利分析的方法。在分配固定成本時，對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本；對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻、工時、產(chǎn)品重量、長度、體積等）在各產(chǎn)品之間進行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻來補償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻比重分配固定成本的方法最為常見。四、順序法按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定

8、成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。樂觀排序按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻率由高到低排列，邊際貢獻率高的產(chǎn)品先銷售、先補償，邊際貢獻率低的后出售、后補償悲觀排序假定各品種銷售順序與樂觀排列相反五、主要產(chǎn)品法在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻占企業(yè)邊際貢獻總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進行量本利分析，視同于單一品種?！咎崾尽看_定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際貢獻為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。主要產(chǎn)品法計算方法與單一品種的量本利分析相同?！局R點四】目標(biāo)利潤分析及應(yīng)用一、目標(biāo)利潤分析（一）分析目標(biāo)利潤銷售

9、量×（單價單位變動成本）固定成本【例題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。如果將目標(biāo)利潤定為40000元，則有：目標(biāo)利潤銷售量（5000040000）/（5025）3600（件）目標(biāo)利潤銷售額3600×50180000（元）【提示】目標(biāo)利潤銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制；而目標(biāo)利潤銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制。【拓展】如果企業(yè)預(yù)測的目標(biāo)利潤是稅后利潤。稅后目標(biāo)利潤（單價單位變動成本）×銷售量固定成本利息 ×（1所得稅稅率）（二）措施目標(biāo)利潤（單價單

10、位變動成本）×銷售量固定成本通常情況下企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動成本則應(yīng)下降。二、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇利潤收入變動成本固定成本邊際貢獻固定成本【知識點五】利潤敏感性分析一、各因素對利潤的影響程度利潤銷售量×單價銷售量×單位變動成本固定成本【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系；反之亦然?！窘Y(jié)論2】判斷敏感性因素的依據(jù)是敏感系數(shù)的絕對值，絕對值越大，分析指標(biāo)對該因素越敏感。二、允許各因素的升降幅度1.各因素變動率2.利潤變動率第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本

11、控制與分析【知識點一】標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)概念一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標(biāo)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本在生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標(biāo)準(zhǔn)。考慮生產(chǎn)中不可避免的損失、故障和偏差等?！咎崾尽客ǔ碚f，理想標(biāo)準(zhǔn)成本小于正常標(biāo)準(zhǔn)成本；正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，在實踐中得到廣泛應(yīng)用。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。

12、【知識點二】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定用量差異的主要責(zé)任部門是生產(chǎn)部門直接材料的價格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)，直接人工的價格差異一般由人事部門負(fù)責(zé)，制造費用的價格差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。【知識點三】成本差異計算及分析一、基本公式成本差異實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異為正，即實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，表示超支；成本差異為負(fù)，即實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，表示節(jié)約。【注意】此處分析的都是實際產(chǎn)量下的實際成本和實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。實際成本實際價格×實際用量；標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量成本差異實際價格×實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格×實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量標(biāo)準(zhǔn)價

13、格×實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量記憶技巧：價標(biāo)量實（價格差異的括號外面是實際用量，所以是量實）價格差異（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量成本差異（實際價格×實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量）（標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量）用量差異（實際用量實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料：價格差異（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量用量差異（實際用量實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格直接人工：工資率差異（價差）（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時效率差異（實際工時實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動制

14、造費用：耗費差異（價差）（實際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時效率差異（實際工時實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率二、固定制造費用的差異分析【提示】固定制造費用在一定的范圍內(nèi)是固定的，由于生產(chǎn)量的不足，會造成生產(chǎn)能力的“浪費”，所以在分析的時候需要考慮實際產(chǎn)量和生產(chǎn)能力的差距問題。第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本 【知識點一】作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較直接材料、直接人工：作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法思路一樣，即直接歸集到成本對象。制造費用：計算思路不同?！纠坑幸慌_印刷機，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品（教材和宣傳畫），教材數(shù)量多，但是印刷的要求并不高；宣傳畫數(shù)量少，但是印刷的要求很高

15、。總體制造費用為10萬元，前者耗用工時為95個，后者耗用工時為5個。涉及到的工作：調(diào)試、印刷、維修等傳統(tǒng)成本計算法下，教材成本分配偏高，宣傳畫成本分配偏低。總體思路：在對直接費用的分配上，兩者無區(qū)別；在對間接費用（主要是制造費用）的分配上，兩者存在不同。【理念】作業(yè)成本法下，作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。制造費用的分配方法間接成本分配路徑特點傳統(tǒng)成本法以直接人工工時或機器工時為分配依據(jù)。資源部門產(chǎn)品當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯時，生產(chǎn)量小、技術(shù)要求高的產(chǎn)品成本分配偏低，而生產(chǎn)量大、技術(shù)要求低的產(chǎn)品成本分配偏高。作業(yè)成本法確認(rèn)發(fā)生制造費用的一個或多個作業(yè)環(huán)節(jié)；根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費用成本分配到各作業(yè)中

16、；依據(jù)成本動因，將各作業(yè)中心的成本分配到成本對象。資源作業(yè)產(chǎn)品制造費用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計算法下的成本扭曲。二、相關(guān)概念資源企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。作業(yè)含義在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源動作。類型單位作業(yè)指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比，如加工零件、對每件產(chǎn)品進行的檢驗等。批次作業(yè)指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比，如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等作業(yè)活動。產(chǎn)品作業(yè)指使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設(shè)計作業(yè)等。支持作業(yè)指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系

17、，如廠房維修、管理作業(yè)等。成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費的資源來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動因是成本分配的依據(jù)類型資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。如廠房的折舊。根據(jù)資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。比如檢驗成本的分配。根據(jù)作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。三、作業(yè)成本計算法的成本計算1.設(shè)立

18、資源庫，并歸集資源庫價值首先應(yīng)為各類資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫，并對一定期間內(nèi)耗費的各種資源價值進行計量，將計量結(jié)果歸入各資源庫中。2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心理論上要求將有關(guān)費用劃分得越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進行作業(yè)劃分，納入同一個作業(yè)組。3.確定資源動因，將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心具有專屬性所消耗的資源部分的價值可直接計入到該作業(yè)的作業(yè)中心不具專屬性需要確定資源動因，將資源消耗分配給各項作業(yè)4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率實際作業(yè)成本分配率計算當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出優(yōu)點計算的成本是實際成本，無須分配實際成本

19、與預(yù)算成本的差異缺點一、作業(yè)成本資料只能在會計期末才能取得，不能隨時提供進行決策信息；二、不同會計期間作業(yè)成本不同，作業(yè)需求量也不同，因此計算出的成本分配率時高時低；三、容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬適用主要用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)預(yù)算作業(yè)成本分配率計算預(yù)計作業(yè)成本/預(yù)計作業(yè)產(chǎn)出特點預(yù)算作業(yè)成本分配率可以克服實際作業(yè)成本分配率的缺點，能夠隨時提供決策所需的成本信息，可以避免因作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足引起的產(chǎn)品成本波動，并且有利于及時查清成本升高的原因。5.計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本（1）計算耗用的作業(yè)成本，計算公式為： 某產(chǎn)品耗用的作業(yè)

20、成本（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實際作業(yè)成本分配率）（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本，即產(chǎn)品成本。直接材料成本、直接人工成本和各項作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的總成本，計算公式為：某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本其中：直接成本直接材料成本直接人工成本【提示】納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。四、作業(yè)成本管理的含義以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。包括成本分配觀和流程觀兩個維度。圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源

21、的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象，而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心。圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因（成本動因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計量）的信息。流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息，可以改進作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價值。流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認(rèn)流程的成本動因，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進。（一）成本動因分析要進行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)

22、成本發(fā)生的原因。每項作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。然而，產(chǎn)出量指標(biāo)不一定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原因，必須進一步進行動因分析，找出形成作業(yè)成本的根本原因。（二）作業(yè)分析思路：將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)；明確增值成本和非增值成本；進一步確定如何將非增值成本減至最小。1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)含義是那些顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。判定標(biāo)準(zhǔn)同時滿足：該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。非增值作業(yè)是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛

23、能，不必要的或可消除的作業(yè)。一項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件，可斷定其為非增值作業(yè)。2.增值成本和非增值成本增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。3.作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。作業(yè)選擇對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。作業(yè)減少以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間。作業(yè)共享利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。（三）作業(yè)業(yè)績考核要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績

24、指標(biāo)：財務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告。非財務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時間三個方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等?！局R點二】責(zé)任成本管理一、含義責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。流程如圖所示：二、責(zé)任中心及其考核按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點，責(zé)任中心一般可以劃分為：成本中心、利潤中心、投資中心（一）成本中心含義有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本特點1.不考核收入，只考核

25、成本。2.只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。3.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容考核指標(biāo)預(yù)算成本節(jié)約額實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本實際責(zé)任成本預(yù)算成本節(jié)約率預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本【提示】可控成本條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；（2）該成本是成本中心可以計量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。（二）利潤中心含義既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位分類自然利潤中心自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心人為利潤中心人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心考核指標(biāo)邊際貢獻銷售收入總額變動成本總額可控邊際貢獻邊際貢獻該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本部門邊際貢