稅收流失的原因與對策

1、稅收流失的原因與對策    關(guān)于稅收流失原因的探討多不勝數(shù)，理論工作者從稅制的缺陷、納稅人追逐自身利益最大化、以及稅務(wù)工作的種種漏洞出發(fā)，對稅收流失問題作了大量的研究。筆者認(rèn)為導(dǎo)致稅收流失的一個重要原因是信息不對稱，亦即存在著非對稱的信息。非對稱信息指的是在博弈的過程中某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息。在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的文獻(xiàn)中，常將擁有私人信息的參與人稱為“代理人”，不擁有私人信息的參與人稱為“委托人”。而所謂委托代理關(guān)系則泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。論文論文參考網(wǎng)在交易的過程中，代理人擁有信息優(yōu)勢而委托人則不具備這種優(yōu)勢。并且，更重要的是，代

2、理人的私人信息是可以影響委托人的利益的?；蛘哒f，委托人將不得不為代理人的行為承擔(dān)風(fēng)險。在稅收征納的過程中，征納雙方的信息是非對稱的。這是稅收流失的重要原因。 為了避免混淆，這里有必要對“委托人”和“代理人”的概念作點(diǎn)說明。這兩個概念來自法律。在法律上，當(dāng)A授權(quán)B代表A從事某種活動時，委托代理關(guān)系就發(fā)生了。A稱為委托人，B稱為代理人。而經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系泛指任何一種涉及非對稱信息的交易，交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。簡單地說，知情者是代理人，不知情者為委托人。比如說，在一次購買商品的過程中，由于賣者掌握了關(guān)于商品的更多的信息而成為代理人，買者成為委托人。 信息不對稱的問

3、題何以如此重要呢？不妨假想，在這樣一個社會中，信息是完全的、無成本的且契約都得到了很好的執(zhí)行。也就是說，所有的信息對所有的參與人而言都是共同知識。既是如此，串謀、欺騙等行為就不會發(fā)生，交易的最終結(jié)果是確定的且可以事先預(yù)知的。就稅收征納而言，其均衡的結(jié)果只能是納稅人依法納稅。因為他的財產(chǎn)狀況、納稅能力等信息都是透明的。通俗地講，納稅人是沒有什么秘密可言的。這個假想的情況從反面反映出了信息不對稱現(xiàn)象的重要性。在現(xiàn)實生活中，信息不對稱是無處不在的。政府是無法知道納稅人的納稅能力和財產(chǎn)狀況的，或者說政府收集這些成本的信息非常之高，以至于超出了這樣做能帶來的收益。 一、信息不對稱與稅收流失 在政府制定了

4、稅法并且開始對納稅人征稅之后，一般納稅人因具有信息優(yōu)勢而成為代理人。從某種意義上說，稅收可以看成是人們?yōu)榱速徺I公共產(chǎn)品而支付的價格。人們交納稅收是因為他們用稅收來購買公共產(chǎn)品。但是顯而易見，這種交換行為與私人之間的商品交換有著極大的不同。私人交換是建立在平等的基礎(chǔ)之上的稅收則是政府強(qiáng)制征收的。納稅人可能覺得公共產(chǎn)品的價格太高而不愿意購買，但他仍必須照常納稅。從理論上講，只要納稅人覺得自己從公共產(chǎn)品中獲得的邊際收益超過了支付的邊際成本（即稅收），他就會認(rèn)為政府強(qiáng)加的稅負(fù)是不合理的，就很容易想到采取某些方法撕毀與政府之間的這種不公平的財政契約。 納稅人常常通過對稅負(fù)做橫向和縱向的比較來判斷自身的福

5、利狀況。如果稅負(fù)的分布是公平的，納稅人就會有一種從眾的心態(tài)，覺得自己并沒有吃虧，對稅收不會有太大的反感。但如果稅負(fù)的分布是不公平的，誠實納稅只會導(dǎo)致利潤的減少從而削弱自己的競爭力，那為什么還要誠實納稅呢？這就是所謂的“棘輪效應(yīng)”，也就是中國人常說的“鞭打快?！钡默F(xiàn)象。在博弈的過程中，人們是通過比較“支付”來選擇“行動”。如果稅負(fù)是過重的或者是分布不公的，通過作成本收益分析，通過對最終“支付”的比較，納稅人會覺得花更多的時間和精力，運(yùn)用更復(fù)雜的手段來逃稅是值得的。 在稅收征納過程中，納稅人因具有信息優(yōu)勢而成為代理人。他對自己的財產(chǎn)狀況，納稅能力等具有充分的信息。而政府由于存在搜尋信息的成本而處于

6、劣勢的地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的委托代理關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)試圖讓納稅人按自己設(shè)計的博弈規(guī)則行動以期實現(xiàn)稅收收入的最大化。但稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法直接觀測到納稅人的行動的，比如是否誠實申報等。能觀測到的是稅收產(chǎn)量即稅收收入。委托人和代理人的效用函數(shù)常常是不一致的。代理人的最優(yōu)決策很可能不是最符合委托人的利益的從而會引起道德風(fēng)險或逆向選擇。即稅收流失的問題。除非稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效的約束納稅人。 根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中委托代理模型的要求，政府在最大化自己的期望效用函數(shù)即稅收收入最大化時，面臨著兩個代理人約束：一是參與約束或者叫個人理性約束。即納稅人從服從政府的稅制安排中獲得的效用必須不小于他不服從這種制度安排所能夠獲得

7、的效用即他的保留效用。如果不是這樣，為什么還要服從這種安排呢？納稅人的效用函數(shù)包括可支配收入和公共產(chǎn)品數(shù)量這兩個自變量。如果納稅人選擇逃稅，無疑可以增加他的可支配收入。如果這種收入增加所帶來的效用超出了因為公共產(chǎn)品數(shù)量減少所帶來的損失，而且如果因為逃稅而被抓的可能性很小，為什么不選擇逃稅呢？納稅人顯然就有破壞這種稅制安排的激勵。偷逃稅的現(xiàn)象就會發(fā)生。二是激勵相容約束。委托人希望代理人選擇某種行動最大化自己的效用，但代理人也是理性的，只有當(dāng)選擇這種行動所帶來的效用不小于他選擇的其他行動所帶來的效用要大時，他才會這么做。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法觀測納稅人的類型和行動的，那么納稅人一定會選擇能夠使自己的預(yù)

8、期效用最大的行動。如果缺乏有效的激勵約束制度安排，納稅人就會因為追求效用最大化而選擇逃稅。更何況，公共產(chǎn)品在使用上具有非競爭和非排他的特征，理性人都會做出搭便車的選擇。納稅人容易認(rèn)為，自己所交納的那點(diǎn)稅收與國家每年所收的稅收比起來是根本就微不足道的，就算不交也不會影響公共產(chǎn)品的提供。但這些錢對自己來說是意義重大的。這樣，納稅人就把自己的效用直接等同于可支配收入了。選擇逃稅成了合乎理性的選擇?？梢哉J(rèn)為，稅收的流失很大程度上是因為稅務(wù)執(zhí)法稽查和懲罰的約束無效造成的。 二、依法治稅的激勵結(jié)構(gòu)設(shè)計 以上對逃稅的有關(guān)分析為我們加強(qiáng)征管依法治稅提供了一定的思路。通過正確的制度設(shè)計可以較好地解決由于信息不對

9、稱所帶來的偷漏稅問題。 要解決信息不對稱問題，讓納稅人講實話是問題的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何才能設(shè)計出一種能夠激勵納稅人講實話依法納稅的制度呢？為顯示納稅人的應(yīng)稅收入等私人信息，應(yīng)有一種滿足激勵相容約束的直接顯示機(jī)制，使得代理人會如實申報。不妨構(gòu)造一個三部分組成的稅制：稅收函數(shù)t(m)，代理人如向委托人申報收入信息m，則納稅t(m)；稽查函數(shù)p(m)，委托人若接到m申報，便以p(m)的概率稽查代理人；懲罰函數(shù)f(x,m)，經(jīng)稽查在代理人實際收入為x時，向納稅人退回稅收t(m)，代之以征收收入f(x,m)。收入xi為的納稅人稱為類型i，如果這個機(jī)制的信息空間等于類型集，它就是一個直接顯示機(jī)制；如果誠實

10、申報收入是代理人的最優(yōu)信息傳遞，它就是一個有效的直接機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一定的稽查和懲罰政策，使收入為xi的納稅人報告其類型i為所得到的預(yù)期凈收入至少不低于申報類型為j時的收入，代理人申報時才沒有積極性說假話。伯德和索貝爾證明，在最大懲罰不超過代理人的收入和代理人是風(fēng)險中性等假定下，(ti,pi,fij)是個激勵相容的直接顯示機(jī)制它的任何一個解迫使代理人想說實話，這有兩條辦法：一是對申報者給予嚴(yán)懲，二是對誠實申報者給予獎勵，如稅收回扣，后者可以被稽查概率變小而節(jié)省的稽查成本所抵消。 根據(jù)霍姆斯特姆提出的“充足統(tǒng)計量結(jié)果”，納稅人的歷史申報、其他納稅人的申報等觀察變量可以進(jìn)入激勵合同，因為稅務(wù)機(jī)關(guān)

11、在不能觀測到納稅人的行動選擇是逃稅抑或誠實申報，但能觀測到代理人的申報納稅量時，還可以不費(fèi)成本地觀測到他的歷史申報和其他納稅人的申報。后兩個觀察變量所能提供的有關(guān)納稅人是否逃稅的信息并沒有包含在他的當(dāng)期申報變量中，或者說后兩個變量影響他的納稅似然率，即給定他選擇逃稅時該申報發(fā)生的概率與給定他選擇誠實時同一申報發(fā)生的概率的比率。因此，當(dāng)期申報量并不是一個充足統(tǒng)計量，歷史申報和相近納稅人的申報應(yīng)進(jìn)入激勵合同。它們能夠提供更多的有關(guān)納稅人行動選擇的信息，減少代理人的風(fēng)險成本，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實施監(jiān)督和選定稽查的基礎(chǔ)或線索。而在對某一納稅人的獎懲合同中引入另一相仿納稅人的申報指標(biāo)，使其收入不僅只依賴于自身納稅申報，還部分依賴于其他納稅人的申報，這正是“標(biāo)尺競爭”的運(yùn)用。 綜合前文的分析可以發(fā)現(xiàn)，信息不對稱是稅收流失的重要