淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

1、淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性         關(guān)鍵詞審計(jì)獨(dú)立性；監(jiān)督；鑒證內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，改善和幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢(xún)職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)

2、部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門(mén)，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門(mén)是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門(mén)、個(gè)人或外來(lái)因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級(jí)管理人員認(rèn)識(shí)和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要高級(jí)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力。二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性實(shí)現(xiàn)內(nèi)

3、部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面：組織上的獨(dú)立是指在組織機(jī)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良好的工作環(huán)境；精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性。（一）組織上的獨(dú)立保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，擁有良好的組織條件，才能獨(dú)立地開(kāi)展工作。1 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，確保內(nèi)審部門(mén)的工作范圍足夠廣泛，增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí)，也能使單位對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議及時(shí)采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。2 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，如有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì)議，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)

4、劃和實(shí)際審計(jì)工作的信息，與董事會(huì)直接交流，使審計(jì)信息能迅速地以本來(lái)面貌到達(dá)董事會(huì)，避開(kāi)來(lái)自其他方面的干擾。3 內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免由董事會(huì)確定。由誰(shuí)來(lái)決定內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免，對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極其重要。董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，但又需要了解管理人員的工作業(yè)績(jī)和單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，需要有一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)和一批專(zhuān)業(yè)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向董事會(huì)報(bào)告。4 單位應(yīng)制定一個(gè)正式的章程，以書(shū)面形式確定內(nèi)審部門(mén)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，并獲得高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的確認(rèn)。在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門(mén)在組織機(jī)構(gòu)中的地位、工作范圍，以及在審計(jì)過(guò)程中有權(quán)檢

5、查的相關(guān)記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的權(quán)力，保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。5 內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，以書(shū)面形式報(bào)高級(jí)管理層批準(zhǔn)，并報(bào)董事會(huì)備案。內(nèi)審部門(mén)在報(bào)送計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在報(bào)告中說(shuō)明制定的依據(jù)，并包含足夠的資料，以使高級(jí)管理層和董事會(huì)能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。（二）精神上的獨(dú)立保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須在精神上是獨(dú)立的，在道德上是正直的，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。為此，單位要做好以下工作：1 在分配工作任務(wù)和指派審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖

6、突和偏見(jiàn)。在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)防礙內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)判斷的公正性，造成偏見(jiàn)。因此，內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突和偏見(jiàn)，以做到心中有數(shù)。2 在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換，即使開(kāi)始不存在利益沖突和偏見(jiàn)，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門(mén)審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生到熟悉，或因?yàn)檫^(guò)于熟悉業(yè)務(wù)導(dǎo)致疏忽，這都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立是必要的。3 內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于專(zhuān)業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原

7、因，內(nèi)部控制人員會(huì)被抽調(diào)完成一些非審計(jì)工作任務(wù)，這時(shí)單位內(nèi)審部門(mén)應(yīng)明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，以后他們不應(yīng)該審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng)，以免其客觀性受到損害。         三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立，應(yīng)由部門(mén)、單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)應(yīng)超越部門(mén)、單位的其他職能部門(mén)，便于審計(jì)人員獨(dú)立地開(kāi)展工作。特別是在進(jìn)行全面審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，便于協(xié)調(diào)各職能部門(mén)之間的關(guān)系，取得各職能部門(mén)的配合和支持。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)均為上述組織形式，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)

8、導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。但在這種形式下，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于部門(mén)、單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)往往受主要領(lǐng)導(dǎo)人的影響，審計(jì)者的利益與部門(mén)、單位的利益密切相關(guān)，所以其獨(dú)立性是不充分的。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)部門(mén)和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員有權(quán)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會(huì)議，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，并索取證明資料，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對(duì)審計(jì)中的重大事項(xiàng)有權(quán)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映。（三）內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)部審計(jì)工作上的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)

9、人員要站在國(guó)家的立場(chǎng)上獨(dú)立地開(kāi)展工作。在審計(jì)計(jì)劃編制和調(diào)查取證過(guò)程中，審計(jì)人員要保持超然立場(chǎng)，被審計(jì)單位任何部門(mén)和個(gè)人不得人為設(shè)置障礙，施加壓力，改變審計(jì)立場(chǎng)，在審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)人員排除各種干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)。（四）思想態(tài)度內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實(shí)細(xì)致的工作作風(fēng)，靈活機(jī)動(dòng)的工作方法，更重要的是內(nèi)審人員要有堅(jiān)持原則、敢于斗爭(zhēng)、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)。四、堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)注意的問(wèn)題（一）正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的獨(dú)立性明確審計(jì)工作獨(dú)立性并不排斥審計(jì)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)相互配合。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，要處理好同財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門(mén)的關(guān)系，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)工作獨(dú)立性也不排斥與被審計(jì)單位的關(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中，爭(zhēng)取被審計(jì)單位的配合與支持，消除他們的抵觸情緒，減少工作中的障礙。在做審計(jì)結(jié)論前，要反復(fù)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，這并不影響審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立，且反映了審計(jì)人員穩(wěn)妥慎重的工作作風(fēng)，有利于審計(jì)結(jié)論的貫徹實(shí)施。（二）注意審計(jì)工作的合法性審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)