成本會計培訓講義全

1、2010-8-18第一章 總論· ·         成本及成本會計的概念 · ·         成本會計的對象、職能及任務 · ·         成本會計工作的組織一、成本及成本會計的概念1、“理論成本”：（1）C + V 其中 C ：物化勞動的轉移價值 ，V：勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（2

2、）成本是為了一定目的而付出（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。（美會計學會） 2、實際工作中的成本概念： 除C + V外，還包括不形成產(chǎn)品價值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。（1） 完全成本法的產(chǎn)品成本 ：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用及期間費用。（2）制造成本法的產(chǎn)品成本：包括制造產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)費用，不包括期間費用。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化。3、成本會計的概念狹義的成本會計：僅指成本核算。 廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 現(xiàn)代成本會計通常稱之為成本管理會計。二、成本會計的對象、職能及任務1、成本會計的對象：即成本會計核算和監(jiān)督的容。 成本會計的對

3、象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用，簡稱成本、費用。2、成本會計的職能：成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的在功能。（1）基本職能：成本核算。（2）派生職能：成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。 3、成本會計的任務： （1）審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用，防止浪費和損失。 （2）為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本、費用信息。 （3）進行成本分析，促使企業(yè)降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益。 三、成本會計工作的組織（一）、成本會計機構的設置1、成本會計機構部組織分工： （1）按職能分工：如成本核算、成本分析等。 （2）按對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費用等。 2、各級成本會計機構之間的組織分工： （

4、1）集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。 （2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。（二）、成本會計人員的配置（三）、成本會計制度成本會計制度是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī), 屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。容一般包括：(1)關于成本定額、成本計劃的編制方法(2)關于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本、成本項目的設置、成本核算的流程、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。(3)關于成本預測和決策制度; (4)關于成本控制的制度;(5)關于成本分析的制度;

5、(6)關于成本報表的制度;(7)企業(yè)部價格的制訂和結算方法等; (8)有關責任會計制度; (9)其他有關成本會計制度.第二章 成本核算的原則要求和一般程序· ·         成本核算的原則要求· ·         生產(chǎn)費用和期間費用的分類 · ·         成本核算的一般程序和主要會計

6、· ·         制造成本法與完全成本法一、成本核算的原則要求1、算管結合，算為管用 算：成本核算； 管：企業(yè)經(jīng)營管理。 2、正確劃分各種費用界限· ·         正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限生產(chǎn)費用：包括直接材料、直接人工和制造費用等期間費用：管理費用、財務費用和營業(yè)費用。· ·      &

7、#160;  正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限 · ·         正確劃分本期生產(chǎn)費用、期間費用和下期生產(chǎn)費用、期間費用的界限 · ·         正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限直接(計入)費用直接計入成本計算對象，間接費用按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋氤杀居嬎銓ο蟆?#183; ·       

8、0; 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用當期生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本3、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉方法4、做好各項基礎工作5、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ?、生產(chǎn)費用和期間費用的分類1、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟容分類 （稱之為要素費用）要素費用包括： 材料費、燃料費、動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產(chǎn)費用。 2、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類成本項目：要素費用按其經(jīng)濟用途分類而劃分的項目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。3、生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本方的法分類直接（計入費用：可分清哪種產(chǎn)品耗用，可直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。

9、（直接費用直接計入成本計算對象 間接（計入）費用：為幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。 （間接費用按適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋氤杀居嬎銓ο?、期間費用按經(jīng)濟用途分類營業(yè)費用（銷售費用或經(jīng)營費用、管理費用、財務費用。三、制造成本法與完全成本法1、制造成本法 （現(xiàn)行會計制度，1993年開始實施產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用，期間費用計入當期損益。 2、完全成本法（1993年前產(chǎn)品成本不僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費用等生產(chǎn)費用，而且包括期間費用。 3、變動成本法 （成本管理會計疇產(chǎn)品成本僅包括直接材料、直接人工、燃料及動力和變動制造費

10、用等變動生產(chǎn)費用，而將固定制造費用也列為期間費用計入當期損益。 4、三者不同之處· ·         三者產(chǎn)品成本（存貨成本容不同； · ·         三者損益表排列方式不同； · ·         三者計算出的損益不同。四、成本核算的一般程序· · 

11、0;       審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項支出，劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用以及應計入生產(chǎn)費用還是期間費用。· ·         正確處理支出、費用的跨期攤提工作。（劃分當期成本費用與下期成本費用。 · ·         將應計入當期的生產(chǎn)費用，在各產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品成本。 · · &

12、#160;       將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。五、成本核算的主要會計· ·         “基本生產(chǎn)成本” 應按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本計算對象設置產(chǎn)品成本明細帳，帳按成本項目分設專欄進行明細登記。 · ·         “輔助生產(chǎn)成本” 應按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務設置產(chǎn)品成本明細帳，

13、帳按成本項目或費用項目分設專欄進行明細登記。 · ·         “制造費用” 應按車間、部門設置明細帳，帳按費用項目分設專欄進行明細登記。 · ·         “廢品損失” 應按產(chǎn)品品種設置明細帳，帳按成本項目分設專欄進行明細登記。· ·         以上均為一級，“基本生產(chǎn)成本”、“

14、輔助生產(chǎn)成本”也可作為“生產(chǎn)成本”下設的二級，視企業(yè)成本核算需要而定。第三章 要素費用的核算· ·         材料費用的核算 · ·         工資費用的核算 · ·         外購動力費的核算 · ·     

15、    折舊費用的核算 · ·         利息費用、稅金和其他費用的核算一、材料費用的核算· ·         材料的分類 · ·         材料消耗的計量與計價 · ·     

16、60;   材料費用分配的核算 · ·         燃料費用分配的核算 · ·         低值易耗品攤銷的核算（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應的設置“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”。（二）材料消耗的計量與計價1、材料消耗的原始記錄領料憑證：領料單

17、、限額領料單、領料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制） 材料的收入、結存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤存計算法（實地盤存制）材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結存量+本期收入量-期末結存量3、消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價設置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實際成本消耗材料的計劃成本消耗材料應分攤的成本差異消耗材料的計劃成本材料實際消耗量×計劃單價消耗材料應分攤的成本差異=消耗材料的計劃成本×材料成本差異率材料成本差異率= 月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異

18、×100% 月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本（2）材料按實際成本計價材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時如何確定其單價？可采用以下方法：先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別認定法。（三）材料費用的分配1、分配原則：構成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。2、分配標準的合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。3、材料費用

19、分配標準的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。4、定額消耗量比例分配法計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應分配的材料費用= 該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量× 材料單價以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×

20、單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料單價 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。答案：方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 ×4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量80× 5.5 440（公斤）材料消耗量分配率1200÷（5604

21、40）1.2甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量560×1.2672（公斤）乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量440×1.2528（公斤） 合計 1200（公斤）甲產(chǎn)品應分配的材料費用672×42688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用528×42112（元） 合計 4800（元）方法二： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 ×4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量80× 5.5 =440（公斤）材料費用分配率（1200×4）÷（560440）4.8甲產(chǎn)品應分配的材料費用 560×4.8 2688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用 440×4

22、.8 2112（元） 合計 4800（元）5、材料費用分配表的編制及其帳務處理(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。(2) 帳務處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”。（四燃料費用分配的核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。 1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比

23、重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級；燃料費用分配表應單獨編制。2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”的二級進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額處理： 領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此， 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“

24、輔助生產(chǎn)成本”。2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）領用時，其價值一次計入當期成本、費用。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等，貸記”低值易耗品”。報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記“原材料”等，貸記“制造費用”、“管理費用”等。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為4。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。答案：領用生產(chǎn)工具， 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 結轉低值易耗品成本差異，借：制造費用 24 （600

25、×4貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫， 借：原材料 40貸：制造費用 40 （2）分次攤銷法 （適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）· ·         特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入成本、費用。攤銷期限在一年以的，轉作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。· ·         帳務

26、處理：領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為2，該批低值易耗品在兩年分月平均攤銷。答案：領用時，借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 36000貸：低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異 ， 借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 720 （36000×2貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 720分月攤銷時， 借：制造費用 1530 【（36000720）÷

27、;24】貸：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 1530  二、工資費用的核算（一）工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間應得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資（二）工資費用的原始記錄企業(yè)應按每個職工設置“工資卡”，含職工、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。1、考勤

28、記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡、考勤磁卡（刷卡2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。（三工資的計算1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。 月薪制下計時工資計算的兩種方法：· ·         按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資該職工月標準工

29、資（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）· ·         按出勤天數(shù)直接計算 （加法）某職工本月應得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資病假天數(shù)×日標準工資×（1病假扣款率) · ·         日標準工資的計算方法：按30天算日工資率： 日標準工資月標準工資÷30按20. 92天算日工資率：

30、日標準工資月標準工資÷ 20. 92其中，20. 92（36510410÷12 · ·         在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計

31、算該工人本月應得工資。答案：（1）按30天計算日工資率，日工資率840÷3028（元· ·         按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資該職工月標準工資（事假天數(shù)×日標準工資）（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）8404×282×28×（190）8401125.6722.4(元)· ·       &#

32、160; 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1病假扣款率) 28×（1510）2×28×9070050.4750.4 (元)（2）按20.92天計算日工資標準：日工資標準840÷ 20.92 40.15（元）· ·         按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）：某職工本月應得工資 8404×40.152× 40.15 &#

33、215;10%671.37(元)· ·         按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資 15×40.152×40.15×90%674.52(元)2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額

34、×該級工人小時工資率方法二：應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。答案：方法一：應付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率30÷60×21（元）乙產(chǎn)品的計件單價45÷60×21.5 （元）應付計件工資=500×14

35、00×1.51100 （元）方法二：應付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率（500×30÷60400×45÷60）×2 1100（元）（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。 例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工

36、人等級日工資率（元）出勤天數(shù)分配標準分配率分配額（元）黎明62025   豪51823   灰41622   合計  70  50000試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。 答案如下表：工人等級日工資率（元）(1)出勤天數(shù)(2)分配標準(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明62025500 19745豪51823414 16348.86灰41622352 139

37、06.14合計  70126639.49（50000/1266）50000 （四）工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)：工資結算單、工資結算匯總表。表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。· ·         月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。 · ·         若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行

38、分配。2、工資費用分配的帳務處理應按工資的用途分別計人有關成本、費用：生產(chǎn)工人的工資應記入“基本生產(chǎn)成本”的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”，醫(yī)務及福利部門人員工資應記入“應付福利費”。3、分配方法· ·         生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應直接計入產(chǎn)品成本明細帳； · ·         計時工資及其他工資一

39、般屬間接計人費用，應在各受益產(chǎn)品之間進行分配。 · ·         分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時） · ·         分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應分配的工資額各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工100

40、0件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用。 答案：甲產(chǎn)品定額總工時1000×11000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時400×2.51000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時450×2900 （小時）生產(chǎn)工人工資分配率58000÷290020甲產(chǎn)品應負擔工資費20×100020000（元）乙產(chǎn)品應負擔工資費20×1000 20000（元）丙產(chǎn)品應負擔工資費20×90018000（元） 4、工資費用分配表（P31

41、 ）應根據(jù)工資結算單、工資結算匯總表等有關資料編制。 （五）計提職工福利費的核算帳務處理： 可比照工資費，但醫(yī)務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。職工福利費分配表。(P32) 一般與工資費分配表合并編制。三、外購動力費的核算1、外購動力費支出的核算· ·         外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 · ·         付款時，一般借記“應付帳款”，貸記“銀行存款”。為

42、什么不借記成本費用，貸記“銀行存款”? 原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務處理是權責發(fā)生制原則的要求。· ·         若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付帳款”核算，可于付款時直接借記成本費用，貸記“銀行存款”。2、外購動力費分配的核算· · 

43、;        分配方法：1外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；2無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。· ·         帳務處理應按外購動力費的用途，將其費用計人相應的成本、費用：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應借記“基本生產(chǎn)成本”；輔助生產(chǎn)用的動力費，應借記“輔助生產(chǎn)成本”；車間管理用的動力費，應借記“制造費用”；廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”；貸記

44、“應付帳款”（或銀行存款）。· ·         產(chǎn)品成本明細帳是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。1若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應單設“燃料及動力”成本項目；2若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。四、折舊費用的核算1、折舊的計算我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應注意的是：固定

45、資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。2、折舊的計提圍 未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應計算提取折舊。3、折舊費用分配的核算 折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車

46、間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等。折舊總額應記入“累計折舊”的貸方。 五、利息費用、稅金和其他費用的核算（一）利息的核算利息費用是財務費用項目。利息費用一般按季結算支付。季各月應付的利息，應分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。每月預提利息費用時，借：財務費用 貸：預提費用季末實際支付全季利息費用時，借：預提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部計入當月的財務費用。即于支付時直接借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）稅金的核算稅

47、金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。1、印花稅的核算 印花稅的核算不必通過“應交稅金”進行，可于交納時直接計入管理費用。即交納時，借：管理費用印花稅 貸：銀行存款 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。即支付時，借：待攤費用 貸：銀行存款分月攤銷時，借：管理費用 貸：待攤費用2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“應交稅金”進行。需要預先計算應交金額，然后交納。即計算應交稅金時，借：管理費用 貸：應交稅金交納時，借：應交稅金 貸：銀行存款（三）其他費用的核算（略） 

48、0;第三章習題1、資料：甲、乙兩種產(chǎn)品本月共同耗用101號和102號兩種原材料。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料單件消耗定額為：101號4千克，102號5千克。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料單件消耗定額為：101號5千克，102號7.5千克。甲乙兩種產(chǎn)品實際消耗總量為：101號2800千克，102號2000千克。原材料計劃單價為：101號2元，102號3元。本月材料成本差異率為2 。要求：根據(jù)定額消耗量比例法分配甲乙兩種產(chǎn)品的原材料費用，編制原材料費用分配表并作出會計分錄。 答案見下表： 會計分錄如下：結轉所耗材料計劃成本，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3100基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 8500

49、貸：原材料 11600 結轉所耗材料成本差異， 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 62基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 170貸：原材料 232  2、資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料600公斤。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。單件產(chǎn)品材料消耗定額為：甲產(chǎn)品3公斤，乙產(chǎn)品2公斤。本月A材料明細帳中的有關資料如下表：日期項目（元）數(shù)量（公斤單價5月1日月初庫存150902日領用材料1005日購入材料200959日購入材料10010015日領用材料30020日購入材料5008525日領用材料20031日月末結存350要求：分別采用后進先出法、先進先出法、全月一次加權平均法計算本月

50、生產(chǎn)領用A材料的實際成本，并采用定額消耗量比例法分配A材料的間接費用，根據(jù)分配計算的結果編制必要的會計分錄。答案如下：1）先進先出法：  按定額消耗量比例分配A材料費用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量100×3300（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200×2400（公斤） 材料費用分配率55250÷（300400）78.93 甲產(chǎn)品應分配的材料費用300×78.93=23679(元 乙產(chǎn)品應分配的材料費用400×78.93=31571(元)2后進先出法  按定額消耗量比例分配A材料費用：甲產(chǎn)品材料定額消耗量100×33

51、00（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量200×2400（公斤） 材料費用分配率55000÷（300400）78.57 甲產(chǎn)品應分配的材料費用300×78.57=23571(元 乙產(chǎn)品應分配的材料費用400×78.57=31429(元)（3）加權平均法  加權平均單價=(150×90200×95100×100500×85)/(150200100500)=85000/95089.47(元耗用A材料的實際費用600×89.47=53682(元)甲產(chǎn)品材料定額消耗量100×3300（公斤）乙產(chǎn)品材料

52、定額消耗量200×2400（公斤） 材料費用分配率53682÷（300400）76.69 甲產(chǎn)品應分配的材料費用300×76.69=23007(元 乙產(chǎn)品應分配的材料費用400×76.69 =30675(元) 3、資料：（1）本月領用低值易耗品一批，共計3600元，一次攤銷，其中基本生產(chǎn)車間領用3100元，企業(yè)行政管理部門領用500元；（2）月末由倉庫轉來發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出材料計劃成本總計52000元，其中： 甲產(chǎn)品生產(chǎn)領用32000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)領用17500元，車間一般耗用2000元，管理部門領用500元。本月材料成本差異率為1；（3

53、生產(chǎn)車間領用工具一批，計劃成本為9000元，分三個月攤銷，本月材料成本差異率為2 。要求：根據(jù)以上各項經(jīng)濟業(yè)務，編制有關的會計分錄。答案：（1）領用時一次攤銷，借： 制造費用 3100 管理費用 500 貸：低值易耗品 3600（2）結轉發(fā)出材料的計劃成本，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 32000 乙產(chǎn)品 17500 制造費用 2000 管理費用 500 貸：原材料 52000 結轉材料成本差異，借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 320乙產(chǎn)品 175制造費用 20管理費用 5 貸：材料成本差異 520（3）領用時結轉低值易耗品計劃成本，借：待攤費用 9000 貸：低值易耗品 9000 結轉低值易耗品成本差異,

54、 借：待攤費用 180 貸：材料成本差異 180 分月攤銷，借：制造費用 2940 （9000180）÷3 貸：待攤費用 2940 4、假設某廠材料收發(fā)結存的日常核算，按照計劃成本進行，有關資料如下：(1) 3月份“原材料”的期初借方余額為30000元，“材料成本差異”期初貸方余額為450元。(2) 3月份收入原材料的計劃成本為70000元，實際成本為71550元。(3) 3月份發(fā)出材料的計劃成本為80000元。要求：計算3月份發(fā)出材料應負擔的成本差異和發(fā)出材料的實際成本。答案：本月收入原材料成本差異71550700001550（元）本月原材料成本差異率（4501550）&

55、#247;（3000070000）×1001.1%本月發(fā)出原材料應負擔的成本差異80000×1.1%880（元）本月發(fā)出原材料的實際成本8000088080880（元） 5、根據(jù)下列帳戶資料，編制結轉已入庫材料成本差異的會計分錄（本月末無在途材料），并列式計算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的成本差異。   借方 材料采購 貸方 本月發(fā)生 本月發(fā)生4870 4870 50004390 4500 借方 原材料 貸方 月初結存 500 本月發(fā)生 9500 6000  借方 材料成本差異 貸方 月初結存 40  答案：本月入庫材

56、料的成本差異（48704390）9500240（元）結轉入庫材料的成本差異會計分錄，借：材料采購 240貸：材料成本差異 240本月材料成本差異率（40240）÷（5009500）×1002本月發(fā)出材料應負擔的成本差異6000×（2）120（元）  6、資料：某生產(chǎn)工人月標準工資為900元，本月日歷天數(shù)為28天，病假4天，事假2天，星期休假8天，出勤14天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資總額的70計算。該工人的病假和事假期間無節(jié)假日。要求：分別按月標準工資扣除缺勤天數(shù)計算和按出勤天數(shù)直接計算該工人當月應發(fā)工資（日工資率分別按30天、20.9

57、2天計算）。答案：1按30天計算日工資率，日工資率900÷3030（元） l l            按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資 該職工月標準工資（事假天數(shù)×日標準 工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）9002×304×30×（170） 804(元) l l         

58、60;  按出勤天數(shù)直接計算 （加法） 某職工本月應得工資 該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+ 病假天數(shù)×日標準工資×(1病假扣款率) 30×（148） 4×30×70660+84744 (元) 2) 按20.92天計算日工資率：日工資率900÷ 20.92 43.02（元） l l     按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法） 某職工本月應得工資 9002×43.024× 43.02 ×30%762.34 (元)l l 

59、60;   按出勤天數(shù)直接計算 （加法） 某職工本月應得工資 14× 43.02 4× 43.02 ×70%722.74(元)第四章 待攤費用和預提費用的核算一、待攤費用的核算1、待攤費用的概念及特點 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、預付報刊訂閱費等。待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。2、待攤費用支付與攤銷的帳務處理 企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記“待攤費用”，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、

60、“營業(yè)費用”、“管理費用”等，貸記“待攤費用”。期末“待攤費用”為借方余額，反映的是企業(yè)各種已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用。應注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“長期待攤費用”核算。 二、預提費用的核算1、 1、  預提費用的概念及特點 預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。 預提費用的特點是預提在先，支付在后。2、 2、  預提費用預提及支付的帳務處理 企業(yè)按規(guī)定預提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、

61、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”等，貸記“預提費用”；實際支付時，借記“預提費用”， 貸記“銀行存款”等。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應視同待攤費用，分期攤入成本?！邦A提費用”期末貸方余額反映的是企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。 第四章習題：1、 1、  某工業(yè)基本生產(chǎn)車間的一臺設備計劃在6月份進行大修理。預計大修理費用21000元，年度各月均衡負擔該項費用。企業(yè)規(guī)定從1月份開始，每月預提1750元。該項大修理由機修車間進行，領用材料9860元，發(fā)生工資費用8300元，制造費用5840元。

62、要求：編制112月份預提固定資產(chǎn)修理費用和修理費用分配的會計分錄。答案：（1）16月份預提大修理費用時， 借：制造費用 1750 貸：預提費用 1750（2）6月份發(fā)生大修理費用時， 借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 24000 貸：原材料 9860應付工資 8300制造費用 5840（3）結轉修理費用， 借：預提費用 24000 貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間 24000（4）7-12月份每月分攤大修理費用， 借：制造費用 2250 （240001750×6）÷6 貸：預提費用 2250第五章 輔助生產(chǎn)費用的核算· ·    

63、     輔助生產(chǎn)費用核算的特點 · ·         輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 · ·         輔助生產(chǎn)費用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：· ·   

64、      只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。 · ·         生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。4

65、、輔助生產(chǎn)費用核算的特點· ·         輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。 · ·         輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程。 · ·         輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分

66、配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。 · ·         先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”進行?！拜o助生產(chǎn)成本”一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及設置· ·         輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用輔助生產(chǎn)”單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產(chǎn)成本”，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設專欄。）· ·