醫(yī)院財(cái)務(wù)管理全成本核算方案

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理全成本核算方案根據(jù)“醫(yī)院管理年文件”有關(guān)要求及“醫(yī)院財(cái)務(wù)制度”、“醫(yī)院會(huì)計(jì)制度”、“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我院財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)際，試似定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理全成本核算方案，供參考。一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理全成本核算的目的1、強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)工作管理，改革傳統(tǒng)的統(tǒng)收統(tǒng)支核算模式，實(shí)行院科二級(jí)財(cái)務(wù)核算及多級(jí)醫(yī)院財(cái)務(wù)全成本核算。2、通過對(duì)醫(yī)院各部門，各科室的業(yè)務(wù)收入，成本消耗、經(jīng)濟(jì)效益的全面系統(tǒng)分析，如實(shí)準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況，為醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)宏觀調(diào)控與管理提供科學(xué)依據(jù)。3、通過醫(yī)院全成本核算的杠桿作用，進(jìn)一步完善綜合目標(biāo)管理責(zé)任，為確保醫(yī)院以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、略有節(jié)余、

2、可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)保障。4、為決策部門進(jìn)行醫(yī)院宏觀經(jīng)濟(jì)管理，績效分析考核及獎(jiǎng)金 （勞務(wù)費(fèi)）分配等提供科學(xué)參考數(shù)據(jù)。二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理全成本核算的內(nèi)容1、醫(yī)院成本： 一般是指醫(yī)院在向社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的各種費(fèi)用的總和，它是衡量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)。2、醫(yī)院成本核算：一般是指醫(yī)院把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集、 匯總、分配、計(jì)算醫(yī)療服務(wù)總成本和單位成本的管理活動(dòng)?？煞謩e核算門診掛號(hào)、住院床位、檢查、治療、化驗(yàn)、放射、手術(shù)、分娩、輸血、輸氧、其他及藥品、制劑等項(xiàng)目。除此之外，對(duì)輔助科室和1行政管理科室也應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。3、醫(yī)院成本核算的基本原則是：確定成本核算對(duì)象，堅(jiān)持“主細(xì)

3、次簡”的原則；控制成本開支范圍，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；歸集費(fèi)用，堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則；費(fèi)用分配，堅(jiān)持誰受益誰分配的原則；對(duì)所有者資產(chǎn)保全原則；會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健原則；會(huì)計(jì)核算配比原則；經(jīng)營者風(fēng)險(xiǎn)原則；持續(xù)經(jīng)營原則。三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理全成本核算內(nèi)容的一般劃分（一）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院科室作以下科室劃分：1、管理科室： 院領(lǐng)導(dǎo)辦、院辦、醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、保健科、財(cái)務(wù)科（收費(fèi)組）2 、后勤科室： 總務(wù)科（器械物質(zhì)倉庫） 、司機(jī)組、供應(yīng)室3 、醫(yī)技科室： 手術(shù)室、化驗(yàn)室、 B 超室、 X 光室、乳透室、藥劑科（藥庫藥房）。4 、臨床科室： 外科（外科門診、外科住院） 、兒科（兒科門診、兒科住院）、

4、婦科（婦科門診、婦科住院、生殖科） 、五官科、口腔科、兒?？啤⒖祻?fù)科。5 、公用部門。（二）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本作以下成本劃分：1 、人員支出： 基本工資、津貼、獎(jiǎng)金（勞務(wù)費(fèi)） 、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、其他（人員）。2 、公用支出： 辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵寄費(fèi)（郵寄、電話、2網(wǎng)絡(luò)）、交通費(fèi)（年審、養(yǎng)路、保險(xiǎn)、燃油、車補(bǔ)、其他交通）、差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)勞務(wù)費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)（設(shè)備維修、房屋維修、其他維修、提取修購資金設(shè)備 、提取修購資金 房屋 ）、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、專用材料費(fèi)（藥品、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品）、辦公設(shè)備購置費(fèi)

5、、專用設(shè)備購置費(fèi)、交通工具購置費(fèi)、圖書資料購置費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、其他（業(yè)務(wù)用燃料費(fèi)、洗滌費(fèi)、科研教學(xué)費(fèi)、 提取壞帳準(zhǔn)備金、 提取工會(huì)費(fèi)、 其他費(fèi)用）。3、補(bǔ)助支出： 離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、助學(xué)金、其他。（三）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本屬性作以下屬性劃分：1、醫(yī)療成本2、藥品成本3、直接成本4、間接成本5、固定成本6、變動(dòng)成本7、可控成本8、不可控成本9、自定義成本（人力成本，折舊成本、材料成本、離退休人員成本、其他成本）10、非成本。（四）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本分?jǐn)傋饕韵聞澐郑?、公共成本 2、管理及財(cái)務(wù)成本 3、后勤服務(wù)成本 4、醫(yī)技輔助成本 5、

6、門診成本 6、住院成本。（五）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院業(yè)務(wù)收入科目、收入科室分配比例作以下劃分：1、收入科目： 醫(yī)療收入（掛號(hào)收入、診查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、床位收入、材料收入） 、藥品收入、其他收入。2、收入科室分配比例： （ 1）開單科室 30%，執(zhí)行科室70%。3（六）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，對(duì)醫(yī)院所有科室資源作以下劃分：1、科室使用面積2、科室占用固定資產(chǎn)原值3、科室人員工資總額 4、科室人數(shù)。（七）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院獎(jiǎng)金（勞務(wù)費(fèi)）分配作以下劃分：1、科室獎(jiǎng)金（勞務(wù)費(fèi)）類型：（1）平均獎(jiǎng) 、（2）管理貢獻(xiàn)獎(jiǎng) 、（3）后勤服務(wù)貢獻(xiàn)獎(jiǎng) 、（4

7、）醫(yī)技輔助創(chuàng)收獎(jiǎng) 、（ 5）醫(yī)療創(chuàng)收貢獻(xiàn)獎(jiǎng) 、（6）費(fèi)用控制獎(jiǎng) 、（ 7）醫(yī)療超額創(chuàng)收獎(jiǎng) 、（8）教學(xué)科研項(xiàng)目獎(jiǎng)、 （ 9）特別扶持獎(jiǎng)。2、科室獎(jiǎng)金（勞務(wù)費(fèi)）分配方式： （1）按人頭均分、（2）按工資總額均分、（3）按服務(wù)當(dāng)量均分、 （4）按輔助創(chuàng)收均分、 （ 5）按創(chuàng)收總額均分、（6）按費(fèi)用控制率均分、 （7）按創(chuàng)收完成率均分。3 、獎(jiǎng)金（勞務(wù)費(fèi)）分配計(jì)算方案（另附）（八）根據(jù)醫(yī)院全成本核算的內(nèi)容，將醫(yī)院全成本核算報(bào)表分析作以下劃分 ：1 、成本核算分析報(bào)表： （1）科室直接成本明細(xì)表、 （2）全成本按科室分?jǐn)偪偙?、?3）全成本按項(xiàng)目分?jǐn)偪偙怼?（4）醫(yī)院完全成本構(gòu)成總表、（5）成本變動(dòng)性

8、分析表、 （ 6）成本間接性分析表、 （ 7）成本可控性分析表、（8）醫(yī)療及藥品成本分析表、 （9）自定義類成本分析表、 （10）科室成本核算表、（ 11）科室成本明細(xì)表。2、成本核算收益分析報(bào)表： （ 1）醫(yī)院收入構(gòu)成總表、 （ 2）醫(yī)院支出構(gòu)成總表、（3）醫(yī)院收支平衡總表、 （4）醫(yī)院盈利能力分析表、 （5）4醫(yī)技科室利潤統(tǒng)計(jì)表、 （6）醫(yī)技輔助創(chuàng)收分析表、 （7）醫(yī)療獨(dú)立創(chuàng)收分析表、（8）醫(yī)院收支同比分析表、 （ 9）開單配比收入分算統(tǒng)計(jì)表、 （10）科室收入明細(xì)表。3、成本核算經(jīng)營分析報(bào)表： （ 1）門診診次經(jīng)營分析表、 （ 2）門診科室保本點(diǎn)表、（ 3）門診收入變化圖表、 （ 4）門

9、診成本變化圖表、 （5）門診成本構(gòu)成變化圖表、 （6）門診盈利能力變化圖表、 （ 7）住院床日經(jīng)營分析表、（ 8）住院科室保本點(diǎn)表、 （ 9）住院收入變化圖表、 （ 10）住院成本變化圖表、（ 11）住院成本構(gòu)成變化圖表、 （ 12）住院盈利能力變化圖表、（ 13）醫(yī)技人次經(jīng)營分析表、 （ 14）醫(yī)技科室保本點(diǎn)表、 （ 15）醫(yī)技收入變化圖表、 （ 16）醫(yī)技成本變化圖表、 （ 17）醫(yī)技成本構(gòu)成變化圖表。4、預(yù)算規(guī)劃分析報(bào)表： （1）開源節(jié)流預(yù)算決策表、 （2）制定科室預(yù)算規(guī)劃表、（3）門診科室業(yè)績預(yù)測(cè)表、 （4）住院科室業(yè)績預(yù)測(cè)表、 （5）醫(yī)技科室業(yè)績預(yù)測(cè)表、 （6）綜合科室成本預(yù)測(cè)表。5

10、、績效考核分析報(bào)表： （1）績效考核方案表、 （ 2）主觀項(xiàng)目考評(píng)報(bào)告表、（3）客觀項(xiàng)目考評(píng)報(bào)告表、 （ 4）績效考核報(bào)告表、 （ 5）績效考核系數(shù)表、（ 6）醫(yī)技輔助收益排名表、 （7）醫(yī)療科室收益排名表、 （8）綜合科室成本排名表、 （9）科室綜合績效排名表。6、分配管理分析報(bào)表： （1）科室固定獎(jiǎng)金配置方案表、 （ 2）考核獎(jiǎng)金配置方案表、（3）科室獎(jiǎng)金核算總表、（ 4）醫(yī)院效益獎(jiǎng)配給方案表、（ 5）醫(yī)院效益獎(jiǎng)發(fā)放決議表、 （ 6）醫(yī)院效益獎(jiǎng)金分配方案表、 （7）醫(yī)院效益獎(jiǎng)金計(jì)算表、 （ 8）醫(yī)院效益獎(jiǎng)金發(fā)放表。名詞解釋：5公共成本：不能計(jì)入科室成本的公用成本。管理及財(cái)務(wù)成本：與管理及財(cái)

11、務(wù)服務(wù)相關(guān)的成本。后勤服務(wù)成本：與后勤服務(wù)相關(guān)的成本。醫(yī)技輔助成本：與醫(yī)技輔助服務(wù)相關(guān)的成本。門診成本：與門診醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的成本。住院成本：與住院醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的成本。醫(yī)療成本：與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的成本。藥品成本：與藥品相關(guān)的成本。固定成本：在醫(yī)院全成本中，相對(duì)不變的成本叫做固定成本。變動(dòng)成本：在醫(yī)院全成本中，相對(duì)為變動(dòng)的成本叫做變動(dòng)成本。直接成本：在醫(yī)院全成本中，能直接歸集到科室的成本叫做直接成本。間接成本：在醫(yī)院全成本中，不能直接歸集到科室的成本叫做間接成本?？煽爻杀荆涸卺t(yī)院成本中，具有可控性的成本。不可控成本：在醫(yī)院成本中，相對(duì)不可控的成本。折舊成本：作為折舊對(duì)象的成本，一般指固定資產(chǎn)成本。非

12、成本：在醫(yī)院成本核算中，將“辦公設(shè)備購置費(fèi)” “交通工具購置費(fèi)”“專用設(shè)備購置費(fèi)” “圖書資料購置費(fèi)”四項(xiàng)作為“非成本” ，因?yàn)檫@幾類資產(chǎn)還要通過計(jì)提折舊來作為成本支出，所以其購買時(shí)的支出（原值）就不作為一次成本來計(jì)算。按人頭分?jǐn)偅阂愿骺剖抑腥藛T數(shù)量作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按工資總額分?jǐn)偅阂钥剖抑泄べY額作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?按使用面積分?jǐn)偅阂愿骺剖沂褂妹娣e作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按固定資產(chǎn)原值分?jǐn)偅阂愿骺剖夜潭ㄙY產(chǎn)原值作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀尽０词杖肱浔确謹(jǐn)偅阂愿骺剖沂杖腩~作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀尽０粗С雠浔确謹(jǐn)偅阂愿骺剖抑С鲱~作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。按服?wù)配比分?jǐn)偅阂愿骺剖医邮艿姆?wù)量作為權(quán)重來分?jǐn)偝杀?。科室使用面積

13、：各科室的實(shí)際使用面積，可作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)固定資產(chǎn)原值：各科室所占用的固定資產(chǎn)原值，可作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)。提取修購資金：在醫(yī)院成本核算中，指提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。待攤費(fèi)用：在醫(yī)院成本核算中，指已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以內(nèi)（包括1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用：在醫(yī)院成本核算中，指按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。開單科室：指醫(yī)院中開立處方、檢查單、化驗(yàn)單的科室。通常為門診科室和住院科室等。執(zhí)行科室：指醫(yī)院中執(zhí)行處方、檢查單、化驗(yàn)單的科室。通常為護(hù)理科室和醫(yī)

14、技科室等。四、關(guān)于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作管理的建議（供參考）1、醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，每月要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)有關(guān)報(bào)表進(jìn)行審閱，特別是收支總表、收支明細(xì)表、應(yīng)收7應(yīng)付總表、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)表，收支節(jié)余額，銀行戶頭存款等帳表，通過審閱財(cái)務(wù)有關(guān)報(bào)表的科目數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，及時(shí)了解掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。2、每月召開一次醫(yī)院財(cái)務(wù)工作會(huì)議，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行總結(jié)，通報(bào)有關(guān)內(nèi)容，對(duì)過快增長的費(fèi)用科目、費(fèi)用消耗大的部門和科室要在內(nèi)部進(jìn)行公開暴光，全員監(jiān)督。同時(shí)要認(rèn)真排查原因，查找是否存在工作失誤、不按計(jì)劃消耗、盲目消耗和浪費(fèi)現(xiàn)象，使人人了解家底，人人認(rèn)識(shí)成本結(jié)構(gòu)、收支結(jié)構(gòu)

15、狀況，人人引起重視，人人自覺關(guān)心、人人參與管理，人人學(xué)會(huì)管理， 努力降低消耗， 降低成本， 嚴(yán)格控制費(fèi)用增長，開源節(jié)流，增收節(jié)支，提高效益。3、財(cái)務(wù)有關(guān)報(bào)表要按時(shí)完成，所登帳數(shù)據(jù)要合法、真實(shí)、全面，按時(shí)交有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門及時(shí)審核審計(jì)。4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的使用與管理（ 1）固定資產(chǎn)的構(gòu)成固定資產(chǎn)占用資金數(shù)額較大，資金周轉(zhuǎn)時(shí)間長， 是資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。固定資產(chǎn)一般分為生產(chǎn)經(jīng)營使用的、非生產(chǎn)經(jīng)營使用的和閑置的幾大類。只有生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)，才能為生產(chǎn)經(jīng)營帶來盈利。所以，合理調(diào)整固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，才能提高固定資產(chǎn)的使用效益。（ 2）固定資產(chǎn)的投資因?yàn)橹挥猩a(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)，才能為生產(chǎn)經(jīng)營帶來盈利。所以

16、，固定資產(chǎn)的投資應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營使用的為重點(diǎn)。投資要精打細(xì)算，多方考查，充分論證，避免出現(xiàn)投資壞帳。比如，我院應(yīng)以增加住院業(yè)務(wù)用房投資，盡快解決住院業(yè)務(wù)用房不足，增加住院業(yè)務(wù)收入。也可以投8資效益增加明顯的項(xiàng)目，如某些醫(yī)療儀器檢查設(shè)備等。（ 3）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)具有使用年限，也就是使用壽命期，使用期間還會(huì)發(fā)生折損（貶值）及修理費(fèi)用。所以，固定資產(chǎn)要嚴(yán)格管理，正確合理使用，并按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)、折損費(fèi)、修理費(fèi)和報(bào)廢手續(xù)。5、加強(qiáng)人力資源的使用和管理人員支出占成本支出一定比重，應(yīng)嚴(yán)格控制，嚴(yán)格管理，按需設(shè)崗，按崗設(shè)員，一但配置確定，短期年內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)固定，科室在短期年內(nèi)增人不增資，減員不減資，合

17、理充分使用人力資源。6、加強(qiáng)藥品、衛(wèi)生耗材、辦公耗材、物資的管理和使用藥品、衛(wèi)生耗材、辦公耗材、物資是醫(yī)院成本費(fèi)用中的大客戶，資金占用大，易出損耗，是費(fèi)用管理的重點(diǎn)，應(yīng)從嚴(yán)管理。要嚴(yán)格按計(jì)劃辦理一切購銷業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審批控制非計(jì)劃購銷業(yè)務(wù)。購銷業(yè)務(wù)要嚴(yán)格辦理審批手續(xù)，驗(yàn)收手續(xù)，入庫手續(xù)，領(lǐng)用手續(xù)，記帳手續(xù)。定期（最好每月或每兩月）對(duì)上述業(yè)務(wù)指定專門部門作市場(chǎng)調(diào)查研究，在保證質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的前提下開展價(jià)格競爭，擇優(yōu)選用，努力降低價(jià)格，降低成本，降低消耗，降低費(fèi)用，降低資金占用。7、加強(qiáng)資金的使用管理（1）對(duì)醫(yī)院的一切業(yè)務(wù)開支，嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)批制度，分清責(zé)任和審批權(quán)限，實(shí)行一支筆最終簽字生效制度，凡是沒有實(shí)行一支筆最終簽字的帳單都是無效帳單。嚴(yán)禁越權(quán)審批， 先報(bào)后批， 先斬后奏的違規(guī)行為，維護(hù)法人資格和法人權(quán)利，對(duì)違規(guī)行為要追究責(zé)任。（2）所報(bào)帳務(wù)必須手續(xù)完備（即持正規(guī)發(fā)票、入庫驗(yàn)收單、倉管9員簽字、經(jīng)辦人簽字） ，先分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，后主管領(lǐng)導(dǎo)簽字。只有手續(xù)完備的帳單財(cái)務(wù)科才能有權(quán)予以辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)，否則無權(quán)辦理帳單報(bào)銷業(yè)務(wù)。（3）財(cái)務(wù)應(yīng)收帳表對(duì)病人欠帳、逃帳應(yīng)進(jìn)行登帳并追蹤，積極追收醫(yī)院病人欠帳、逃帳款項(xiàng)，如實(shí)反映醫(yī)院各科室發(fā)生的病人欠帳、逃帳情況，統(tǒng)