2014年注冊會計師考試審計預習第五章知識點

1、知識點：適用的財務報告編制基礎適用的財務報告編制基礎，是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適 用）在編制財務報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。適 用的財務報告編制基礎通常指會計準則和法律法規(guī)的規(guī)定。財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主 要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計 稅核算基礎、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。特殊目的財務報告編制基礎分

2、為公允列報編制基礎和 遵循性編制基礎。知識點：執(zhí)行審計工作的基本要求（一）相關的職業(yè)道德要求（二）職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯 誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù)；對文件記錄和詢問的答復 的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。第二，除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要 考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。第三，注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理

3、層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認 為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿 足于說服力不足的審計證據(jù)。（三）職業(yè)判斷（四）審計證據(jù)和審計風險為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平, 使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎。（五）審計的固有限制注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在 固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此， 審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。審計的固

4、有限制源于財務報告的性質(zhì)；審計程序的性質(zhì)；在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要；影響審計固有限制的其他事項。（六）審計準則審計準則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標提供了標準。補充：職業(yè)道德守則業(yè)務準則Xt I、質(zhì)雖控準則（審計準則鑒證業(yè)務準則彳審閱準則I其他鑒證業(yè)務準則執(zhí)業(yè)準則相關脛務業(yè)務準則知識點：財務報表審計總體目標審計目標包括財務報表審計的總體目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的審計目標兩個層次。（一）總體目標總體目標是注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映 發(fā)表審計意見。具體而言，注冊會計師的總體目標是：一是對財務報表

5、整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯 報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制 發(fā)表審計意見；二是按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層 溝通。（二）目標的導向作用財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍, 直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。知識點：審計工作前提（一）管理層與治理層的概念1. 管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員。2. 治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層

6、履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理 層的責任包括監(jiān)督財務報告過程。3. 在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。（二）審計工作前提管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注 冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：1. 按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）2. 設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;3. 向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如 記

7、錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受 限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。（三）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過 簽署審計報告確認其責任。第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層 和治理層的責任。第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng) 注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。知識點：管理層認定與具體審計目標確認已記錄的交易是真實的1. 發(fā)生：

8、記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單 位有關2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄交易事項3. 準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已 恰當記錄和4. 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間確認已記錄的交易是按正確金額反映的確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶確認被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的確認記錄的金額確實存在2. 權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控 制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務 期 末 賬3.完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權 戶余額 益均已記錄確認資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計 單位的義務確認已存在的金額均已記錄4. 計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)?金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào) 整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在 財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰 當記錄列 報 和1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他 披露情況已發(fā)生，且與被審計單位有關2.完整性：所有應當包括在財務報表