個(gè)人所得稅課件

1、1所得稅類個(gè)人所得稅2一、個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅概述n（一）個(gè)人所得稅的概念（一）個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅：是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。 3 分類所得稅制分類所得稅制 綜合所得稅制綜合所得稅制 混合所得稅制混合所得稅制n個(gè)人所得稅制的三種類型個(gè)人所得稅制的三種類型：4n（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1 1、實(shí)行分類征收、實(shí)行分類征收 2 2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用、累進(jìn)稅率與比例稅率并用 3 3、采取費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種辦法、采取費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種辦法 4 4、計(jì)算簡便、計(jì)算簡便 5 5、采取課源制和申報(bào)

2、制兩種納稅方法、采取課源制和申報(bào)制兩種納稅方法 5二、納稅人二、納稅人n是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；以及無住所又不居住或居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 包括：中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。6n（一）居民納稅人與非居民納稅人（一）居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)的判定標(biāo)準(zhǔn) n 1、住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)n 2、居住時(shí)間居住時(shí)間7n 1、住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為： “ 因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。8n2、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)納稅年度內(nèi)在

3、中國境內(nèi)住滿365日日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。 在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日日或者多次離境累計(jì)不超過90日日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。9n（二）居民納稅人和非居民納稅人的（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍納稅義務(wù)范圍 居民納稅人居民納稅人，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)境內(nèi)和境境外外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。 非居民納稅人非居民納稅人，只就其來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。 10【例題】 某在我國無住所的外籍人員2006年5月3日來華工作，200

4、7年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。11【例題例題】某外國人某外國人20002000年年2 2月月1212日來華工作，日來華工作，20012001年年2 2月月1515日日回國，回國， 20012001年年3 3月月2 2日返回中國，日返回中國，20012001年年1111月月1515日至日至20012001年年1111月月3030日期間，因工作需要去了日本，日期間，因工作需要去了日本，20012001年年1212月月1 1日返回中日返回中國，后于國，后于20022002年年1111月月2020日離華回國，則該納稅人（日離華回國，則該納稅人（ ）。）。（2003200

5、3年注稅考題）年注稅考題）A.2000A.2000年度為我國居民納稅人，年度為我國居民納稅人，20012001年度為我國非居民納稅人年度為我國非居民納稅人B.2001B.2001年度為我國居民納稅人，年度為我國居民納稅人，20022002年度為我國非居民納稅人年度為我國非居民納稅人C.2001C.2001年度和年度和20022002年度均為我國非居民納稅人年度均為我國非居民納稅人D.2000D.2000年度和年度和20012001年度均為我國居民納稅人年度均為我國居民納稅人12 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：為來源于中國

6、境內(nèi)的所得：n1 1、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。 n2 2、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得。、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的所得。n3 3、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。n4 4、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。 n（三）（三）所得來源的確定所得來源的確定13n5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以及在中國境

7、內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 n6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利在中國境內(nèi)使用的所得。以及其他各種特許權(quán)利在中國境內(nèi)使用的所得。n7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得的利息、股息、紅利所得14n（四）扣繳義務(wù)人（四）扣繳義務(wù)人 稅法規(guī)定：凡支付支付應(yīng)納稅所得的單位或單位或個(gè)人個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 15三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目n工資、薪金所得n個(gè)體工商戶

8、生產(chǎn)、經(jīng)營所得n承包、承租所得n勞務(wù)報(bào)酬所得n稿酬所得n特許權(quán)使用費(fèi)所得n利息、股息、紅利所得n財(cái)產(chǎn)租賃所得n財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n偶然所得n其他所得16n（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得 工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 17n（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所

9、得。18 3、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。 5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者，所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。19n（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得經(jīng)營所得 （1）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。 （2）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的。20若承包、承租人對(duì)經(jīng)營成功不擁有所有權(quán)，僅若承包、承租人對(duì)經(jīng)營成功不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其取得的所得是按

10、合同規(guī)定取得一定所得的，其取得的所得按照工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；按照工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；若承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租若承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得按照本稅目征稅。租人所有的，其取得的所得按照本稅目征稅。21n（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立獨(dú)立從事各種勞務(wù)所取得的所得。 包括包括：從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展

11、覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。22n（五）稿酬所得（五）稿酬所得 稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版出版、發(fā)表發(fā)表而所得的所得。n（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。23n（七）利息、股息、紅利所得七）利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。n（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)

12、器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。24n（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。n（十）偶然所得（十）偶然所得 偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。25四、稅率四、稅率n個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目按所得項(xiàng)目的不同分別確定為： （一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得 適用345的七級(jí)七級(jí)超額累進(jìn)稅率。26工資、薪金所得適用稅率表工資、薪金所得適用稅率表級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（% %） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過不超過

13、15001500元的元的3 30 02 2超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超過超過45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過超過90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超過超過8000080000元的部分元的部分45451350513505（注

14、：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費(fèi)用三（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）27n（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 適用535的五級(jí)五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 28級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)年年應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率% 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分502超過15000元30000元102503超過30000元60000元2012504超過60000元100000元3042505超過10000

15、0元的部分356750個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表29n（三）稿酬所得（三）稿酬所得 適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減減征征30% 。n（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成加成征收。30級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率稅率% 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表31n（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得/利息、股息、利息、股息、 紅紅

16、利所得利所得/財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得/財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/偶然偶然所得所得和和其他所得其他所得 適用20的比例稅率。 n國務(wù)院決定自國務(wù)院決定自2008年年10月月9日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。所得暫免征收個(gè)人所得稅。 32五、計(jì)稅依據(jù)的確定五、計(jì)稅依據(jù)的確定n計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額，是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。33n1、收入的形式收入的形式n包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。n納稅人的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照所取得實(shí)物憑證上所注明的價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的

17、實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。n所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。n所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 34n2、每次收入的確定每次收入的確定 n 工資、薪金所得，實(shí)行按月月計(jì)征；n個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，實(shí)行按年年計(jì)征；n其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，實(shí)行按次次計(jì)算征稅。35n3、費(fèi)用扣除的方法、費(fèi)用扣除的方法 我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分分項(xiàng)確定、分類扣除類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。36六、應(yīng)納稅

18、額的計(jì)算六、應(yīng)納稅額的計(jì)算n依照稅法規(guī)定的適用稅率適用稅率和費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計(jì)算如下： 37n（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 月工資、薪金收入3 500元 附加減除費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 月工資、薪金收入3 500元2 800元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) 38n附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍：n（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；中工作的外籍人員； n（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家外籍專家；n（3）在中國

19、境內(nèi)有住所而在中國境外境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； n（4）財(cái)政部規(guī)定的其他人員。 此外此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。臺(tái)灣同胞。39n例某經(jīng)理為中國公民，每月取得工資收入5 400元。 要求要求：計(jì)算該經(jīng)理全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。40n月應(yīng)納稅所得額=5 4003 500=1 900 (元) 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額1 9001010585 (元) 1 50034001085(元) n 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額85124 620(元)41n假定該經(jīng)理是在外企工作的外籍公民在外企工作的外籍公民， 則其應(yīng)納稅所得額=5 400-3 500-2 8

20、000 不納稅42n個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅的費(fèi)用扣除分紅的費(fèi)用扣除 對(duì)上述所得，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)稅，原則上不再減除費(fèi)用不再減除費(fèi)用。 43 自自20052005年年1 1月月1 1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，按以下計(jì)稅辦法由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：金，按以下計(jì)稅辦法由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以1212個(gè)個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金

21、的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)。44 雇員除取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種雇員除取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按考勤獎(jiǎng)等，一律與

22、當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。45n某人每月工資3 500元，年終獎(jiǎng)為6 200元， 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 6 2003%186(元)n如果每月工資3 000元， 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 6 200(3 5003 000)3%171(元)46n王先生7月份工資4 800元,半年獎(jiǎng)6 400元n按規(guī)定，王先生則要交： （6 4004 8003 500）20555 = 985(元)47n在中國境內(nèi)境外分別取得工資、薪金的征稅規(guī)定在中國境內(nèi)境外分別取得工資、薪金的征稅規(guī)定 應(yīng)判斷其境內(nèi)、境外所得是否來源于一國所得。 若能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有

23、效文件時(shí)，可判定其所得屬于分別來自境內(nèi)、外，應(yīng)分別扣減費(fèi)用，分別計(jì)稅。 當(dāng)納稅人不能提供有效證明文件時(shí)，則視為來源于一國所得。48n在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅規(guī)定 凡由雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，有雇傭單位在支付工資時(shí)，按規(guī)定減除費(fèi)用計(jì)算扣繳稅額；派遣單位則就其所支付工資金額，不再減除費(fèi)用，直接按適用稅率計(jì)稅。申請(qǐng)納稅時(shí)，再持扣稅憑證匯算清繳、多退少補(bǔ)。49 例題例題 某中國公民受雇于某外商投資企業(yè)，某中國公民受雇于某外商投資企業(yè)， 20112011年年1010月月取得雇傭單位工資取得雇傭單位工資7 0007 000元，取得派遣單

24、位工資元，取得派遣單位工資1 2001 200元。則該元。則該公民應(yīng)納個(gè)人所得稅為：公民應(yīng)納個(gè)人所得稅為：雇傭單位應(yīng)代扣稅額雇傭單位應(yīng)代扣稅額= =（7 000-3 5007 000-3 500）* *10%-105 =24510%-105 =245（元）（元）派遣單位應(yīng)代扣稅額派遣單位應(yīng)代扣稅額=1 200=1 200* *3%=363%=36（元）（元）實(shí)際應(yīng)納稅額實(shí)際應(yīng)納稅額= =（7 000+1 200-3 5007 000+1 200-3 500）* *20%-555=38520%-555=385（元）（元）應(yīng)補(bǔ)稅款應(yīng)補(bǔ)稅款=385-36-245=104=385-36-245=104

25、（元）（元）50n個(gè)人在實(shí)行年薪制企業(yè)取得工資、薪金的稅額計(jì)算個(gè)人在實(shí)行年薪制企業(yè)取得工資、薪金的稅額計(jì)算 實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳辦法。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=(全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))*稅率-速算扣除數(shù)*12 51 某私有企業(yè)對(duì)其總經(jīng)理試行年薪制，年薪100 000元。2011年該企業(yè)總經(jīng)理王某每月領(lǐng)取基本工資收入2 000元，年度結(jié)束，完成效益考核指標(biāo)，取得效益收入76 000元。計(jì)算王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅。 全年應(yīng)納稅額=（2 000*12+76 000）/12-3 500*20%-555*12=4 940（元）52n（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（二）個(gè)體工商戶的

26、生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，采用會(huì)會(huì)計(jì)核算辦法計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算應(yīng)納稅所得額。53n（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得承租經(jīng)營所得 n 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額每月2 000元 n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 54n（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額：n（1）每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額每次收入額800元n（2）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額每次收入額(120%)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 55n例王某于06年9月份外

27、出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60 000元。 n要求要求：計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 60 000( 120%) =48 000(元)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 20 00020%28 000 30% 或48 00030%2 00012 400(元)56n（五）稿酬所得（五）稿酬所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額的確定方法與勞務(wù)報(bào)酬相同n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額20(130%)57n例某教師2月因編著的教材出版，獲得稿酬9 000元，6月因教材加印又得到稿酬3 000元。 要求要求：計(jì)算該教師繳納的所得稅。58n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 9 60020(130)1 344(

28、元)n第一次實(shí)際繳納稅額第一次實(shí)際繳納稅額 9 000(120)20(130)1 008(元)n第二次實(shí)際繳納稅額第二次實(shí)際繳納稅額 1 3441 008336(元)n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額（9 0003 000）(120)9 600(元) 59n（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額2060n（七）利息、股息、紅利所得（七）利息、股息、紅利所得n以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。n應(yīng)納稅額每次收入額2061n（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 ： 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月月內(nèi)取得的收入為一次，定額或定率

29、減除規(guī)定費(fèi)用確定應(yīng)納稅所得額。62n 納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。n另外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。63n應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式： n 每次（月）收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）800元 n每次（月）收入超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）（120） 64n例王某將自用房屋從1月份開始出租，租期一年，月租金收入為2000元，每月繳納有關(guān)稅費(fèi)300元，在出租的

30、第三個(gè)月發(fā)生修繕費(fèi)用2000元，由王某承擔(dān)。 要求要求：計(jì)算王某全年應(yīng)繳納的所得稅。n3、4月份應(yīng)納稅額 （2000300800800）2020元n5月份應(yīng)納稅額 （2000300400800）20100元 65n其他9個(gè)月應(yīng)納稅額 （2000300800）20180元n全年應(yīng)納稅額 18092021001760元66n（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額 。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每次收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額2067n例劉某于2月轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入12萬元。此臺(tái)設(shè)備

31、購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為10萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)費(fèi)用1 000元。 要求要求：計(jì)算劉某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。n應(yīng)納稅所得額 120 000100 0001 00019 000(元)n應(yīng)納稅額 19 000203 800(元) 68n（十）偶然所得（十）偶然所得n應(yīng)納稅所得額 偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額2069n捐贈(zèng)扣除限額捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額30n允許扣除的捐贈(zèng)額允許扣除的捐贈(zèng)額實(shí)際捐贈(zèng)捐贈(zèng)限額的部分n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （應(yīng)納稅所得額允許扣除的捐贈(zèng)額）適用稅率 n（十一）（十一）個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法 1、扣除

32、捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法 70n例某演員到一市進(jìn)行文藝演出，取得收入8萬元，將2萬元通過有關(guān)部門捐給希望工程。 要求要求：計(jì)算該演員應(yīng)納的所得稅額。n應(yīng)納稅所得額 80 000（120）64 000(元)n捐贈(zèng)扣除限額 64 0003019 200(元)n應(yīng)納稅額（64 00019 200）302 000 11 440(元) 71n2、境外繳納稅額抵免的計(jì)算方法 稅法規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得 的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 72n例某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，10月取得美國

33、一家公司凈支付的薪金所得20 800元，已被扣繳所得稅1 200元；同月還從加拿大取得凈股息所得8 500元，已被扣繳所得稅2 500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。 n要求要求：計(jì)算其在中國境內(nèi)應(yīng)納的所得稅。73n來自美國所得的抵免限額 （20 8001 2004 800）20375 3 065(元) n來自加拿大所得的抵免限額 （8 5002 500）202 200(元)n在中國境內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅 3 0651 2001865(元) 74n3、兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法入的計(jì)稅方法 實(shí)行“ 先分、后扣、再稅先分、后扣、再稅 ”的辦法75七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠n（一）免稅項(xiàng)目（一）免稅項(xiàng)目 n1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。n2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。n3、按照國