東北財(cái)經(jīng)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

1、1 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 劉永澤 陳立軍主編 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)n 陳立軍 教授等n 制作n 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3教學(xué)計(jì)劃 n n 課程簡介課程簡介 n n 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) n n 預(yù)修課程預(yù)修課程 n n 課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu) n n 教材及參考資料教材及參考資料 n n 學(xué)時(shí)分配學(xué)時(shí)分配 n n 成績與考試成績與考試 n n 基本要求基本要求4教學(xué)內(nèi)容第1章 總論第2章 貨幣資金第3章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第4章 存貨第5章 投資第6章 固定資產(chǎn)第7章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)5第8章 負(fù)債第9章 所有者權(quán)益第10章 費(fèi)用第11章 收入和利潤第12章

2、 財(cái)務(wù)報(bào)告第13章 會(huì)計(jì)調(diào)整6第一章 總論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則7 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)n 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 對(duì)外報(bào)告n 投資人投資決策n 債權(quán)人信貸決策n n 客戶 商業(yè)決策n 供應(yīng)商商業(yè)決策 報(bào)給誰8n二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 可理解性清晰易懂 預(yù)測價(jià)值相關(guān)性 反饋價(jià)值 及時(shí)性國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與多數(shù)國家的共同觀點(diǎn)9 真實(shí)性可靠性 可核性 中立性 統(tǒng)一性可比性 一貫性應(yīng)弄清各自的含義10三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者 外部使用者 內(nèi)部使用者 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提供決策有用的信息 可與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征聯(lián)系起來理解11五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 政治環(huán)境 經(jīng)

3、濟(jì)環(huán)境 法律環(huán)境 文化環(huán)境制約和影響會(huì)計(jì)12第二節(jié) 會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 一、會(huì)計(jì)主體 二、持續(xù)經(jīng)營 三、會(huì)計(jì)分期 四、貨幣計(jì)量本部分在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)部分已學(xué)過，只作復(fù)習(xí)13第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則n一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則n 客觀性（真實(shí)）n 相關(guān)性（有用）n 可比性（橫向）n 一貫性（縱向）n 及時(shí)性（時(shí)效）n 明晰性（簡明）我國的規(guī)定14二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則n 權(quán)責(zé)發(fā)生制 n 因果配比n 配比原則 n 時(shí)間配比n 歷史成本作為入賬價(jià)值n 15n劃分收益性支出與資本性支出n n 收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益n n 資本性支出計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值關(guān)聯(lián)利潤表關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債表

4、16三、起修正作用的一般原則n謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎n指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，n保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，n也不低估負(fù)債或費(fèi)用。17n重要性重要性n指根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。n實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式n形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。18第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告要素n 資產(chǎn)一、財(cái)務(wù)狀況要素 負(fù)債 所有者權(quán) 收入 二、經(jīng)營成果要素 費(fèi)用 利潤 請注意各要素的內(nèi)涵和內(nèi)容19思考題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念體系是什么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比的特征有那些?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備那些質(zhì)量特征?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么?會(huì)計(jì)核算一般原則分為幾方面? 20第二章 貨幣資金n第一

5、節(jié) 現(xiàn)金n一、現(xiàn)金的管理 國際慣例廣義（一）現(xiàn)金定義 庫存現(xiàn)金狹義我國是廣義和狹義概念并存21（二）使用范圍與限額 簡介二、現(xiàn)金的核算簡介 隨借隨用 用后報(bào)銷三、備用金的核算 定額備用金 備用金的核算實(shí)例： 22四、現(xiàn)金清查 清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）23現(xiàn)金短缺時(shí)：n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 貸：現(xiàn)金n查明原因后處理：n借：其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)賠償）n 管理費(fèi)用（無法查明原因）n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24現(xiàn)金溢余時(shí)：n借：現(xiàn)金n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25n查明原因后：n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個(gè)人）n 營業(yè)外收入（無法查明原因）26第二節(jié) 銀行存款n一、開立賬戶規(guī)定

6、n 基本存款賬戶n 一般存款賬戶 n 臨時(shí)存款賬戶n 專用存款賬戶n 企業(yè)根據(jù)需要開立27二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算n1. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義n 特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金n2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 只作簡介 n 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:n 收款方最終將增加銀行存款n 付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款 貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目 貸:銀行存款28第三節(jié) 其他貨幣資金n一、內(nèi)容 n 外埠存款n 銀行匯票存款n 銀行本票存款 n 信用卡存款n 信用證保證金存款n 存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶29二、賬戶設(shè)置n “其他貨幣資金”n 按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬 與“現(xiàn)金”賬戶 與“銀行存款”賬戶用法相同30第四節(jié) 外幣業(yè)務(wù)

7、n一、概述n記賬本位幣n匯率及其標(biāo)價(jià)n 當(dāng)日匯率 n外幣業(yè)務(wù)的折算n 當(dāng)月1日匯率n 統(tǒng)一記賬的貨幣企業(yè)可自選31匯兌損益n概念 n 由于記賬時(shí)間和匯率的不同而發(fā)生n的折合記賬本位幣的差額。32n計(jì)算方法 n n企業(yè)在月末時(shí)，應(yīng)將月末各外幣賬戶結(jié)余n的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，n以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額。n調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣n賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌n損益。33處理原則n企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。n與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理：n 除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化

8、或費(fèi)用化34二、外幣業(yè)務(wù)核算n債權(quán)、債務(wù)的核算n例華聯(lián)公司2004年7月5日，收到美國購貨商交來的貨款10 000美元，美元當(dāng)日匯率1:8.25，企業(yè)已將交來款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款美元戶（US10 000825 ） 82 500n 貸:應(yīng)收賬款美元戶（US10 000825） n 8250035外幣兌換的核算 企業(yè)按銀行某種外幣賣出價(jià)或買入價(jià)買人或賣出外幣實(shí)付或?qū)嵉玫娜嗣駧沤痤~與外幣賬戶人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。 36例2003年8月5日，企業(yè)因進(jìn)口商品需要而購買4000美元，美元當(dāng)月1日匯率為1：8.25，當(dāng)天銀行美元賣出價(jià)1：8.26，企業(yè)實(shí)付人民幣33040元

9、。 借：銀行存款美元戶 （US40008.25）33000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失 40 貸：銀行存款人民幣戶 3304037注意問題：n 如果選擇當(dāng)日匯率作為折算匯率時(shí)，n外幣匯換差額在賬面上一定反映為匯兌n損失。為什么？38n如果選擇當(dāng)月1日匯率作為折算匯率n時(shí)，外幣匯換差額在賬面上的反映可能n是匯兌損失，也可能是匯兌收益。為什么？39匯兌損益的核算n計(jì)算時(shí)間與方法n處理原則n 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。n 40n與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門n借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用n的處理原則處理。 n除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入n當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 匯兌損益的核算實(shí)例：41思考題如何

10、理解現(xiàn)金的概念及特征？現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？ 每個(gè)賬戶的用途是什么？42什么是外幣業(yè)務(wù)？具體包括哪些內(nèi)容？匯兌損益包括幾種？各自的特點(diǎn)是什么？43作業(yè)題習(xí)題用書中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例1.P24習(xí)題二： 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.P26習(xí)題四：匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理44第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)l 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。45二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理l l 1.取得l 2.收回46例例 題題n華聯(lián)公司2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A

11、n公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入n為200 000元，增值稅稅額34 000元。收到nA公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為n6個(gè)月，票面利率為5%。47n會(huì)計(jì)分錄如下：n（1）收到票據(jù)時(shí)：n借：應(yīng)收票據(jù) 234 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000n 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n 34 00048n（2）年度終了（2002年12月31日），計(jì)提n票據(jù)利息。n234 0005% 12 4=3 900（元）n 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900期末為何計(jì)息？49（3）票據(jù)到期收回貨款n收款金額=234 000（1+5%126）n =239 850（元）n2003年

12、年末計(jì)提票據(jù)利息n =2340005%122=1950（元）50n借：銀行存款 239 850n n 貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900n n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950513.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)n貼現(xiàn)期=票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限n貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期n貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息52第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)n商業(yè)折扣n在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款n入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售n價(jià)確認(rèn)。53n例題n某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2 000元，銷貨方應(yīng)收貨款的入賬金額為

13、18 000元，適用增值稅稅率為17%。54編制會(huì)計(jì)分錄如下：賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款 21 060n貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000n 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3 06055收到款項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 21 060n n 貸：應(yīng)收賬款 21 06056現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。57凈價(jià)法把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。58例例 題題n華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金n折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率n為17%，產(chǎn)

14、品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收n入。假定折扣時(shí)不考慮增值稅。59賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000n 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17 0006010天內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：n借：銀行存款 115 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000n 貸：應(yīng)收賬款 117 00061超過現(xiàn)金折扣的最后期限時(shí)：n借：銀行存款 117 000n 貸：應(yīng)收賬款 117 000n 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中只允許采用總價(jià)法62二、壞賬損失及其會(huì)計(jì)處理二、壞賬損失及其會(huì)計(jì)處理n直接轉(zhuǎn)銷法n直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞n賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收n賬款。n 63n核銷壞賬時(shí)：n n借：管理費(fèi)用

15、n n 貸：應(yīng)收賬款64已核銷的壞賬又收回時(shí)：n借：應(yīng)收賬款n 貸：管理費(fèi)用n同時(shí)：n借：銀行存款n 貸：應(yīng)收賬款65備抵法備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。66l計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：l借：管理費(fèi)用l 貸：壞賬準(zhǔn)備l核銷壞賬時(shí)： l借：壞賬準(zhǔn)備l 貸：應(yīng)收賬款不影響財(cái)務(wù)報(bào)表67已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：n借：應(yīng)收賬款n 貸：壞賬準(zhǔn)備n同時(shí)：n借：銀行存款n 貸：應(yīng)收賬款683.壞賬損失的估計(jì)方法n n 應(yīng)收賬款余額百分比法n n 賬齡分析法n n 銷貨百分比法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)69例 題n華聯(lián)公司從2001

16、年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，n2001年末應(yīng)收賬款的余額為2 400 000元，n提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5。70壞賬準(zhǔn)備提取額=2 400 0005n =12 000（元）n借：管理費(fèi)用 12 000n 貸：壞賬準(zhǔn)備 12 000 712002年3月，確認(rèn)壞賬3 200元無法收回： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 200 貸：應(yīng)收賬款 3 200722002年末，公司應(yīng)收賬款余額2 880 000（元）。 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理費(fèi)用 5 600 貸:壞賬準(zhǔn)備 5 600732002年3月，確認(rèn)壞賬3 200元無法收回： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 200 貸：應(yīng)

17、收賬款 3 200742003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回:借:應(yīng)收賬款 3 200 貸:壞賬準(zhǔn)備 3 200同時(shí):借:銀行存款 3 200 貸:應(yīng)收賬款 3 200752003年年末,應(yīng)收賬款余額為2 000 000(元)。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元)借:壞賬準(zhǔn)備 7 600 貸:管理費(fèi)用 7 60076直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會(huì)計(jì)政策范疇;不同的會(huì)計(jì)政策將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同的影響。注意問題77思考題帶息票據(jù)計(jì)算利息時(shí)，票據(jù)期限如何確定？應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計(jì)算？應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些？何時(shí)可以確認(rèn)？企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核

18、算時(shí)，估計(jì)壞 賬損失的方法有哪些？78作業(yè)題習(xí)題用書中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例P40計(jì)算及賬務(wù)處理題79第四章 存貨第一節(jié) 存貨及其分類（自學(xué)為主） 一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn) 存貨定義 存貨確認(rèn)前提 80 存貨的歸屬 主要取決于其 在生產(chǎn)經(jīng)營中 的用途或作用81存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè) 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量指什么？82二、存貨分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類 按存放地點(diǎn)分類 按取得方式分類83第二節(jié) 存貨的初始計(jì)價(jià) 初始計(jì)價(jià) 取得時(shí)的入賬價(jià)值 實(shí)際成本原則一、原則 為什么用該原則？ 該原則已受到?jīng)_擊 提醒學(xué)生注意84二、存貨取得成本的確定 采購成本存貨實(shí)際成本 加工成

19、本 其他成本85 工業(yè)采購價(jià)格、稅金、采購費(fèi)用1.外購 商業(yè)采購價(jià)格、稅金 兩者區(qū)別采購費(fèi)用的處理工業(yè)計(jì)入存貨成本，商業(yè)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用86款付貨到時(shí)： 借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等87款付貨未到時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸：在途物資88貨到款未付： 月末先按暫估價(jià)入庫 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款為什么估價(jià)入庫？為什么下月初沖回？892.自制實(shí)際制造支出3.委托加工料費(fèi)、工費(fèi)、稅金等4.接受投資雙方確認(rèn)價(jià)值 提供憑證5.接受捐贈(zèng) 沒提供憑證 6.盤盈同類或類似市場價(jià)

20、格有無活躍市場支付相關(guān)稅費(fèi)90第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面，為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法指實(shí)際成本法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過，現(xiàn)只用復(fù)習(xí)91三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：原材料等存貨按用途列支92基建工程或福利部門領(lǐng)用 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不能抵扣的增值稅額計(jì)入工程成本或福利費(fèi)93出售的按其收入借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料等94第四節(jié) 計(jì)劃成本法和估價(jià)法一、計(jì)

21、劃成本法（一）核算程序 制定計(jì)劃成本目錄 設(shè)置“材料成本差異”科目 設(shè)置“物資采購”科目 日常收發(fā)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 賬戶結(jié)構(gòu)用途95（二）存貨成本差異的分?jǐn)?發(fā)出存貨差異分?jǐn)倢?duì)象 庫存存貨差異分?jǐn)偡椒?本月差異率 計(jì)算差異率 上月差異率96（三）賬務(wù)處理按計(jì)劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本 10 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：原材料 15 000 97分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本 100 管理費(fèi)用 50 貸：材料成本差異 150分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本 100 管理費(fèi)用 50 貸：材料成本差異 15098課堂思考為什么要計(jì)算材料成本差異率？如何計(jì)算材料成本差異

22、率？ 存貨入庫存時(shí)將節(jié)約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時(shí)將分?jǐn)偛町悾ü?jié)約用紅字；超支用藍(lán)字）。為什么？99二、存貨估價(jià)法毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。100計(jì)算公式如下： 毛利率=銷售毛利銷售凈額100%n銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓n銷售毛利=銷售凈額毛利率n銷售成本=銷售凈額-銷售毛利n期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本n -本期銷售成本101計(jì)算公式可以簡化為：n銷售成本銷售成本n = =銷售凈額（銷售凈額（1-1-毛利率）毛利率）102隨堂計(jì)算：n某商場月初紡織品存貨成

23、本146 000元，本期購貨成本850 000元，銷貨收入1 200 000元，銷售退回與折讓合計(jì)10 000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？103本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000（元）n銷售毛利=1190000 25%=297 500（元）n銷售成本= 1190000- 297 500=892 500（元）n 或= 1190000 （1-毛利率）n = 1190000 （1-25%）n =892 500（元）n 月末存貨成本=146000+850000-892500n =103500（元）104零售價(jià)法n

24、零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內(nèi)容如下：n（1）期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；105n（2）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期n可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期n銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的n售價(jià)總額；106 （3）計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比 公式如下：n（期初存貨成本+本期購貨成本）期初n存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）成本率107n（4）計(jì)算期末存貨成本，公式為：n期末存貨售價(jià)總額成本率n（5）計(jì)算本期銷售成本，公式為：n期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本108隨堂計(jì)算某商店1995年3月份的期初

25、存貨成本100 000元，售價(jià)總額125 000元；本期購貨成本450 000元，售價(jià)總額為675 000元；本期銷售收入640 000元。109n成本率=（100000+450000）（125000+675000）n 100%n =68.75%n期末存貨售價(jià)= 125000+ 675000- 640000n =160 000（元）n期末存貨成本= 160000 68.75%=110000（元）n本期銷貨成本= 100000+450000- 110000n =440 000（元）110第五節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)一、成本與市價(jià)孰低的含義n成本與市價(jià)孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與市價(jià)兩者之中較低者計(jì)

26、價(jià)的方法。當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，存貨按市價(jià)計(jì)價(jià)。成本與市價(jià)孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。111二、可變現(xiàn)凈值的確定n可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，n以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生n的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金n后的余額。n 確定的關(guān)鍵：估計(jì)售價(jià)112商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定n為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，n以其合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。n如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購n數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價(jià)作為n估計(jì)售價(jià)。n沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一n般售價(jià)作為估計(jì)售價(jià)。113材料存貨的其末計(jì)量n對(duì)于用于生

27、產(chǎn)而持有的材料，如果用于n生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，n則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。n如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈n值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。114三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理n成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理n可變現(xiàn)凈值低于成本n每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。115n提取時(shí)：n借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n沖減時(shí)：n借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備116第六節(jié) 存貨清查n一、存貨盤盈n盤盈的存貨經(jīng)批

28、準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。n二、存貨盤虧和毀損n自然損耗批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；n計(jì)量或管理的將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；n自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損n將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。117思考題什么是存貨？存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？外購存貨的采購成本包括哪些具體內(nèi)容？發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 成果有何影響？118什么是計(jì)劃成本法？有哪些主要優(yōu)點(diǎn)？什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？如何確定？如何對(duì)材料存貨進(jìn)行期末計(jì)量？什么是存貨盤盈和盤虧？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？119作業(yè)題：習(xí)題用書：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例P619小題（銷售折扣的處理）P6421小題（計(jì)劃成本業(yè)務(wù)）P6524、25小題（存貨減值與清查）120第五

29、章 投資第一節(jié) 投資目的與分類（自學(xué)）第二節(jié) 短期投資一、短期投資成本的確定n短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取n得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、n手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)n取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息。121n二、短期投資持有收益的會(huì)計(jì)處理n短期投資在持有期間不確認(rèn)損益。n實(shí)際收到股利和利息時(shí)沖減已記錄的n應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息122n實(shí)際收到股利和利息時(shí)作為初始投資n成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。n 借：銀行存款n 貸：短期投資沖成本是因?yàn)榉只亓饲逅阈怨衫?23三、短期投資期末價(jià)值的計(jì)

30、量 涵義 成本法 特點(diǎn) 涵義市價(jià)法 特點(diǎn)按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上按其市價(jià)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上124成本與市價(jià)孰低法 成本投資成本含義 市價(jià)期末市價(jià)會(huì)計(jì)處理 設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目， 作為“短期投資”賬戶的備抵。 125期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。 按投資總體分別采用 按投資類別 按單項(xiàng)投資 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備126四、短期投資的處置四、短期投資的處置 處置收入與賬面價(jià)值之差處置收入與賬面價(jià)值之差處置損益處置損益 處置收入與賬面余額之差處置收入與賬面余額之差 按單項(xiàng)提準(zhǔn)備時(shí)按類別或總體提準(zhǔn)備時(shí)127第三節(jié) 長期債權(quán)投資一、長期債券的初始投資成本 債券

31、面值 債券溢價(jià)或折價(jià)構(gòu)成內(nèi)容 計(jì)入成本的債券利息 計(jì)入成本的債券費(fèi)用 未到期利息金額大的債券費(fèi)用128注意：金額較小的債券費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為“應(yīng)收利息”入賬?，F(xiàn)金購入債券的賬務(wù)處理129二、長期債券利息收益的確認(rèn) 債券應(yīng)計(jì)利息 利息收益的構(gòu)成 溢折價(jià)攤銷額 債券費(fèi)用 三者關(guān)系可用公式表示如下：按面值取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息 -債券費(fèi)用攤銷額130按溢價(jià)取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息-溢價(jià)攤銷額 -債券費(fèi)用攤銷額按折價(jià)取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷額 -債券費(fèi)用攤銷額131債券溢折價(jià)的攤銷方法 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢

32、價(jià)或折價(jià)，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。利息收益利息收益= =應(yīng)計(jì)利息折價(jià)額或（溢價(jià)額）應(yīng)計(jì)利息折價(jià)額或（溢價(jià)額）132直線法的評(píng)價(jià)： 簡便易行 優(yōu)點(diǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用缺點(diǎn)不能正確反映投資與收益的關(guān)系投資與收益的正確關(guān)系是：投資賬面價(jià)值遞增或遞減時(shí)，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減133實(shí)際利率法實(shí)際利率法利息收益利息收益 = =債券期初債券期初賬面價(jià)值賬面價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 = =債券票面價(jià)值票面利率債券票面價(jià)值票面利率溢折價(jià)攤銷額溢折價(jià)攤銷額 = =利息收益與應(yīng)計(jì)利息之差利息收益與應(yīng)計(jì)利息之差 例題例題 債券賬面價(jià)值是狹義的，只包括面值和溢折價(jià)134第四節(jié) 長期

33、股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的初始成本 指投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。 135 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利不構(gòu)成初始成本 為取得股權(quán)而發(fā)生的評(píng)估 審計(jì)等費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)收股利”計(jì)入“管理費(fèi)用”136二、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法概述定義通常按成本計(jì)價(jià)，對(duì)賬面價(jià)值 一般不作調(diào)整。137基本核算程序 投資時(shí)按成本記賬。 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)， 按應(yīng)享有部分確認(rèn)投資收益，但收到清 算性股利時(shí)例外。基本核算程序?qū)嵗?38（二）成本法下確認(rèn)投資收益的限制 投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。139可用下列公式表示

34、：應(yīng)享有收益份額=被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的持股比例超過部分作為投資成本的沖回140投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤注意：在我國，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。 會(huì)計(jì)處理實(shí)例141投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資的第二年，涉及的會(huì)計(jì)問題仍是獲得的利潤或現(xiàn)金股利是確認(rèn)收益？還是沖成本？ 142如能分清投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的，可直接確認(rèn)收益和沖成本的金額。 如分不清投資前還是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的，可按下列公式計(jì)算：143應(yīng)享有的收益份額 =投資當(dāng)

35、年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤 （投資當(dāng)年持股月數(shù)12） 投資企業(yè)持股比例會(huì)計(jì)處理實(shí)例：144投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤按以下公式計(jì)算應(yīng)沖成本或確認(rèn)收益的數(shù)額：應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本145n 如括號(hào)里前者小于后者不考慮沖成本問題。如括號(hào)里前者小于后者不考慮沖成本問題。n n 如果已沖的成本又由未分配凈利潤彌補(bǔ)的，如果已沖的成本又由未分配凈利潤彌補(bǔ)的，n n 已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。n 146n應(yīng)

36、確認(rèn)的投資收益n =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金n 股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額n實(shí)例：147隨堂練習(xí)：nA企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100 000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1 200 000元，其中股本為1 000 000元，未分配利潤為200 000元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300 000元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：1481996年1月1日投資時(shí):n借：長期股權(quán)投資C公司 110 000n

37、貸：銀行存款 110 000n1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí):n借：應(yīng)收股利 10 000n 貸：長期股權(quán)投資C公司 10 0001491997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí):n應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利400 000-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400 000）投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10 000=-10 000（元）150投資收益的計(jì)算：應(yīng)確認(rèn)的投資收益n=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利n（300 00010%）-應(yīng)沖減初始投資成n本的金額（-10 000）= 40 000（元）n借：應(yīng)收

38、股利 30 000n 長期股權(quán)投資C公司 10 000n 貸：投資收益股利收入40 000151假設(shè)條件C公司于1997年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，按上述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（100000+450000） -400 00010%-10000=5000（元）n應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（45000010%）-5000n =40000（元）152n會(huì)計(jì)分錄如下：n借：應(yīng)收股利 45 000n 貸：投資收益股利收入 40 000n 長期股權(quán)投資C公司 5 000153三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）基本核算程序n 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的

39、情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。154（二）賬戶設(shè)置 “投資成本” “股權(quán)投資差額”長期股權(quán)投資 “損益調(diào)整” “股權(quán)投資準(zhǔn)備” 基本核算程序?qū)嵗焊髅骷?xì)賬的特點(diǎn)155權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述：被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 156賬務(wù)處理模式： 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益-股權(quán)投資收益157被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的

40、份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。158賬務(wù)處理模式： 借：投資收益-股權(quán)投資益 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整159被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：n投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金n股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。n賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整160n賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整161因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。162因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)

41、投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）163因被投資單位對(duì)其他單位投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。164n因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入其資本公積n的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的n份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）n，同時(shí)增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。165（三）股權(quán)投資差額定義計(jì)算 股權(quán)投資差額 =初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè) 所有者權(quán)益投資企業(yè)持股比例 166 借差平均攤銷計(jì)入損益攤銷 貸差直接計(jì)入資本公積167四、長期股權(quán)投資的處置處置損益的確定 取得的處置收入與

42、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額。 處置收入理解 賬面價(jià)值 現(xiàn)金股利168第五節(jié) 長期投資減值一、長期投資減值的含義n 長期投資的價(jià)值減值，是指長期投資n未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的n損失。 應(yīng)注意：減值的具體標(biāo)準(zhǔn) 未來可收回金額169二、長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。計(jì)提的減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。170已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回 會(huì)計(jì)實(shí)例：171賬務(wù)處理方法處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積

43、”科目。172在部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也按相同的比例轉(zhuǎn)銷。173 思考題：如何確定投資的初始成本？短期投資與長期投資的損益確認(rèn)有何不同？債券利息與債券投資收益之間有何關(guān)系？債券溢折價(jià)攤銷的直線法與實(shí)際利率法各 有什么特點(diǎn)？ 174成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理的主要區(qū)別是什么？ 如何確認(rèn)投資的處置損益？ 如何計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值 準(zhǔn)備？175作業(yè)題：習(xí)題用書中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案件P101（四）1、8、9小題P104（四）10小題P10720題P10821題1

44、76第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（自學(xué)）一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類 按使用情況分類177 原始價(jià)值 重置完全價(jià)值 凈值三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)178第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià) 需要安裝一、外購固定資產(chǎn) 不需要安裝 自營二、自行建造的固定資產(chǎn) 出包三、投資者投入按雙方確認(rèn)價(jià)值入賬179四、租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入會(huì)計(jì)問題付租金的處理 按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值融資租入 按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日 固定原賬面價(jià)值孰低作為入賬價(jià) 值租入資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例小于或等于30%租入資產(chǎn)占比例大于30%180五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)方提供憑證捐贈(zèng)方?jīng)]提供憑證 有無活躍市

45、場注意 支付的相關(guān)稅費(fèi)用181六、盤盈的固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)按其凈值記入“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢”科目批準(zhǔn)處理后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例：182第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)影響折舊的因素及折舊范圍 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理本節(jié)解決的主要問題183一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)折舊定義 “是按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成 本或費(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本” 注意問題 折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分?jǐn)偟某绦蛎科谡叟f，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價(jià)值184折舊的原因固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的衰減 因使用而磨損 物質(zhì)因素 因自然力影響而殘舊 技術(shù)上進(jìn)步 功能因素 消

46、費(fèi)者愛好變化 有形損耗無形損耗為何衰減185有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)年限；無形損耗決定固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)年限。經(jīng)濟(jì)年限必定小于或等于物質(zhì)年限，一般不會(huì)大于物質(zhì)年限。一般而言186二、影響折舊的因素及折舊范圍（一）影響折舊的因素原始價(jià)值 預(yù)計(jì)殘值（不折舊）預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)清理費(fèi)（參加折舊） 187預(yù)計(jì)使用年限通常指經(jīng)濟(jì)年限 應(yīng)提折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值 一個(gè)重要的概念188（二）折舊范圍我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，對(duì)所有固定資產(chǎn)均提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地提供的服務(wù)潛力，不會(huì)因時(shí)間的推移而減少189三、固定資產(chǎn)折舊方法解決的主要問題是應(yīng)提折

47、舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去。（一）使用年限法 含義 190計(jì)算公式及應(yīng)用 評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)簡便易行 只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況。 缺點(diǎn) 固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡191（二）工作量法含義計(jì)算公式及應(yīng)用 優(yōu)點(diǎn)簡單實(shí)用評(píng)價(jià) 缺點(diǎn)將有形損耗作為折舊的 唯一因素192（三）加速折舊法含義及特征 固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同 使收入和費(fèi)用合理配比特征 固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià) 可降低無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)193我國允許選用的加速折舊法 含義雙倍余額遞減法 計(jì)算公式及應(yīng)用 轉(zhuǎn)換條件 為什么？我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最后兩年改為平均年限法194年數(shù)總和法 含義 計(jì)算公式 應(yīng)用實(shí)例195選擇加速折舊法

48、應(yīng)注意的問題 加速折舊不并意味著縮短折舊年限 加速折舊會(huì)使企業(yè)得到財(cái)務(wù)利益196四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（一）計(jì)算折舊的時(shí)間一般按月折舊（二）簡化規(guī)定 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提的折舊。 此規(guī)定的目的 以避免折舊按天計(jì)算197（三）計(jì)算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額 -上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額（四）賬務(wù)處理實(shí)例：198第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（自學(xué)）教師應(yīng)提示：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)

49、，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。199與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)可收回金額200第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值 一、含義 二、減值的認(rèn)定 三、注意問題201 對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)要重新 確定折舊率和折舊額，且對(duì)已提的折 舊額不作調(diào)整。具備條件可全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、固定資產(chǎn)減值的核算實(shí)例202第六節(jié) 固定資產(chǎn)處置一、處置損益 出售價(jià)款 各項(xiàng)收入 殘料變價(jià)收入 保險(xiǎn)及過失人賠款 拆卸、搬運(yùn)整理等費(fèi)用 各項(xiàng)稅費(fèi) 營業(yè)費(fèi)用（按收入的5%）各項(xiàng)收入與各項(xiàng)稅費(fèi)的差額203二、固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)出售 固定資產(chǎn)

50、報(bào)廢 固定資產(chǎn)毀損 固定資產(chǎn)盤虧凈損益均計(jì)入“營業(yè)外收支”記錄在“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄在待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶204思考題：固定資產(chǎn)具有哪些特征？固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有哪些？ 各自的特點(diǎn)如何？我國對(duì)固定資產(chǎn)折舊的范圍是如何規(guī)定的？加速折舊法有哪些特點(diǎn)？認(rèn)定固定資產(chǎn)減值的條件是什么？205作業(yè)題：習(xí)題用書中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例P162（四）1小題P1654、5題P1667題206第七章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征與分類（自學(xué)） 沒有實(shí)物形態(tài)。 將在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 特征 持有目的是為發(fā)了自用。 所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。207分類按能否辯認(rèn)分類

51、（可辯認(rèn)和不可辯認(rèn)）按取得來源分類（購入、自行開發(fā)、投 入、接受抵債取得、 非貨幣性交易換入）按有無使用期限分類（有期限、無期限）208二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 成本能可靠的計(jì)量 要同時(shí)具備兩條件209無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)購入的實(shí)際支付的價(jià)款投資者投入的雙方確認(rèn)的價(jià)值接受捐贈(zèng)的同其他資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請取得的 應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師 費(fèi)等費(fèi)用作為入賬價(jià)值210三、無形資產(chǎn)取得的核算四、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷期限（我國規(guī)定）攤銷方法直線法 攤銷額記入“管理費(fèi)用”攤銷的賬務(wù)處理 攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)支出”自用的出租的211五、無形資產(chǎn)出售與出租（一）

52、無形資產(chǎn)出售出售凈損益列入“營業(yè)外收支”賬務(wù)處理例華聯(lián)股份有限公司購入專利權(quán)成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，出售價(jià)格180000元。 212出售的專利權(quán)：已攤銷金額260000104=104000（元）攤余價(jià)值260000-104000=156000（元）應(yīng)交營業(yè)稅1800005%=9000（元） 凈收益180000-156000-9000=15000（元）213會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 180000 貸：無形資產(chǎn) 156000 應(yīng)交稅金 9000 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 15000214（二）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租屬于附營業(yè)務(wù)租金收入“記入其他業(yè)務(wù)收入

53、” 支付的相關(guān)稅費(fèi)用出租成本 出租期期價(jià)值攤銷記入“其他業(yè)務(wù)支出”215賬務(wù)處理模式：收取租金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入支付相關(guān)稅費(fèi)用及攤銷成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無形資產(chǎn)216六、無形資產(chǎn)減值（一）無形資產(chǎn)減值的認(rèn)定 無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面 價(jià)值時(shí)，其差額為無形資產(chǎn)減值。（二）賬務(wù)處理 計(jì)提的減值準(zhǔn)備列入“營業(yè)外支出” 217 實(shí)例： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一項(xiàng)專利取得成本180000元，按15年攤銷。在使用的第二年末時(shí)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額145000元。218無形資產(chǎn)減值的計(jì)算預(yù)計(jì)可收回金額 145000（元）賬面價(jià)值 180000-120002=15600

54、0（元）減值 156000 - 145000=11000（元） 借：營業(yè)外支出 11000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11000219第二節(jié) 其他長期資產(chǎn)（自學(xué)） 一、其他資產(chǎn)的特征 二、其他長期資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容220資產(chǎn)部分附加：債務(wù)重給和非貨幣性交易取得的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定在前面各章不講，在此作集中講解221一、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（一）原則以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+支 付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值為什么我國以賬面價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)？222（二）賬處處理模式未提減值時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等223已提減值時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅

55、費(fèi)） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等224如為存貨資產(chǎn)且稅額可抵扣時(shí)：借：存貨資產(chǎn) 應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等225如為投資資產(chǎn)時(shí)：借：投資資產(chǎn) 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等226收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn) 銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等227支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：借：某項(xiàng)資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等（三）各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實(shí)例 228二、非貨幣交易方式取得資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（一）概述非貨幣性交易的定義非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。229貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及

56、將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有到期的債券投資。230非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資。非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)231l收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：l收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%25%l支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：l支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)+ +換出換出資產(chǎn)公資產(chǎn)公l允價(jià)值）允價(jià)值）25%25%232按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。233如果涉及補(bǔ)價(jià)的 支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)

57、入賬價(jià)值234收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。l應(yīng)確認(rèn)的收益應(yīng)確認(rèn)的收益l = =（1-1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值l 換出資產(chǎn)公允價(jià)值）補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）補(bǔ)價(jià)請思考：為何要確認(rèn)收益？公式的含義是什么？235已確認(rèn)收益的會(huì)計(jì)處理 借：某項(xiàng)資產(chǎn)（換入的） 貸：營業(yè)外收入（三）非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理實(shí)例236思考題：無形資產(chǎn)的特征主要表現(xiàn)在哪幾個(gè)方面？無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)滿足哪幾個(gè)條件？如何 理解？不同來源的固定資產(chǎn)的價(jià)值是如何確定的？237我國無形資產(chǎn)攤銷的期限是如何規(guī)定的？一般可以采用哪些攤銷方法？我國是采用什么攤銷方

58、法？在我國，發(fā)生什么情況可以認(rèn)定無形資產(chǎn)發(fā)生減值？238作業(yè)題：習(xí)題用書中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例P188（四）題239第八章 負(fù)債第一節(jié) 負(fù)債的定義及其分類一、定義及特征 負(fù)債產(chǎn)生的原因 負(fù)債的表現(xiàn)形式 負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債定義的三層含義240 是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 清償時(shí)會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債的特征241二、負(fù)債的分類 流動(dòng)負(fù)債按償還期限的長短 長期負(fù)債 貨幣性負(fù)債按償還方式的不同 非貨幣性負(fù)債242第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債概述 確定負(fù)債 分類 或有負(fù)債形成原因籌集、結(jié)算、調(diào)整、分配 理論上按現(xiàn)值入賬計(jì)價(jià) 實(shí)務(wù)上按到期值入賬按其是否確定243二、應(yīng)付賬款和應(yīng)付

59、票據(jù)（一）應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目 一般業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 暫估價(jià)業(yè)務(wù) 現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)處理實(shí)例244（二）應(yīng)付票據(jù)會(huì)計(jì)科目 出具票據(jù)賬務(wù)處理 期末計(jì)息 到期付款業(yè)務(wù)處理實(shí)例帶息票據(jù)借：“財(cái)務(wù)費(fèi)用“；貸：“應(yīng)付票據(jù)”245三、應(yīng)交稅金（一）應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)科目在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置的項(xiàng)目：l “進(jìn)項(xiàng)稅額” l “已交稅金” l “轉(zhuǎn)出未交增值稅”l 借方記錄246l“銷項(xiàng)稅額” l“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” l“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方記錄247l賬務(wù)處理特點(diǎn)l 購進(jìn)階段，實(shí)行價(jià)與稅分離。l 銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不

60、含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取增值稅并作為銷項(xiàng)稅額。248l含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計(jì)算公式l如下：l不含稅銷售額=含稅銷售額l （1+增值稅稅率）249l賬務(wù)處理實(shí)例l例華聯(lián)公司購入一批原材料，增值稅專用l發(fā)票上注明的原材料價(jià)款30000元，增值稅額l為5100元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并l驗(yàn)收入庫。該公司當(dāng)期銷售商品收入為100萬l元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），貨款l已收到存入銀行。假如該商品的增值稅率為l17%，不交納消費(fèi)稅。250l會(huì)計(jì)分錄如下：l 借：原材料 30000 l 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 5100l 貸：銀行存款 35100 l銷項(xiàng)稅額=10017%=17（萬元