第二十章 外幣折算習(xí)題

1、第二十章 外幣折算一、單項選擇題1. 某企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：(12月31日市場匯率1美元=8.5元人民幣)，應(yīng)收賬款(借方)10000美元，81000元人民幣;銀行存款30000美元，258000元人民幣;應(yīng)付賬款(貸方)6000美元，49200元人民幣;短期借款2000美元，16500元人民幣;長期借款(固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài))15000美元，124200元人民幣。則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為()元。A.5150B.850C.1400D.-46002. 按我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)中，平時就可能產(chǎn)生匯兌差額的是()。A.購入貨物以外幣結(jié)算B.企業(yè)從銀行買入

2、外幣C.外幣投入資本業(yè)務(wù)D.外幣借貸業(yè)務(wù)3. 恒通公司的記賬本位幣為人民幣。2008 年12 月5 日以每股1.5美元的價格購入乙公司B 股10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1 美元=7.8 元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費折成人民幣為10000元，相關(guān)款項已支付。2008 年12 月31 日，由于市價變動，當月購入的乙公司B 股的市價變?yōu)槊抗? 美元，當日即期匯率為l 美元=7.6 元人民幣。2009 年2 月27 日，恒通公司將所購乙公司B 股股票按當日市價每股2.2 美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價款為22 000 美元，按當日匯率為1 美元=7.4 元，對于匯率的變動和股票市價

3、的變動不進行區(qū)分，則該項投資對2009年恒通公司損益的影響為()元。A.45800B.10800C.35000D.98004. 甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊資本為520萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2009年1月1日和3月1日投入250萬美元和270萬美元。2009年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2009年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣()萬元。A.4 043.5B.2 37

4、0C.3 128D.3 1205. 東大外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。5月25日收到外商投入的資本250 000美元，當日的市場匯率為1美元=7.89元人民幣，合同約定的匯率為1美元=8元人民幣。企業(yè)收到該項投資時應(yīng)確認的外幣資本折算差額為()元。A.20 000B.27 500C.0D.30 0006. 企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，下列子公司外幣會計報表項目中，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是()。A.無形資產(chǎn)B.短期借款C.應(yīng)付債券D.管理費用7. 甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月6日，甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股1

5、0000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。20×7年12月31日，乙公司股票市價為每股10美元，當日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。20×7年12月31日，甲公司應(yīng)確認的公允價值變動損益金額為()A.-48000元B.48000元C.-78000元D.78000元8. 某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率(月初匯率)進行折算，按季計算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬美元，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月20日如數(shù)收到300萬美元，當日的市場匯率為1美元=8

6、.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣;3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣;4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣;5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為()。A.0B.3萬元C.6萬元D.9萬元9. 某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材l2臺(該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。20×7年l2月31

7、日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，則該公司20×7年12月31日應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失為()元。A.1620B.2620C.1640D.264010. 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人

8、民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為()人民幣。A.10萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元11. 企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時所產(chǎn)生的匯兌損益，是指()。A.當日市場匯率與銀行買入價之差所引起的折算差額B.當日銀行賣出價與賬面匯率之差所引起的折算差額C.當日市場匯率與賬面匯率之差所引起的折算差額D.當日市場匯率與銀行賣出價之差所引起的折算差額12. 正大股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行核算，按月計算匯兌

9、損益。20×9年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為800萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=7.24元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。7月31日市場匯率為1美元=7.25人民幣，該外幣債務(wù)7月份發(fā)生的匯兌損失為()萬元人民幣。A.-24B.-32C.32D.2413. 甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2007年3月20日，該公司自銀行購入300萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.26元人民幣，當日市場匯率為 1美元=8.21元人民幣。 2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲

10、股份有限公司購入的該300萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。A.15B.18C.12D.314. 某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率核算。假定月初的市場匯率為即期匯率的近似匯率。該企業(yè)本月月初持有45 000美元，月初市場匯率為1美元=8.5元人民幣。本月15日將其中的30 000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=8元人民幣，賣出價為1美元=8.2元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應(yīng)確認的匯兌損失為()元人民幣。A.9 000B.15 000C.600D.-3 000 二、多項選擇題1. 外幣報表折算時，應(yīng)當按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的項目有()。A.固定

11、資產(chǎn)B.實收資本C.資本公積D.長期借款E.盈余公積2. 在外幣報表折算時，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的項目有()。A.貨幣資金B(yǎng).持有至到期投資C.長期借款D.應(yīng)付賬款E.交易性金融資產(chǎn)3. 以下說法中正確的有()。A.企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務(wù)報表時應(yīng)折算為人民幣B.記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境的改變而改變C.只有當企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時，企業(yè)才可以變更記賬本位幣D.企業(yè)經(jīng)批準變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣E.在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)

12、計入財務(wù)費用4. 下列項目中，企業(yè)應(yīng)當計入當期損益的有()。A.外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額B.外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額C.兌換外幣時發(fā)生的折算差額D.外幣會計報表折算差額E.期末公允價值以外幣反映的股票，原記賬本位幣金額與按公允價值確定當日的即期匯率折算的記賬本位幣金額之差5. 按我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，在進行外幣會計報表折算時，可按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的報表項目有()。A.實收資本B.長期應(yīng)收款C.未分配利潤D.長期借款E.主營業(yè)務(wù)收入6. 關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有()。A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣

13、財務(wù)報表折算差額，自外幣財務(wù)報表折算差額項目轉(zhuǎn)入未分配利潤項目B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益C.部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益D.企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示E.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表7. 以下關(guān)于外幣折算，說法正確的有()。A.以歷史

14、成本計量的外幣非貨幣性項目，按交易發(fā)生日當日即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額B.如存貨的可變現(xiàn)凈值以外幣確定，確定存貨的期末價值時，要先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，可變現(xiàn)凈值小于存貨成本的差額計入“資產(chǎn)減值損失”C.以外幣計量的交易性金融資產(chǎn)，由于匯率變動引起的公允價值變動計入“公允價值變動損益”D.外幣利潤表中的收入和費用項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算E.投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按合同約定匯率折算8. 企業(yè)發(fā)生外幣交易時可以選擇的折算匯率有()。A.外匯牌價的買入價B.外匯牌價的賣出價C.交易日的即期匯率D.即期匯率的近似匯率E.資產(chǎn)負債表日的即期匯率9. 企業(yè)在選擇境外經(jīng)營的記賬本位

15、幣時，應(yīng)考慮的因素包括()。A.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性B.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重C.境外經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)E.從日?；顒邮杖氍F(xiàn)金的角度來看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算 三、計算題1. 恒通股份有限公司(本題下稱“恒通公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。恒通公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。(

16、1)恒通公司有關(guān)外幣賬戶2008年5月31日的余額如下：項目 外幣賬戶余額（萬美元） 匯率 人民幣賬戶余額（萬元人民幣） 銀行存款 800 7.0 5600 應(yīng)收賬款 400 7.0 2800 應(yīng)付賬款 200 7.0 1400 長期借款 1000 7.0 7000 (2)恒通公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：6月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。6月5日以每臺1000萬元美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H 商品12 臺，尚未支付款項。當日市場匯率為1美元=6.

17、8元人民幣。4月31日已售出H商品2 臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場的價格已降至每臺950萬美元,假設(shè)不考慮增值稅。6月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。6月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。6月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。6

18、月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關(guān)稅費)購入美國大華公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。6月30日，計提長期借款第二季度發(fā)生的利息。該長期借款系2008年4月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2007年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2008年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中,預(yù)計2009年6月完工。6月30日，美國大華公司發(fā)行的股票市價

19、為11美元。6月30日，市場匯率為1美元=6.7元人民幣。要求：(1)編制恒通公司6月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。(2)填列恒通公司2008年6月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄。外幣賬戶 6月30日匯兌差額（單位：萬元人民幣） 銀行存款（美元戶） 應(yīng)收賬款（美元戶） 應(yīng)付賬款（美元戶） 長期借款（美元戶） (3)計算交易性金融資產(chǎn)6月30日應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。(4)經(jīng)測試從美國購入的國際最新型號H 商品發(fā)生減值,作出6月30日計提減值準備的分錄。2. 長江

20、有限公司(下稱長江公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算。假設(shè)當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按季計算匯兌損益，按季進行利息處理。2008年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：項目 外幣（美元） 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 8.20 820 000 應(yīng)收賬款 500 000 8.20 4 100 000 應(yīng)付賬款 200 000 8.20 1 640 000 2008年上半年各月月初和月末美元與人民幣有關(guān)市場匯率如下：月份 1月 2月 3 月 4月 5月 6 月 月初 8.20 8.15 8.15 8

21、.10 8.05 8.05 月末 8.15 8.15 8.10 8.10 8.05 8.00 長江公司2008年上半年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)1月15日收到某外商投入的外幣資本100萬美元，當日的市場匯率為1美元=8.15元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8.30元人民幣，款項已由銀行收存。(2)1月18日，進口一臺不需要安裝的機器設(shè)備用于生產(chǎn)，設(shè)備價款40萬美元尚未支付，當日市場匯率為1美元=8.15元人民幣。以人民幣支付進口關(guān)稅240 000元，支付增值稅595 000元。(3)1月20日，對外銷售一批產(chǎn)品，價款20萬美元，當日的市場匯率為1美元=8.15元人民幣，款項尚未收到，出口增

22、值稅率為0%。(4)2月1日，從建設(shè)銀行借入200萬美元專門用于擴建生產(chǎn)線，借款期限為三年，年利率6%，利息分期付息。(假設(shè)沒有支付利息)擴建生產(chǎn)線的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2008年1月1日開工。根據(jù)工程協(xié)議規(guī)定，工程總造價220萬美元，預(yù)計將于2008年10月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程款分別在2月1日支付120萬美元，4月1日支付60萬美元，6月1日支付30萬美元，剩余10萬美元在工程驗收合格后支付。長江公司按照約定，在上述規(guī)定的日期分別支付了相應(yīng)款項。(假設(shè)不考慮閑置資金的借款利息收入)(5)3月31日，計提利息。(6)5月28日，以美元存款償還應(yīng)付賬款20萬美元

23、。(7)6月10日，將10萬美元存款兌換為人民幣存款，兌換當日美元買入價為：1美元=8.00元人民幣。(8)6月30日，計算第二季度利息。要求：(1)編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄;(2)分別計算長江公司第1季度和第2季度發(fā)生的匯兌損益。3. AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。屬于增值稅一般納稅企業(yè)。(1)2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008年11月應(yīng)付賬款100萬美元，銀行當日賣出價為1美元=7.14元人民幣，銀行當日買入價為1美元=7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元=

24、7.15元人民幣。(2)2009年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當日賣出價為1美元=7.16元人民幣，銀行當日買入價為1美元=7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.15元人民幣。(3)2009年10月20日，當日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當日支付了美元存款。按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進口增值稅為8.5萬元人民幣。(4)2009年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支

25、付交易費用10萬港元，當日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項已用港元支付。(5)2009年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。(6)2009年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當日匯率為1港元=1.2元人民幣。要求：(1)編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計分錄。(2)編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會計分錄。(3)編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計分錄。(4)編制2009年10月25日購入交易

26、性金融資產(chǎn)的會計分錄。(5)編制2009年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準備。(6)編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。4. 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司100%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司的利潤報表項目和所有者權(quán)益變動表。乙公司的有關(guān)資料如下：2009年12月31日的匯率為1美元=7.20元人民幣，2009年的平均匯率為1美元=7.00元人民幣，實收資本發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.00元人民幣，2008年

27、12月31日的股本為600萬美元;累計盈余公積為60萬美元,折算人民幣為450萬元，累計未分配利潤為150萬美元折算人民幣為1050萬元， 本年計提盈余公積70萬美元,分配現(xiàn)金股利200萬元美元。其他相關(guān)數(shù)據(jù)見后附報表。要求：根據(jù)上述資料結(jié)合報表中已知數(shù)據(jù)將報表折算成人民幣報表。利潤表編制單位:甲公司 2009年度 單位:萬元項目 期末數(shù)（美元） 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營業(yè)收入 2,010 減：營業(yè)成本 1,510 營業(yè)稅金及附加 50 管理費用 110 財務(wù)費用 20 加：投資收益 40 二、營業(yè)利潤 360 加：營業(yè)外收入 50 減：營業(yè)外支出 30 三、利潤總額 380 減：所

28、得稅費用 140 四、凈利潤 240 五、每股收益 所有者權(quán)益變動表編制單位:甲公司 2009年度 單位:萬元項目 實收資本 盈余公積 未分配利潤 外幣表折算差額 股東權(quán)益合計 美元 折算匯率 人民幣 美元 折算匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣 一、本年初余額 二、本年增減變動金額 （一）凈利潤 （二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 其中：外幣報表折算差額 （三）利潤分配 1.提取盈余公積 2.對股東的分配 三、本年年末余額 資產(chǎn)負債表編制單位:甲公司 2009年12月31日 單位:萬元資產(chǎn) 期末數(shù)（美元） 折算匯率 折算為人民幣金額 負債和股東權(quán)益 期末數(shù)（美元） 折算匯率 折算為人民幣金

29、額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 90 短期借款 45 應(yīng)收賬款 190 應(yīng)付賬款 285 存貨 240 其他流動負債 110 其他流動資產(chǎn) 150 流動負債合計 440 流動資產(chǎn)合計 670 非流動負債： 非流動資產(chǎn)： 長期借款 140 長期應(yīng)收款 120 應(yīng)付債券 80 固定資產(chǎn) 550 其他非流動負債 90 在建工程 80 非流動負債合計 310 無形資產(chǎn) 50 負債合計 750 其他非流動資產(chǎn) 30 股東權(quán)益： 非流動資產(chǎn)合計 830 股本 600 盈余公積 130 未分配利潤 180 外幣報表折算差額 股東權(quán)益合計 750 資產(chǎn)總計 1 500 負債和股東權(quán)益總計 1 500 參

30、考答案： 一、單項選擇題1答案 D解析 期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益=(10000×8.5-81000)+(30000×8.5-258000)-(6000×8.5-49200)-(2000×8.5-16500)-(15000×8.5-124200)=-4600(元)。2答案 B解析 企業(yè)外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借貸業(yè)務(wù)和外幣投入資本業(yè)務(wù)，平時不產(chǎn)生匯兌差額，只有在期末調(diào)整時可能會產(chǎn)生匯兌差額,而外幣兌換業(yè)務(wù)，平時就可能會產(chǎn)生匯兌差額。3答案 B解析 對上述交易應(yīng)作以下財務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn) 117 000(10000×1.5×7.8

31、)投資收益 10000貸：銀行存款 127 000根據(jù)企業(yè)會計準則第22 號金融工具規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額為152 000(即2×10 000×7.6)元，與原賬面價值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差額為35 000 元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn) 35 000貸：公允價值變動損益 35 00035. 000 元人民

32、幣既包含恒通公司所購乙公司B 股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。2009 年2月27日，恒通公司將所購乙公司B 股股票按當日市價每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價款為22 000美元，按當日匯率為1美元=7.4元人民幣折算為人民幣金額為162 800元，與其原賬面價值人民幣金額152 000元的差額為10 800元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：借：銀行存款 162 800貸：交易性金融資產(chǎn) 152 000投資收益 10 800同時將原確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益借：公允

33、價值變動損益 35 000貸：投資收益 35000所以影響2009年的損益合計數(shù)=10800+35000-35000=10800元。4答案 A解析 “實收資本”應(yīng)按照其入賬時的即期匯率來折算。所以，該企業(yè)2007年年末資產(chǎn)負債表中實收資本項目的金額=250×7.75+270×7.8=4 043.5(萬元)。5答案 C解析 按照新準則規(guī)定，企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。6答案 D解析 選項A、B、C按照資產(chǎn)負債表日的即期

34、匯率折算;利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。7答案 B解析 10×10000×7.5-9×10000×7.8=48000(元)8答案 B解析 外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=300×(8.26-8.25)=3(萬元)。具體分錄及分析如下：3月20日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)美元戶(300萬美元)2 481(300×8.27)貸：相關(guān)科目2 4813月底將應(yīng)收票據(jù)外幣賬戶按照3月底匯率進行折算：借：財務(wù)費用 6 300×(8.27-8.25)貸：應(yīng)收票據(jù)人民幣戶 66月20日收到3

35、00萬美元：借：銀行存款美元戶(300萬美元)2 478(300×8.26)貸：應(yīng)收票據(jù)美元戶(300萬美元)2 4786月底應(yīng)收票據(jù)外幣賬戶余額為0，其人民幣賬戶余額也應(yīng)是0，在按照6月底匯率調(diào)整前，人民幣戶的余額是2 481-6-2 478=-3(萬元)，所以應(yīng)做分錄：借：應(yīng)收票據(jù)人民幣戶 3貸：財務(wù)費用 3所以，應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為3萬元。9答案 B解析 由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應(yīng)當考慮匯率變動的影響，因此，該公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:12月31

36、日,對甲器材計提存貨跌價準備=10×1000×8.210×980× 8.1=2620(元人民幣)借：資產(chǎn)減值損失 2620貸：存貨跌價準備 262010答案 D解析 6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)11答案 D解析 企業(yè)將人民幣兌換成外幣是從銀行買入外幣，而銀行是賣出外幣，執(zhí)行的是賣出價，企業(yè)買入外幣需支付給銀行的人民幣數(shù)額是按銀行賣出價折算。收到所購?fù)鈳湃胭~時，外幣賬戶按規(guī)定要求既要登記所收外幣的數(shù)額，又要按記賬匯率折合為人民幣記賬，而企業(yè)記賬匯率采用的是業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率，所以應(yīng)選擇D項。1

37、2答案 C解析 800×(7.25-7.21)=32(萬元)。13答案 C解析 2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=300×(8.26-8.21)-300×(8.22-8.21)=12(萬元)。本題涉及到的會計分錄：自銀行購入外幣時：借：銀行存款-美元戶(300×8.21) 2 463財務(wù)費用 (倒擠)15貸：銀行存款-人民幣戶(300×8.26)2 478期末折算匯兌損益：借：銀行存款 300×(8.22-8.21) 3貸：財務(wù)費用 300×(8.22-8.21) 314答案 B解析 注意該題中的匯率選擇：企業(yè)賣出美元，就是銀

38、行買入美元，而賣出價和買入價是針對銀行而言的，所以應(yīng)該選擇買入價1美元=8元人民幣;這樣匯兌損失就是：30 000×(8.5-8)=15 000(元)。本題涉及到的分錄：借：銀行存款人民幣戶 (30 000×8) 240 000財務(wù)費用 15 000貸：銀行存款美元戶(30 000×8.5) 255 000 二、多項選擇題1答案 BCE解析 固定資產(chǎn)與長期借款應(yīng)該按資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算。2答案 ABCDE解析 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。3答案 ACD解析 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主

39、的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所以ACD說法正確。選項E由于折算時采用的是同一即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產(chǎn)生匯兌差額。4答案 ABC解析 外幣會計報表折算差額在資產(chǎn)負債表中未分配利潤項下作為“外幣報表折算差額”項目單獨列示。選項E，可供出售金融資產(chǎn)若為股票投資，則外幣賬戶的匯兌差額應(yīng)計入資本公積，不計入當期損益。5答案 BD解析 選項A應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算;選

40、項C應(yīng)按折算后的所有者權(quán)益變動表的數(shù)字計算;選項E按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。6答案 BCDE解析 外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。7答案 ABC解析 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算。8答案 ABCDE解析 選項E是期末外幣報表

41、進行折算時采用的匯率，但如果業(yè)務(wù)是在12月31日發(fā)生的，那么交易發(fā)生日的即期匯率就是資產(chǎn)負債表日的即期匯率。9答案 ABCDE 三、計算題1答案 (1)編制恒通公司6月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄6月3日借：銀行存款人民幣戶690財務(wù)費用匯兌差額 10貸：銀行存款美元戶 ($100×7)7006月5日借:庫存商品 81600貸: 應(yīng)付賬款美元戶 ($1000×12×6.8)816006月10日借：原材料3260(2760+500)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 537.2貸：應(yīng)付賬款美元戶($400×6.9)2760銀行存款人民幣戶 1037.26月1

42、4日借：應(yīng)收賬款美元戶($600×6.9)4140貸：主營業(yè)務(wù)收入41406月20日借：銀行存款美元戶($300×6.8)2040貸：應(yīng)收賬款美元戶($300×6.8)20406月25日借：交易性金融資產(chǎn)成本68貸：銀行存款美元戶($10×1×6.8)686月30日計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10萬美元借：在建工程67貸：長期借款-應(yīng)計利息(美元戶)($10×6.7)67(2)填表并編制會計分錄外幣賬戶 6月30日匯兌差額（單位：萬元人民幣） 銀行存款（美元戶） 239 應(yīng)收賬款（美元戶） 210

43、應(yīng)付賬款（美元戶） 1340 長期借款（美元戶） 300 銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-10)×6.7-(5600-700+2040-68)=-239萬元(損失)應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額：(400+600-300)×6.7-(2800+4140-2040)=-210萬元(損失)應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400+12000)×6.7-(1400+2760+81600)=-1340萬元(收益)長期借款賬戶匯兌差額=1010×6.7-7000-10×6.7=-300萬元(收益)借：應(yīng)付賬款美元戶 1340貸：銀行存款美元戶 239

44、應(yīng)收賬款美元戶 210財務(wù)費用匯兌差額 891借：長期借款美元戶 300貸：在建工程 300(3)2008年6月30日交易性金融資產(chǎn)的公允價值：11×l×6.7=73.7萬元借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動5.7(73.7-68)貸：公允價值變動損益 5.7(4) H 商品應(yīng)計提存貨跌價準備=1000×10×6.8-950×10×6.7=4350萬元借:資產(chǎn)減值損失 4350貸:存貨跌價準備 43502答案 (1)編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄1月15日：借：銀行存款-美元戶($1 000 000×8.15) 8 150

45、000貸：實收資本($1 000 000×8.15) 8 150 0001月18日：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 4 115 000貸：應(yīng)付賬款美元戶 ($400 000×8.20) 3 280 000銀行存款人民幣戶(240 000+595 000) 835 0001月20日：借：應(yīng)收賬款美元戶($200 000×8.20) 1 640 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 640 0002月1日取得借款：借：銀行存款美元戶($2 000 000×8.15)16 300 000貸：長期借款美元戶 ($2 000 000×8.15)16 300 0002月1日支付工

46、程款：借：在建工程 9 780 000貸：銀行存款美元戶($1 200 000×8.15)9 780 0004月1日支付工程款：借：在建工程 4 860 000貸：銀行存款美元戶($600 000×8.10)4 860 0006月1日支付工程款：借：在建工程 2 415 000貸：銀行存款美元戶($300 000×8.05)2 415 0003月31日：a.計提利息1-3月利息費用=2 000 000×6%×2/12×8.15= 163 000(元)借：財務(wù)費用 163 000貸：應(yīng)付利息(美元戶)($ 20 000*8.15)163

47、 000(因為工程于2008年1月1日開工, 2008年10月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài),施工期間小于1年,所以發(fā)生的利息不用資本化處理)b.計算匯兌損益1)銀行存款美元賬戶的匯兌損益=(10+100+200-120)×8.10-(10×8.2+100×8.15+200×8.15-120×8.15)= -10萬元2)應(yīng)收賬款美元賬戶的匯兌損益=(50+20)×8.10-(50×8.20+20×8.20)= -7萬元3)應(yīng)付賬款美元賬戶的匯兌損益=(20+40)×8.10-(20×8.20+40

48、15;8.20)=-6萬元4)長期借款美元賬戶的匯兌損益=200×8.10-200×8.15=-10萬元5)應(yīng)付利息美元賬戶的匯兌損益=2×8.10-2×8.15=-0.1萬元。借：應(yīng)付賬款 60 000財務(wù)費用 110 000貸：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款 70 000借：長期借款 100 000應(yīng)付利息 1 000貸：財務(wù)費用 101 000(上面的兩筆分錄也可以合并成一筆分錄來處理)5月28日：借：應(yīng)付賬款美元戶($200 000×8.05) 1 610 000貸：銀行存款美元戶($200 000×8.05) 1 610

49、0006月10日：借：銀行存款人民幣戶 800 000財務(wù)費用 5 000貸：銀行存款美元戶($100 000×8.05)805 0006月30日：a.計提利息3-6月利息費用=2 000 000×6%×3/12×8.05= 241 500(元)借：財務(wù)費用 241 500貸：應(yīng)付利息美元戶($ 30 000×8.05)241 500b.計算匯兌損益1)銀行存款美元賬戶的匯兌損益=(10+100+200-120-60-30-20-10)×8.00-(10+100+200-120)×8.10-60×8.10-30&#

50、215;8.05-20×8.05-10×8.05= -10萬元2)應(yīng)收賬款美元賬戶的匯兌損益=(50+20)×8.00-(50+20)×8.10= -7萬元3)應(yīng)付賬款美元賬戶的匯兌損益=(20+40-20)×8.00-(20+40)×8.10-20×8.05=-5萬元4)長期借款美元賬戶的匯兌損益=200×(8.00-8.10)=-20萬元5)應(yīng)付利息美元賬戶的匯兌損益=2×(8.00-8.10)+3×(8.00-8.05)=-0.35萬元。借：應(yīng)付賬款 50 000財務(wù)費用 120 000貸：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款 70 000借：長期借款 200 000應(yīng)付利息 3 500貸：財務(wù)費用 203 500(2)分別計算長江公司第1季度和第2季度發(fā)生的匯兌損益。2008