項(xiàng)目五固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)

1、模塊一模塊一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述模塊二模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量模塊三模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模塊四模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出模塊五模塊五 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置模塊六模塊六 固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)模塊七模塊七 固定資產(chǎn)的期末計(jì)量固定資產(chǎn)的期末計(jì)量模塊八模塊八 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)模塊九模塊九 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)模塊一模塊一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形

2、資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有。2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度3.有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)各類固定資產(chǎn)的最低使用年限各類固定資產(chǎn)的最低使用年限房屋，建筑物房屋，建筑物 為為20年年飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具，工具，家具等位與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具，工具，家具等位5年年電子設(shè)備為電子設(shè)備為3年年 指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生營過程的各種固

3、定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等。器設(shè)備、器具、工具等。 指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備等。使用的房屋、設(shè)備等。 按所有權(quán)分類固定資產(chǎn)的綜合分類固定資產(chǎn)的綜合分類（一）生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（一）生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（三）出租的固定資產(chǎn)（三）出租的固定資產(chǎn)（四）未使用的固定資產(chǎn)（四）未使用的固定資產(chǎn)（五）不需用的固定資產(chǎn)（五）不需用的固定資產(chǎn)（六）融資租

4、入的固定資產(chǎn)（六）融資租入的固定資產(chǎn)（七）土地（七）土地模塊二模塊二 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是對取得的固定固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是對取得的固定資產(chǎn)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量屬性對其價(jià)資產(chǎn)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量屬性對其價(jià)值進(jìn)行記錄值進(jìn)行記錄固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)的取得渠道主要有固定資產(chǎn)的取得渠道主要有外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)一自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)二投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)三存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)四外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)一外購的固定資產(chǎn)成本外購的固定資產(chǎn)成本購買價(jià)款購買價(jià)款相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用 一般納稅一

5、般納稅人允許抵人允許抵扣的扣的增值增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額除額除外外2外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)（三）外購多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)（三）外購多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)（四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn)（四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn)賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)【例】華盛有限責(zé)任公司購入不需安裝的設(shè)備【例】華盛有限責(zé)任公司購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款一臺(tái)，價(jià)款50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元、

6、另付運(yùn)費(fèi)元、另付運(yùn)費(fèi)500500元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值50 00050 000500 500 5050050500 稅金稅金 85008500借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)5050050500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款59 00059 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款2340023400某企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)某企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格格20000元

7、，稅額元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清?？铐?xiàng)全部以銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款2490024900借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款6100061000（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn) 在建工程在建工程（1）支付的買價(jià)、）支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過程中）安裝過程中發(fā)生的材料、工發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等資、費(fèi)用等（3）安裝完畢）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可

8、使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)（）余額（）余額 【例】華盛有限責(zé)任公司購入需安裝的設(shè)備一【例】華盛有限責(zé)任公司購入需安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40 00040 000元，增值稅元，增值稅6 6 800800元，另付運(yùn)費(fèi)元，另付運(yùn)費(fèi)200200元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。元，款項(xiàng)均已銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料價(jià)值安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料價(jià)值1 5001 500元，購進(jìn)該批材元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為料時(shí)支付的增值稅額為255255元，應(yīng)付安裝人員的工資元，應(yīng)付安裝人員的工資為為1 2001 200元。元。 (1) (

9、1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)40 20040 200元元借：在建工程借：在建工程4020040200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 68006800 貸：銀行存款貸：銀行存款47 00047 000 (2) (2)領(lǐng)用安裝材料，支付安裝人員工資領(lǐng)用安裝材料，支付安裝人員工資29552955元元 借：在建工程借：在建工程2 9552 955 貸：原材料貸：原材料1 5001 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ) 255 255 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 2001 200 (3) (3)設(shè)備安裝完畢設(shè)備安裝完畢 固定資產(chǎn)價(jià)

10、值固定資產(chǎn)價(jià)值40200402002 9552 95543155(43155(元元) )借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 43155 43155 貸：在建工程貸：在建工程 43155 43155購入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)：購入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 51000 51000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 500 59 500發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 53000 5300

11、0 貸：在建工程貸：在建工程 53000 53000 課堂練習(xí)課堂練習(xí)2005年年5月月10日，某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的日，某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為價(jià)為50000元，增值稅額為元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)輸元，支付運(yùn)輸費(fèi)為費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購進(jìn)該批材料時(shí)元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為支付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3500元。元。購入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)：購入該項(xiàng)設(shè)備時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 5

12、0700 50700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 200 59 200發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程借：在建工程 5255 5255 貸：原材料貸：原材料 1500 1500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出255255 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 3500 3500設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 55955 55955 貸：在建工程貸：在建工程 55955 55955（三）外購的多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)（三）外購的多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)（四）超過正常信用條件付

13、款的固定資產(chǎn)（四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn)略略自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)二自行建造自行建造的固定資的固定資產(chǎn)成本產(chǎn)成本工程用物資成本，人工成本，工程用物資成本，人工成本，繳納的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)予資本化繳納的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等費(fèi)用等建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出自行建造自行建造的固定資的固定資產(chǎn)可用兩產(chǎn)可用兩種方式種方式出包在建工程出包在建工程自營在建工程自營在建工程（一）自營在建工程（一）自營在建工程是指企業(yè)是指企業(yè)自行組織工程物資采購自行組織工程物

14、資采購，自行組織施工人員從事工程施工自行組織施工人員從事工程施工完完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工、實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)算直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)算賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置工程物資工程物資外購的實(shí)際成本外購的實(shí)際成本（進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本）入成本）在建工程領(lǐng)用工在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成程物資的實(shí)際成本本剩余工程物資剩余工程物資實(shí)際成本實(shí)際成本存存貨貨計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款銀行存款工程物資工程物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程 長期借款長期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬購入工程物資購入工程物資

15、 領(lǐng)領(lǐng)用用工工程程物物資資 自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用 自營工程完工交付使用自營工程完工交付使用 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資購入工程物資時(shí)：購入工程物資時(shí)： 借：工程物資借：工程物資 220000 220000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅3400034000 貸：銀行存款貸：銀行存款 254000 254000借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）35 100貸：原材料貸：原材料30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100支付工程人員工資時(shí)：支付工程人員工資時(shí)：借：在建工程借：在建工

16、程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）50 000 貸：貸：50 000自營工程完工交付使用時(shí)：自營工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫305 700 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）305 700輔助車間提供勞務(wù)時(shí)：輔助車間提供勞務(wù)時(shí)：借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）10 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本10 000課堂練習(xí)A公司為一般納稅人，自建生產(chǎn)線一條，購入工程物公司為一般納稅人，自建生產(chǎn)線一條，購入工程物資取得的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款資取得的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款500萬元，增值稅萬元，增值稅85萬元，運(yùn)

17、費(fèi)單據(jù)上的運(yùn)費(fèi)萬元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)上的運(yùn)費(fèi)1萬元（含稅）。裝卸費(fèi)，萬元（含稅）。裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)等1.5萬元，款項(xiàng)一銀行存款支付。萬元，款項(xiàng)一銀行存款支付。工程在自建過程中全部領(lǐng)用了其采購的專項(xiàng)物資。工程在自建過程中全部領(lǐng)用了其采購的專項(xiàng)物資。并領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本并領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬萬元。元。接受外單位提供的工業(yè)性勞務(wù)取得的專用發(fā)票勞務(wù)款接受外單位提供的工業(yè)性勞務(wù)取得的專用發(fā)票勞務(wù)款2萬元，增值稅萬元，增值稅0.34萬元，款未付。萬元，款未付。自建人員薪金自建人員薪金15萬元。萬元。工程完工交付使用。工程完工交付使用。購入工程物資時(shí)：購入工程

18、物資時(shí)： 借：工程物資借：工程物資 5024300 5024300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅850700850700 貸：銀行存款貸：銀行存款 5975000 5975000借：在建工程借：在建工程 100000貸：原材料貸：原材料100000 （二）出包在建工程（二）出包在建工程采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同要與建造承包商簽訂建造合同企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目通常均采用出包方式。目通常均采用出包方式。賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置預(yù)付和補(bǔ)付工程價(jià)款預(yù)付和補(bǔ)付工程價(jià)款 銀行存款銀行存款在建工程在建工程

19、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 工程完工交付使用工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等貸：實(shí)收資本等投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)三借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600 000 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 600 000 600 000存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)四略略一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊概念及影響因素（一）固定資產(chǎn)的折舊概念及影響因素固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那不分價(jià)值成為固定資產(chǎn)折舊。的那不分價(jià)值成為固定資產(chǎn)折舊。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.固

20、定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價(jià)值價(jià)值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：舊： (1) (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) (2) (2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 企業(yè)一般應(yīng)按月、以月初固定資產(chǎn)原價(jià)為依據(jù)企業(yè)一般

21、應(yīng)按月、以月初固定資產(chǎn)原價(jià)為依據(jù)提取折舊。提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊當(dāng)月不提折舊 下月起計(jì)提折舊下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月照提折舊當(dāng)月照提折舊 下月起不提折舊下月起不提折舊注意注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊當(dāng)月不提折舊 下月起計(jì)提折舊下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月照提折舊當(dāng)月照提折舊 下月起不提折舊下月起不提折舊注意注意折舊方法折舊方法直線法直線法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法q折舊四種方法示意圖折舊

22、四種方法示意圖折舊額折舊額年限年限（工作量）（工作量）年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余雙倍余額遞減法額遞減法直線法直線法工作量法工作量法加速折舊法特點(diǎn)加速折舊法特點(diǎn)早期多提折舊，后期少提折舊早期多提折舊，后期少提折舊特點(diǎn)：每期計(jì)提折舊額相等特點(diǎn)：每期計(jì)提折舊額相等月折舊額月折舊額= =原值原值月折舊率月折舊率年折舊額年折舊額( (原值預(yù)計(jì)凈殘值原值預(yù)計(jì)凈殘值) )預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限或：或：年折舊額原值年折舊額原值(1(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) )預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212或：或：月折舊額原值月折舊額原值月折舊率月折舊率月折舊率月折舊率(1(1預(yù)計(jì)凈殘值

23、率預(yù)計(jì)凈殘值率) )預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限12121.年限平均法年限平均法 【例】企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值【例】企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值50 00050 000元，預(yù)元，預(yù)計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為4 4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4 4。該。該設(shè)備折舊率和折舊額計(jì)算如下：設(shè)備折舊率和折舊額計(jì)算如下： 年折舊率年折舊率(1(14 4) )4 42424 月折舊率月折舊率242412122 2 月折舊額月折舊額50 00050 0002 21 000(1 000(元元) ) 單位工作單位工作 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值(1(1凈殘值率凈殘值率) ) 量折舊額量折舊額 預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)

24、該項(xiàng)固定資產(chǎn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作單位工作 月折舊額月折舊額 當(dāng)月工作量當(dāng)月工作量 量折舊額量折舊額2. 工作量法工作量法 【例】某企業(yè)有運(yùn)輸汽車【例】某企業(yè)有運(yùn)輸汽車1 1輛，原值為輛，原值為100 000100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4 4 ，預(yù)計(jì)行使總里程，預(yù)計(jì)行使總里程為為600 000600 000公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。某公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車行使月該汽車行使4 0004 000公里。該汽車的單位工作量折舊公里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下：額和該月折舊額計(jì)算如下： 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 10

25、0 000100 000(1(14 4)/600 000)/600 000 0.16(0.16(元公里元公里) ) 該月折舊額該月折舊額O.16O.164 0004 000640(640(元元) ) 年折舊率年折舊率2 2預(yù)計(jì)的使用年限預(yù)計(jì)的使用年限100100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊率月折舊率 由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的的前兩年內(nèi)，

26、將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。余額平均攤銷。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。特點(diǎn)：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少特點(diǎn)：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少折舊基數(shù)折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值期初賬面凈值

27、，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊率折舊率=2=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額月折舊額=“=“年初年初”賬面價(jià)值賬面價(jià)值年折舊率年折舊率1212為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值 【例】某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為【例】某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為50 00050 000元，元，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為2 0002 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年。該項(xiàng)年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊額固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊額 表中第四、第五年折舊額的計(jì)算公式為：表中第四、第五年折舊額的計(jì)算公式為： (50000(50

28、000200002000012000120007200)-20007200)-20002 244004400特點(diǎn)：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低特點(diǎn)：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低折舊基數(shù)折舊基數(shù)-應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限月折舊額月折舊額= =折舊總額折舊總額“年年”折舊率折舊率1212年折舊率尚可使用的年數(shù)年折舊率尚可使用的年數(shù)預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額( (固定資產(chǎn)的原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的原值預(yù)計(jì)凈殘值) )月折舊率月折舊率年數(shù)總和年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用

29、年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減 【例】某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為【例】某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60 00060 000元，元，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值3 0003 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年。該項(xiàng)年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按使用年限法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)按使用年限法計(jì)提折舊。 應(yīng)計(jì)提折舊總額應(yīng)計(jì)提折舊總額60 00060 0003 000

30、3 00057 00057 000 預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和1 12 23 34 45 51515 各年折舊率和折舊額計(jì)算見表各年折舊率和折舊額計(jì)算見表6-26-2。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表( (年數(shù)總和法年數(shù)總和法) ) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本等賬戶其他業(yè)務(wù)成本等賬戶 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 【例】某公司采用使用年限法以個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊，【例】某公司采用使用年限法以個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊，該公司該公司20002000年年5 5月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表6-36-3所示。所示。 根據(jù)

31、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 42 00042 000 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 8 4008 400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9 6009 600 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 1 0001 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 61 00061 000固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費(fèi)用等理費(fèi)用等。資本化？費(fèi)用化？資本化？費(fèi)用化？可流入經(jīng)濟(jì)利益可流入經(jīng)濟(jì)利益超過原先估計(jì)超過原先估計(jì)維護(hù)正常運(yùn)行維護(hù)正常運(yùn)行n延長使

32、用壽命延長使用壽命n使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高n產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低n局部損壞，須維護(hù)才能運(yùn)行局部損壞，須維護(hù)才能運(yùn)行資資本本化化費(fèi)費(fèi)用用化化借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 000 3 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 12 000 12 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 5 000 銀行存款銀行存款 10 000 10 000 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資等。讓、報(bào)廢和毀損、對外投資等。固定資產(chǎn)處置一般通過固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。科目核算。模塊五模塊五 固定資產(chǎn)的

33、處置固定資產(chǎn)的處置一、一、 固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：止確認(rèn)：1該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。生經(jīng)濟(jì)利益。二、二、 固定資產(chǎn)處置的計(jì)量固定資產(chǎn)處置的計(jì)量處置收入處置收入賬面價(jià)值賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損固定資產(chǎn)盤虧造成的損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益益營業(yè)外支出營業(yè)外支出固定資產(chǎn)的盤盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入固定資產(chǎn)的盤盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”注

34、意：如果計(jì)提了注意：如果計(jì)提了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：如果是正常原因且在工程尚未達(dá)到預(yù)定注意：如果是正常原因且在工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)計(jì)入或者是沖減工程成本）可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)計(jì)入或者是沖減工程成本）固定資產(chǎn)處置過程中的一固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）金等支出）固定資產(chǎn)處置過程中的一固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈

35、收益固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出營業(yè)外收入賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（三）核算（三）核算 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 例題例題2005年年2月月1日，日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購入價(jià)為購入價(jià)為145萬元，售價(jià)為萬元，售價(jià)為100萬。該設(shè)萬。該設(shè)備已計(jì)提折舊備已計(jì)提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等售過程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬元。萬元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。營業(yè)稅率現(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。營業(yè)稅率5%出售出售借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85

36、 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 145借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 1借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 86 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 14固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 400 000 400 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 600 000 600 000收到價(jià)款時(shí)：收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 450 000 450 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 450 000 450 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

37、凈收益時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 50 000 50 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000 50 000 報(bào)廢報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20 000 20 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 280 000 280 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 000 300 000支付清理費(fèi)用時(shí)：支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 5 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 5 000 5 000殘料作價(jià)入庫時(shí)：殘料作價(jià)入庫時(shí)：借：原材料借：原材料 18

38、 000 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 18 000 18 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 7 000 7 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7 000 7 000毀損毀損將報(bào)廢的卡車轉(zhuǎn)銷時(shí)：將報(bào)廢的卡車轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120 000 120 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 000 60 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 180 000 180 000收到保險(xiǎn)公司的賠款時(shí)：收到保險(xiǎn)公司的賠款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 70 00070 000 貸：

39、固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 70 00070 000取得殘料變賣收入時(shí)：取得殘料變賣收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 6 000 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 6 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的凈損失時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 非常損失非常損失 44 000 44 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 44 000 44 000借借: : 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 30 00030 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 18 00018 000 貸貸: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 48 00048 000(2)(2)支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用借借: : 固定資

40、產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 2 0002 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 2 0002 000(3)(3)獲得變價(jià)收入和收到保險(xiǎn)賠款獲得變價(jià)收入和收到保險(xiǎn)賠款借借: : 銀行存款銀行存款 23 00023 000 貸貸: : 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 23 00023 000借借: : 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 9 0009 000 貸貸: : 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 9 0009 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000(1)(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 700 0001 700 00

41、0 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300 000300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000(2)支付清理費(fèi)用(3)(3)收到價(jià)款收到價(jià)款借：銀行存款 1 900 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000 (4)(4)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 95 000(5)5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 95 000三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理理批準(zhǔn)前批準(zhǔn)前借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整確定應(yīng)繳納

42、的所得稅確定應(yīng)繳納的所得稅借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后105頁批準(zhǔn)前批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益累計(jì)折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益105頁 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)

43、債表日進(jìn)行判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷一、一、 固定資產(chǎn)減值的跡象固定資產(chǎn)減值的跡象第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值減值判斷跡象減值判斷跡象市價(jià)市價(jià)大幅大幅下跌且近期無法恢復(fù)下跌且近期無法恢復(fù)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不利重大不利變化變化同期市場利率同期市場利率大幅大幅提高提高預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利重大不利變化變化陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞其他其他實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)：可收回可收回金額金額賬賬面價(jià)值面價(jià)值借借 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸貸 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)數(shù)資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)數(shù) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取數(shù)提取數(shù)

44、企業(yè)已提取的固定資企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備 二、二、 固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值的核算 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固企業(yè)應(yīng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 00030 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 0003

45、0 000 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 00010 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 00010 000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15 000 15 000 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15 00015 000（一）（一） 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)的概念 企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。權(quán)、著作權(quán)、

46、特許權(quán)等。（二）、（二）、 無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征 1、無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)、無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài) 2、無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性、無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性：能夠從企業(yè)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 3.為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性為企業(yè)帶來的

47、經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)6.非專利技術(shù)非專利技術(shù)1.專利權(quán)專利權(quán)2.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)3.土地使用權(quán)土地使用權(quán)4.著作權(quán)著作權(quán)5.特許權(quán)特許權(quán)6.非專利技術(shù)非專利技術(shù)二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類（一）按期反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按期反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類國家專利主管機(jī)關(guān)依法國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定或銷售某種特定商品的權(quán)利或是商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其一

48、家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂企業(yè)間依照簽訂的合同的合同作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案特定的名稱或圖案的權(quán)利的權(quán)利國家準(zhǔn)許某企業(yè)國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對在一定期間內(nèi)對國有土地享有開國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的，不享有法律動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來

49、經(jīng)濟(jì)效益的保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅各種技術(shù)和訣竅 公開、有期限！公開、有期限！發(fā)明專利權(quán)、（發(fā)明專利權(quán)、（2020年）年）實(shí)用新型專利權(quán)實(shí)用新型專利權(quán)（1010年）年）外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（1010年）年）我國商標(biāo)法規(guī)定我國商標(biāo)法規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期商標(biāo)權(quán)的有效期限為限為10年年 并可申請延長注并可申請延長注冊期冊期 根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。 工業(yè)工業(yè)非非專專利利技術(shù)、技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易商業(yè)貿(mào)易非非專專利利

50、技術(shù)、技術(shù)、管理管理非非專專利利技術(shù)等技術(shù)等 著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。 專營權(quán)有兩種：專營權(quán)有兩種： (1)(1)政府授予企業(yè)或個(gè)人的一種特權(quán)，獲得這種政府授予企業(yè)或個(gè)人的一種特權(quán)，獲得這種特權(quán)，企業(yè)能在其特許的范圍和期限內(nèi)，在經(jīng)營上有特權(quán)，企業(yè)能在其特許的范圍和期限內(nèi)，在經(jīng)營上有獨(dú)占權(quán)，能獲得較高的收益，如電報(bào)、電話、煤氣等獨(dú)占權(quán)，能獲得較高的收益，如電報(bào)、電話、煤氣等企業(yè)；企業(yè)； (2)(2)企業(yè)之間的專營權(quán)，如連鎖商店等。企業(yè)之間的專營權(quán)，如連鎖商店等。外來的無形資產(chǎn)外

51、來的無形資產(chǎn) 自創(chuàng)的無形資產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn) （二）（二） 按期來源分類按期來源分類購入的購入的投資者投入的投資者投入的以非貨幣性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的交換取得的債務(wù)重組取得的債務(wù)重組取得的有限無形資產(chǎn)有限無形資產(chǎn) 無限無形資產(chǎn)無限無形資產(chǎn) 指經(jīng)過法律程序申請指經(jīng)過法律程序申請批準(zhǔn)，具有法定有效期批準(zhǔn)，具有法定有效期限的無形資產(chǎn)，如專利限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。 指法律上沒有規(guī)定有效指法律上沒有規(guī)定有效期限并且很難確定其持續(xù)期限并且很難確定其持續(xù)年限的無形資產(chǎn)，如非專年限的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)利技術(shù)（三）（三） 按使用壽命是否確定分類按使用壽命是否確定分類 某個(gè)項(xiàng)目

52、要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件。形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件。1.1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)2.2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常按實(shí)際成本計(jì)量。無形資產(chǎn)通常按實(shí)際成本計(jì)量。取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出、作為無形資產(chǎn)的成發(fā)生的全部支出、作為無形資產(chǎn)的成本。本。由于不同來源取得的無形資產(chǎn)、其成本構(gòu)成由于不同來源取得的無形資產(chǎn)、其成本構(gòu)

53、成不盡相同不盡相同無形資產(chǎn)的取得渠道主要有無形資產(chǎn)的取得渠道主要有外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)一自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)二投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)三接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)四通過其他方式取得的無形資產(chǎn)通過其他方式取得的無形資產(chǎn)五外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn)成本購買價(jià)款購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)一該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途到預(yù)定用途所發(fā)生的其所發(fā)生的其他支出他支出 某公司某公司20102010年購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)款為年購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)款為200000200000元，購入后為該項(xiàng)專利權(quán)支付律師元，購入后為該項(xiàng)專利權(quán)支付律

54、師費(fèi)費(fèi)1500015000元、重新登記注冊費(fèi)元、重新登記注冊費(fèi)3000030000元、價(jià)元、價(jià)款已從銀行存款已付。款已從銀行存款已付。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 245000245000 貸：銀行存款貸：銀行存款 245000245000某公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款為某公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款為450000450000元，相關(guān)費(fèi)用為元，相關(guān)費(fèi)用為80008000元，價(jià)款已從元，價(jià)款已從銀行存款已付。銀行存款已付。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 專利權(quán)專利權(quán) 458000458000 貸：銀行存款貸：銀行存款 458000458000【例】【例】 【例】【例】 A A公司從技術(shù)市

55、場以公司從技術(shù)市場以120 000120 000元購入一項(xiàng)元購入一項(xiàng)專利技術(shù)，購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用有專利技術(shù)，購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用有30 00030 000元，以元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，取得時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：轉(zhuǎn)賬支票支付，取得時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 150 000 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)二自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本包括自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額發(fā)生的支出總額包括：開發(fā)過程中發(fā)生的包括：開發(fā)過

56、程中發(fā)生的材料費(fèi)用材料費(fèi)用、直接參與、直接參與開發(fā)人員的開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、租金、借款費(fèi)用支出借款費(fèi)用支出以及依法取得時(shí)發(fā)生的以及依法取得時(shí)發(fā)生的注注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出為研究階段支出和開發(fā)階段支出通過通過“研發(fā)支出研發(fā)支出”歸集歸集1.研究階段研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。而

57、進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2.開發(fā)階段開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，

58、以生究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 （二）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)（二）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)（3）企業(yè)取得的以作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)）企業(yè)取得的以作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究

59、階段和開發(fā)階段，按規(guī)定分別處理區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，按規(guī)定分別處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的研究階段的支發(fā)生的研究階段的支出出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出無論是否滿足資本化條件，均先無論是否滿足資本化條件，均先在在“研發(fā)支出研發(fā)支出“科目中歸集，期末，對于不符科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)在在“研發(fā)支出研發(fā)支出“科目中核算，待開發(fā)項(xiàng)目完成科目中核算

60、，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段研究階段開發(fā)階段開發(fā)階段計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本計(jì)入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益例：例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000004000000元、元、人工工資人工工資10000001000000元，以及其元，以及其他費(fèi)用他費(fèi)用3000