合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)及答案

1、第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表課后作業(yè)一、單項(xiàng)選擇題 1以下各項(xiàng)中反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào) 表是 。A. 合并資產(chǎn)負(fù)債表B. 合并利潤表C. 合并所有者權(quán)益變動表D. 合并現(xiàn)金流量表2甲公司 2022 年 1 月 1 日用銀行存款 3200 萬元購入其母公司持有的乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值為3500 萬元， 2022 年5月 8日乙公司宣告分派 2022年度利潤 300萬元。 2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元。 2022 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 700萬元。此外乙公司 2022 年購入的可供出售金融資產(chǎn)公

2、允價(jià)值 上升導(dǎo)致資本公積增加 100 萬元。不考慮其他影響因素，那么在2022 年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為萬元。A. 3200B. 2800C. 3600D. 40003. 甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2022 年 1 月 1 日甲公司投資 500 萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500 萬元，賬面價(jià)值為 400萬元， 其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)， 無形資產(chǎn)的攤銷影響損益， 2022 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 120 萬元， 此 外乙公司 2022 年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升導(dǎo)致資本公積增加100 萬元。在2

3、022 年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，假設(shè)不考慮所得稅等因素的影響，長期 股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額為萬元。A. 600B. 700C. 500D. 5204. 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2022 年乙公司從甲公司購入A產(chǎn)品800件，購入價(jià)格為每件0. 8萬元，甲公司A產(chǎn)品的銷售本錢為每件0. 6萬元。至2022年12月31日，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品尚有600件未對外出售，600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 420 萬元。至 2022年 12 月 31 日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的 A 產(chǎn)品100件，其賬面本錢總額為80萬元。2022年12月3

4、1日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值40萬元。不考慮其他因素的影響，甲公司在編制 2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消“存貨項(xiàng) 目的金額為 萬元。A. 0B. 10C. 20D. 605. 2022年1月1日，新華股份以銀行存款3000萬元取得A股份以下簡稱 A公司60%的股份，當(dāng)日A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 3500萬元，可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4000萬元, 差額為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)所引起的。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為700 萬元，已計(jì)提折舊400 萬元，公允價(jià)值為 800 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。新華公司與A公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，

5、那么該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 2022 年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的金額為萬元。A800B500C640D4006. M公司系N公司的母公司， M公司2022年1月2日向N公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià) 格為620萬元，轉(zhuǎn)讓日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500萬元。N公司購入該無形資產(chǎn)后當(dāng)月即投入使用，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為 期滿。不考慮其他因素的影響，那么 調(diào)減當(dāng)年利潤總額的金額為5年。至2022年12月，N公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用 M公司在編制2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于該內(nèi)部交易 萬元。A. 0B. 24C. 96D. 1207. 甲公司擁有乙公司 60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策

6、。2022年 6月1 日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800 萬元，本錢為 560 萬元。至 2022 年 12 月 31 日，乙公司已對外售出該批存貨的 60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為 280 萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，那么甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對上述交易進(jìn)行抵消時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 萬元。A. 10B. 14C. 24D. 08. 甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2022年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額分別為 300 萬元和 350萬元。 2022年甲公司向乙

7、公司銷 售商品收到現(xiàn)金 35 萬元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額為萬元。A. 650B. 685C. 615D. 3009. 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，以下應(yīng)予抵消的工程是。A. 子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B. 子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D. 子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金10. 企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以下表述中，不正確的選 項(xiàng)是 。A. 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C. 應(yīng)將被出售子公司

8、年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤表D. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計(jì)入合并利潤表投資收益 二、多項(xiàng)選擇題1新華公司擁有 A公司65%勺有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司75%勺有表決權(quán)股份，A公 司擁有C公司35%勺有表決權(quán)股份，新華公司擁有C公司20%勺有表決權(quán)股份。新華公司擁有D公司50%勺有表決權(quán)股份，與另一公司共同控制D公司。那么應(yīng)納入新華公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有 。A. A公司B. B公司C. C公司D. D公司2. M公司與其他三個(gè)投資者共同出資設(shè)立A公司，M公司擁有A公司45%勺股權(quán)份額，但仍可以對A公司實(shí)施控制的情況有。A. 通過與A公司其他投資者之間的協(xié)議，

9、持有A公司半數(shù)以上表決權(quán)B. 根據(jù)A公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營政策C. 有權(quán)任免A公司董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D. 在A公司董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)3. 以下說法中正確的有。A. 在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者 權(quán)益各工程的金額應(yīng)當(dāng)全額抵消B. 在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán) 益的金額與子公司所有者權(quán)益相抵消C. 同一控制下的企業(yè)合并，不會產(chǎn)生新的商譽(yù)D. 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享有的 份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“資本公積

10、處理4. A公司2022年1月1日用銀行存款6000萬元購入甲公司 80%勺有表決權(quán)股份，在此之前 A公司和甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日甲公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6100萬元，賬面價(jià)值 6000 萬元，差額是由甲公司一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)所引起的。合并當(dāng)日，該項(xiàng)無形 資產(chǎn)原價(jià)為 900 萬元，已計(jì)提折舊 200 萬元，公允價(jià)值為 800 萬元，采用直線法進(jìn)行攤銷， 預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年；2022年12月31日A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 3000萬元，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。不考慮其他影響因素，那么以下關(guān)于A公司2022年年底編制合并利潤表的說法中，正確的有。A. 投資收益列示的

11、金額為944萬元B. 歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為4180萬元C. 歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為3944萬元D. 少數(shù)股東損益的金額為236萬元52022年 12月母公司將一批本錢為 240萬元的產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價(jià)格為 300萬元。 至年末該產(chǎn)品仍有 50%沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售，形成存貨。2022年 2月母公司又將本錢為 150萬元的同類商品以 180萬元的價(jià)格銷售給子公司， 2022年4月子公司將上述存貨中局部對 外銷售，銷售價(jià)格為 275萬元， 銷售本錢為 210萬元，其余沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售，子公司采用 先進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行核算。不考慮所得稅等其他因素的影響，2022 年年

12、末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以下抵消分錄中正確的有 ( )。A.借：未分配利潤年初30貸：營業(yè)本錢30B.借：營業(yè)收入180貸：營業(yè)本錢180C.借：營業(yè)本錢20貸：存貨20D.借：營業(yè)收入150貸：營業(yè)本錢1506.假定甲公司為乙公司的母公司，甲公司 2022年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與 2022年相同，仍為 2500萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 50萬元。 2022 年內(nèi)部應(yīng)收賬款對 應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 2550 萬元系 2022 年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，那么在 2022年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵

13、消分錄有。A.借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550B.借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤年初507.在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要通過“未分配利潤年初工程予以抵消的有 。A. 上年購入母公司固定資產(chǎn)支付價(jià)款高于賬面價(jià)值的金額為200萬元B. 本年購入母公司固定資產(chǎn)支付價(jià)款高于賬面價(jià)值的金額為100萬元C. 內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100萬元D. 上年因從母公司購入無形資產(chǎn)支付價(jià)款高于賬面價(jià)值而多計(jì)提攤銷20萬元&甲公司和乙公司均為 M公司控制下的子公司，

14、甲公司于2022年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給乙公司， 乙公司購入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。 甲公司 銷售該產(chǎn)品的銷售收入為 3200 萬元，銷售本錢為 2800 萬元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為 4 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至 2022年12月 31日乙公司對該內(nèi)部交 易固定資產(chǎn)進(jìn)行提前清理。不考慮其他因素的影響，以下各項(xiàng)中屬于2022年12月 31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的抵消處理有。A. 借：未分配利潤一一年初400貸：營業(yè)外收入400B. 借：營業(yè)外收入200貸：未分配利潤年初200C. 借：營業(yè)外收入200貸：管理費(fèi)用200D. 借：營業(yè)外收入

15、100貸：管理費(fèi)用1009.關(guān)于合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益工程的反映，以下說法中正確的有。A. 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金工程下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金工程反映B. 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金工程下單設(shè)“其中：子公 司支付給少數(shù)股東的股利、利潤工程反映C. 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D. 對于子公司向少數(shù)股東增加在

16、子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量10以下各項(xiàng)中屬于控制的特征有。A. 控制的主體是唯一的，不是兩方或多方B. 控制的內(nèi)容主要是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的C. 控制是一種權(quán)力D. 控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或 者降低所分擔(dān)的損失三、綜合題1.長江公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為 25%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值 稅的公允價(jià)格。 2022 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：11月 1日，長江公司

17、以 2800萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的 60%作為長期股權(quán)投資。 當(dāng)日，甲公司可識別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為 4200 萬元；所有者權(quán)益構(gòu)成為：股 本 2000萬元，資本公積 1200萬元，盈余公積 300萬元，未分配利潤 700 萬元。在此之前， 長江公司和甲公司為同一集團(tuán)下的子公司。26月30日，甲公司向長江公司銷售一件 A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售本錢為300 萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。 長江公司購置的 A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。37月1日，甲公司向長江公司銷售 B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格

18、為10萬元，單位銷售 本錢為 9 萬元，款項(xiàng)尚未收取。長江公司將購入的 B產(chǎn)品作為存貨入庫；至 2022年12月31日，長江公司已對外銷售 B產(chǎn) 品40件，單位銷售價(jià)格為 10. 3萬元；2022年12月31日，對尚未銷售的 B產(chǎn)品每件計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 . 2 萬元。412月31日，甲公司尚未收到向長江公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 20 萬元的壞賬準(zhǔn)備。5 4月 12日， 甲公司對外宣揭發(fā)放上年度現(xiàn)金股利 200萬元； 4月 20日，長江公司收到 甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 120萬元。甲公司 2022年度利潤表列報(bào)的凈利潤為 400萬元。 其他資料如下：1

19、2022 年年初長江公司“資本公積股本溢價(jià)科目余額為1800萬元；2長江公司與甲公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。3合并報(bào)表中編制抵消分錄時(shí)，考慮所得稅的影響； 4不考慮其他因素。要求：1編制長江公司 2022年1月 1 日取得長期股權(quán)投資的分錄。2編制長江公司 2022年1月 1 日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵消分錄。3編制長江公司 2022 年 12月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的 會計(jì)分錄。4編制長江公司 2022 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。 不要求編制與 合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄；答案中的金額單位用萬元表示 2新華公司系一家主要從

20、事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)開展需要， 對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。 新華公司、 甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前， 相互間不存 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為 25%；銷售價(jià)格均不含增值稅稅額。資料 1： 2022年 1月 1日，新華公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：1新華公司定向增發(fā)本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司 80%的股權(quán)作為支付對價(jià)。 2022年1 月1 日新華公司普通股收盤價(jià)為每股1660元。新華公司為定向增發(fā)普通股股票， 支付傭金和手續(xù)費(fèi) 100萬元；對甲公司

21、資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用 6 萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。投資當(dāng)日甲公司的可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià) 值均為 10000 萬元。 2從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資本錢為 1400 萬元。當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為 5000 萬元。 資料 2：新華公司在編制 2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)資料及業(yè)務(wù)處理如下：1 3月 20日，新華公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 2000萬元，增值稅稅額為340 萬元，實(shí)際本錢為 1600 萬元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，新華公司對其計(jì)提了壞 賬準(zhǔn)備 20 萬元。甲公司在本年

22、度已將該批產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。 新華公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會計(jì)處理為： 抵消營業(yè)收入 2000 萬元； 抵消營業(yè)本錢 1600萬元； 抵消資產(chǎn)減值損失 20 萬元； 抵消應(yīng)付賬款 2340 萬元； 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5 萬元。 2 2022 年 6 月 5 日，新華公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為600 萬元，本錢為 400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)， 并于當(dāng)月投入使用， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。新華公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做出以下處理： 抵消營業(yè)收入 600 萬元； 抵消營業(yè)本錢 400 萬元； 抵消固定資

23、產(chǎn) 200 萬元； 抵消遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元。3 2022年7月20日，新華公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以 400 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司， 該專利權(quán)在新華公司賬上的本錢為 300萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為 10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷 5 年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)， 尚可使用年限為 5年。新華公司和甲公司 對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。新華公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做出以下處理： 抵消營業(yè)外收入 250 萬元； 抵消無形資產(chǎn) 225 萬元； 抵消管理費(fèi)用 25 萬元； 抵消遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用56 25 萬元。4 2022年1 0月1 5日，乙公司向新華公

24、司銷售一批商品，售價(jià)為800萬元，本錢為 600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2022 年 12 月 31 日，該批存貨對外銷售 60%。新華公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)在其與子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做出以下處理： 抵消營業(yè)收入 240 萬元； 抵消營業(yè)本錢 180 萬元； 抵消投資收益 60 萬元。 假設(shè)不考慮其他因素的影響。要求：1根據(jù)資料 1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權(quán)投資時(shí)的會計(jì)分錄。2逐項(xiàng)分析、 判斷資料 2 中各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確分別注明各項(xiàng)會計(jì)處理序號；如不正確，請作出正確的會計(jì)處理。 答案中的金額單位用萬元表示3甲公司為上市公司。 2022 年至 2022 年，甲公司及其

25、子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如 下：12022年 1月 1日，甲公司以銀行存款 2500萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具 200萬 股作為合并對價(jià)支付給乙公司的原股東，購入乙公司60%的股權(quán)，在此之前甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 甲公司每股公允價(jià)值為 9 元，購置日乙公司可識別凈資產(chǎn) 的公允價(jià)值為 7000 萬元含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值 200 萬元，除原未確認(rèn)的無 形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按 10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司為取得乙公司股權(quán)，另外支付 30 萬元審 計(jì)、咨詢等相關(guān)費(fèi)用，甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)?/p>

26、乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。 2為了處置 2022 年年末賬齡在 5 年以上、賬面余額為 4500 萬元、賬面價(jià)值為 3000 萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層 2022 年 12 月 31 日將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值 3300 萬元出售給其子公司丙公司，并由丙公司享有或承當(dāng)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。32022年 6月30 日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公 司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，每年租金為200 萬元， 租金每半年支付一次，租賃期為5 年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。 甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算， 并 按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租

27、賃期開始日的公允價(jià)值為3200 萬元， 2022 年12 月 31 日的公允價(jià)值為 3420 萬元。該辦公樓于 2022年 12月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用， 其建造本錢為 2800萬元， 預(yù)計(jì)使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0, 。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。 甲公司 2022年 12月 31日收到半年租金 100萬元。4經(jīng)董事會批準(zhǔn)， 甲公司 2022年1月 1日實(shí)施股權(quán)鼓勵(lì)方案，其主要內(nèi)容為：甲公司 向乙公司 100名管理人員每人授予 1 萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司 2022年至 2022 年 12 月 31 日 3 個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為 8%；

28、從到達(dá)上述業(yè)績條件的當(dāng)年末 起，每持有 1 份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價(jià) 格的現(xiàn)金，行權(quán)期為 3 年。乙公司 2022 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前 1 年增長 10%，本年度有 3 名管理人員離職。該年末， 甲公司預(yù)計(jì)至 2022 年年末 3 個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將到達(dá)9%，未來 2 年將有 4 名管理人員離職。2022 年度，乙公司有 2 名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1 年增長 8%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司至 2022 年 12 月 31 日 3 個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將到達(dá)85%，未來 1年將有 1 名管理人員離職。2022 年 10 月 2

29、0 日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)鼓勵(lì)方案， 同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員 1100 萬元。2022 年 年初至取消股權(quán)鼓勵(lì)方案前，乙公司沒有管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下： 2022 年 1 月 1 日為 9 元； 2022 年 12 月 31 日為 10 元； 2022年12月31日為 12元； 2022年 10月20日為 11元。此題不考慮稅費(fèi)和其他因素。要求： 1根據(jù)資料 1，判斷甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的合并類型，并計(jì)算長期股權(quán) 投資的入賬價(jià)值。 2根據(jù)資料 2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)

30、務(wù)報(bào)表中 的會計(jì)處理，并說明理由。 3根據(jù)資料 3，分別編制甲公司和乙公司 2022 年相關(guān)的會計(jì)分錄，以及甲公司出 租辦公樓在合并報(bào)表中相關(guān)的抵消分錄。4根據(jù)資料 4，計(jì)算股權(quán)鼓勵(lì)方案的實(shí)施甲公司2022年度和 2022 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中負(fù)債余額。5根據(jù)資料 4，計(jì)算甲公司 2022 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額。第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表課后作業(yè)參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 B【解析】合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營成 果的報(bào)表。2.答案】 C【解析】長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=3500X 80%=2800萬元，2022年年末合

31、并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=2800-300 X 80%+500X 80%+700X 80%+100X80%=3600萬元。3.【答案】 B【解析】長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額4.【答案】 A【解析】會計(jì)分錄為：借：未分配利潤年初120貸：營業(yè)本錢 120借：營業(yè)本錢20貸：存貨 20=500+120-500-400 /5+100=700萬元 。600X 0 2100X 02600 X 0. 8-42060 60X 500/600 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 貸：未分配利潤年初 借：營業(yè)本錢 50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1020- 60-50 貸：

32、資產(chǎn)減值損失10存貨工程抵消的金額 =20-60+50-10=0 。5.【答案】 C=800-800/5=640 萬元?！窘馕觥吭擁?xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示金額6.【答案】 B【解析】 2022 年合并報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的抵消調(diào)整為：借：未分配利潤年初貸：無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷12012096 120/5 X 4貸：未分配利潤年初 96 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷24貸：管理費(fèi)用24綜合上述分錄，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年利潤總額的金額為 24萬元。7.【答案】 B【解析】該項(xiàng)交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 800貸：營業(yè)本錢704存貨96 800-560 X 40%由于剩余存貨的可

33、變現(xiàn)凈值為280萬元，大于其合并報(bào)表中存貨的本錢224萬元560 X 40%,所以合并報(bào)表中抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 =800X 40%-280=40萬元。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失40借：遞延所得稅資產(chǎn)14貸：所得稅費(fèi)用14 96-40 X 25%8.【答案】 C【解析】 2022 年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額= 300+350 -35=615 萬元。9.【答案】 C【解析】 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金， 屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí) 應(yīng)予抵消。 子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出， 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看， 也影響 到其整體

34、的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動， 因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 不應(yīng)予以抵消， 必須要 在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。10.答案】 D【解析】母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司， 應(yīng)將該子公司期初至出售日的收入、費(fèi)用、利潤納 入合并利潤表，選項(xiàng) D 不正確。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】 ABC【解析】新華公司直接控制A公司，間接控制 B公司，直接和間接方式合計(jì)控制C公司；D公司屬于新華公司的合營企業(yè)，不納入其合并范圍。2.【答案】 ABCD3.【答案】 ABC【解析】 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額， 即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享 有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益處理，選項(xiàng)D 不正

35、確。4.【答案】 CD【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度調(diào)整后的子公司凈利潤 =1200-100/5=1180 萬元，母公司應(yīng)享有的局部=1180X 80%=944萬元，表達(dá)在合并報(bào)表未分配利潤中，不表達(dá)在投資收益下，歸屬于母公司所有者的凈利潤=3000+944=3944萬元，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤，選項(xiàng) C正確；少數(shù)股東損益=1180X 20%=236萬元，選項(xiàng)D正確。5.【答案】 ABC【解析】 2022 年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消分錄如下：借：未分配利潤一年初30(300-240)X 50%貸：營業(yè)本錢30借：營業(yè)收入180貸：營業(yè)本錢180借：營業(yè)本錢 20 180-150 /180X 300X50

36、%+180-210 貸：存貨 206.【答案】 AD【解析】 2022 年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤年初507.【答案】 ACD【解析】選項(xiàng)B,應(yīng)作為本期的抵消事項(xiàng)處理，編制的分錄如下：借：營業(yè)外收入100貸：固定資產(chǎn)原價(jià)1008.【答案】 ABD【解析】此題中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理的合并處理為：借：未分配利潤年初 400 貸：營業(yè)外收入 400 借：營業(yè)外收入200貸：未分配利潤年初 200 借：營業(yè)外收入100貸：管理費(fèi)用 100選項(xiàng)A B和D正確，選項(xiàng)C不正確。9. 【答案】 ABD【

37、解析】選項(xiàng)C,屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。10.【答案】 ABCD【解析】A B、C和D均屬于控制的特征。三、綜合題1.【答案】1借：長期股權(quán)投資 資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款2借：股本資本公積盈余公積 未分配利潤貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：資本公積股本溢價(jià) 貸：盈余公積 未分配利潤2520 4200 X 60%28028002000120030070025201680600180 300X 60%420 700X 60%萬元3調(diào)整后甲公司 2022 年度凈利潤 =400-200+20+45+160-160+20-5=280借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資

38、4投資業(yè)務(wù)抵消 借：股本資本公積盈余公積 未分配利潤年末 貸：長期股權(quán)投資16816812012020001200280X 60%340(300+400X 10%)740700+280-40-2002568 2520-120+168 少數(shù)股東權(quán)益 17122000+1200+340+740 X 40%借：投資收益168 280X 60%少數(shù)股東損益112 280X 40%未分配利潤年初700貸：提取盈余公積40 400X 10%對所有者或股東的分配200未分配利潤年末 740合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的局部要轉(zhuǎn)回借：資本公積股本溢價(jià)600貸：盈余公積180 300X 60%未分

39、配利潤420 700X 60%固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵消借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)本錢300固定資產(chǎn)原價(jià)200 500-300 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20 200/5 X 6/12 貸：管理費(fèi)用20借：遞延所得稅資產(chǎn)45 200-20 X 25%貸：所得稅費(fèi)用45存貨業(yè)務(wù)抵消借：營業(yè)收入2000 200X 10貸：營業(yè)本錢2000借：營業(yè)本錢160160X (10-9)貸：存貨160借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 貸：資產(chǎn)減值損失 160 無遞延所得稅資產(chǎn)的抵消。注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。債權(quán)債務(wù)抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用貸

40、：遞延所得稅資產(chǎn)2.【答案】1取得對甲公司的長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資管理費(fèi)用貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款 借：資本公積股本溢價(jià)23402340202055830065007800 16. 6 X 500-5006100貸：銀行存款 100取得對乙公司的長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資本錢 1500貸：銀行存款1400營業(yè)外收入 100 2事項(xiàng)1中、和處理正確，和處理不正確。正確的會計(jì)處理： 內(nèi)部交易的存貨已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，抵消的營業(yè)收入和營業(yè)本錢的金額均為 2000 萬元， 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消金額應(yīng)為 2340 萬元，資產(chǎn)減值損失的抵消金 額為 20 萬元，抵消的遞延

41、所得稅資產(chǎn)金額為5萬元。抵消分錄為：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢借：應(yīng)付賬款200020002340貸：應(yīng)收賬款 2340借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20貸：資產(chǎn)減值損失 20借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)20X 25%事項(xiàng)2中和處理正確，和處理不正確。正確的會計(jì)處理： 固定資產(chǎn)因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而需要將多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵消， 最終因資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用， 而非抵消。 所以正確 的會計(jì)分錄為：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)本錢400固定資產(chǎn)原價(jià)200借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10 200/10 X 6/12 貸：管理費(fèi)用10借：遞延所得稅資產(chǎn)475 200-10 X 25%貸：所得稅費(fèi)用475故應(yīng)抵消固定資產(chǎn) =200-10=190萬元；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用