稅負平衡點法在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用

1、稅負平衡點法在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用關(guān)鍵詞：小規(guī)模納稅人 一般納稅人 稅負平衡點法 在企業(yè)的建立和經(jīng)營的過程中，通常會遇到如何選擇增值稅納稅人身份的問題。一個企業(yè)選擇自己是做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人對企業(yè)的運營來說是非常重要的，選擇不好，將會較大影響企業(yè)的經(jīng)營效益。 1.兩種納稅人的概念及認定標準 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全（指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額），不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼

2、營貨物批發(fā)或零售的納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50萬以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。 2.稅負平衡點法在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用 稅負平衡點，也稱為臨界點，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負擔達到相等程度的臨界值。通俗的講，就是超過這個點，稅負可能會增加，而低于這個點，稅負會減輕。其可以通過計算增值率和稅負率來求出稅負平衡點：增值率是指當期應(yīng)納增值稅額占當期銷項稅額的比例，計算公式為：（當期銷項

3、稅額-當期進項稅額）/當期銷項稅額，或（當期銷售額-當期購進額）/當期銷售額；稅負率是指增值稅納稅義務(wù)人當期應(yīng)納增值稅占當期應(yīng)稅銷售收入的比例，稅負率的公式為（當期銷項稅額-當期進項稅額）/當期銷售收入。一般納稅人不含稅銷售額的稅負平衡點具體計算如下： 以一般納稅人增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%為例，設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進額為Y,增值率為V，稅負率為W，則： V=(X-Y)/X100% 兩邊同時乘以X，再乘以17%，得： VX17%=X17%-Y17% 所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=VX17%； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X3%； 當兩者應(yīng)納稅額相等時，VX17%=X3%，所以得：

4、V=17.64% 同理可以得出： W=(X17%-Y17%)/X100 兩邊同時乘以X,得： WX=X17%- Y17%； 所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=VX17%； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X3% 當兩者應(yīng)納稅額相等時，WX=X3%； 所以得：W=3% 經(jīng)過上述計算得出，一般納稅人增值率稅率為17%，小規(guī)模納稅人稅率為3%的稅負平衡點增值率為17.64%或稅負平衡點稅負率為3%。即當企業(yè)增值率為17.64%或稅負率為3%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相等；當增值率大于17.64%或稅負率大于3%時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，這時企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人；當增值率小于17.64%或稅負率小于3

5、%時，一般納稅人的稅負小于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件去申請成為一般納稅人。 現(xiàn)以兩家企業(yè)來進行對比分析： A公司成立于2002年，是一家以銷售蓄電池、UPS、UPS電源等為主要業(yè)務(wù)，修理修配為輔的貿(mào)易企業(yè)，它目前已申請為增值稅一般納稅人。該企業(yè)的往來客戶對象大多數(shù)是要求開具增值稅專用和能開具增值稅專用發(fā)票的納稅人。該公司2009年不含稅銷售收入為728161.52元，2009年購進的不含稅庫存商品為643162.52元，根據(jù)增值稅一般納稅人的稅率為17%，則該公司2009年應(yīng)納稅額為： 銷項稅額=728161.5217%=123787.45（元）；進項稅額=643162.5217%=1093

6、37.62（元） 一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=14449.83（元） 一般納稅人的增值率=(123787.45-109337.62)/123787.45=11.67% 一般納稅人的稅負率=(123787.45-109337.62)/728161.52=1.98% 假如該公司未申請增值稅一般納稅人，則按小規(guī)模納稅人來算，小規(guī)模納稅人的稅率現(xiàn)為3%，其不能開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額不能抵扣，所以應(yīng)納稅額為：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=728161.52*3%=21844.85（元） 通過計算結(jié)果可以看出；申請認定增值稅一般納稅人每年要少繳7395.02，所以該企業(yè)申請一般納稅人還是有利的，

7、因為其不含稅銷售額增值率11.67%17.64%的稅負平衡點，稅負率1.98%3%，因此，成為一般納稅人后的增值稅稅負會輕于小規(guī)模納稅人，所以該企業(yè)申請一般納稅人是正確的。 B公司是2009年新成立的是以銷售服裝為主的貿(mào)易企業(yè)，目前是小規(guī)模納稅人，平時業(yè)務(wù)不是很多。2009年其不含稅銷售收入只有57912.62元，2009年購進的不含稅庫存商品為23190元，根據(jù)小規(guī)模納稅人的稅率為3%，則： 小規(guī)模應(yīng)納稅額=57912.623%=1737.38（元） 假如該企業(yè)申請成為了一般納稅人，則： 銷項稅額=57912.6217%=9845.15（元）；進項稅額=2319017%=3942.30（元）

8、一般納稅人應(yīng)納稅額=9845.15-3942.3=5902.85（元） 一般納稅人的增值率=（9845.15-3942.30）/9845.15=59.96% 一般納稅人的稅負率=（9845.15-3942.30）/57912.62=10.19% 通過計算結(jié)果可以看出：申請認定成為一般納稅人要多交4165.47元。該企業(yè)繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因為一般納稅人的增值率59.96%17.64%的稅負平衡點，一般納稅人的稅負率10.19%3%的稅負平衡點，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負會重于小規(guī)模納稅人，所以該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人的身份對企業(yè)更有益。 3.企業(yè)在進行納稅人身份稅務(wù)籌劃時應(yīng)注

9、意的問題 納稅人在選擇哪種身份時，不能單純的考慮某個或某幾個因素，而應(yīng)當結(jié)合宏觀經(jīng)濟環(huán)境，相關(guān)法律法規(guī)的限制，本行業(yè)、本企業(yè)以及客戶的特點進行綜合分析，以確定本企業(yè)是申請增值稅一般納稅人，還是做小規(guī)模納稅人?？梢詮囊韵聨追矫孢M行考慮：（1）當企業(yè)作為增值稅一般納稅人時，購進的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用，則一般納稅人的稅負率將會重于小規(guī)模納稅人，此時小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。（2）當企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時，其貨物的銷售對象是否要求可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。（3）企業(yè)選擇不同的納稅人類型，在引起所納增值稅金額變化的同時，還會引起城市維護。（4）企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進行，做到合理、合法地節(jié)稅。 納稅人的身份選擇對一個企業(yè)來說真的很重要，所以在企業(yè)設(shè)立時，應(yīng)通過納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生銷售額增值率的高低來選擇增值稅稅負較輕的納稅人資格。選擇好能幫企業(yè)節(jié)約很多稅，選擇不好，則會多交很多稅。因此，企業(yè)應(yīng)有效利用稅負平衡點法進行稅務(wù)籌劃管理，以使企業(yè)經(jīng)營效益最大化。 參考文獻： 1肖路.淺談增值稅納稅籌劃J.商場現(xiàn)代化,2008，（11）：5-9 2李達，黎昌貴.增值稅稅收籌劃中的