高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 第七版合并財(cái)務(wù)報(bào)表上習(xí)題答案

1、第8章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）教材練習(xí)題解析1.（一）編制20×7年1月1日有關(guān)甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于形成控股合并的長期股權(quán)投資，在確定其入賬金額時(shí)，需要區(qū)分是形成同一控制下的控股合并，還是形成非同一控制下的控股合并，據(jù)以采用不同的處理方法：如果一項(xiàng)長期股權(quán)投資形成同一控制下的控股合并，則應(yīng)當(dāng)以投資企業(yè)占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為該投資的入賬金額。實(shí)際投資成本小于該份額的差額增加資本公積；實(shí)際成本大于該份額的差額則沖減資本公積，資本公積不夠沖減的，在沖減留存收益。本題中，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資形成同一控制下的控股合并，甲公司為

2、合并方，乙公司為被合并方，合并日為20X7年1月1日甲公司的投資成本=40 000（萬元）甲公司占合并日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額=42 000×80=33 600（萬元）甲公司投資的實(shí)際成本大于所占乙公司乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，且甲公司有足夠多的資本公積可以沖減。因此，20X7年1月1日，為記錄對(duì)乙公司的投資，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄（單位為萬元，下同）：借：長期股權(quán)投資乙公司 33 600資本公積 6 400 貸：銀行存款 40 000（二）編制20×7年1月1日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵消分錄，并填列合并工作底稿。（1）將甲公司的長期股權(quán)投資與乙公

3、司的股東權(quán)益抵消，將乙公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的20確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益：借：股本 10 000資本公積 8 000盈余公積 21 400未分配利潤 2 600貸：長期股權(quán)投資乙公司 33 600少數(shù)股東權(quán)益 8 40020X7年1月1日（購買日）甲公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 20X7年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額乙公司借方貸方貨幣資金3 6002003 8003 800交易性金融資產(chǎn) 4 0009 60013 60013 600應(yīng)收賬款66 00022 20088 20088 200存貨32 00020 00

4、052 00052 000長期股權(quán)投資乙公司33 60033 600(1)33 600固定資產(chǎn)132 00026 000158 000158 000資產(chǎn)總計(jì)271 20078 000349 20033 600315 600應(yīng)付賬款32 0003 20035 20035 200應(yīng)付票據(jù)9 60080010 40010 400應(yīng)付債券32 00032 00032 000長期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000（1）10 00040 000資本公積113 6008 000121 600（1）8 000113 600盈余公積47 00021 40068 40

5、0（1）21 40047 000未分配利潤1 0002 6003 600（1）2 6001 000少數(shù)股東權(quán)益 （1）8 4008 400負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)271 20078 000349 20042 0008 400315 600調(diào)整與抵消金額合計(jì)42 00042 000（三）編制20×7年度甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵消，并填列合并工作底稿。（1）將成本法下甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。借：長期股權(quán)投資 3 360貸：投資收益 3 360權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4 200×80%3 360（萬元）（2）將甲公司對(duì)乙公司長期

6、股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵消，將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益：借：股本 10 000資本公積 8 000盈余公積 21 820年末未分配利潤 6 380貸：長期股權(quán)投資 36 960少數(shù)股東權(quán)益 9 240乙公司20X7年盈余公積的年末余額=21 400+420=21 820（萬元）乙公司20X7年的的年末未分配利潤=2 600+4 200-420=6 380（萬元）按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=33 600+3 360=36 960（萬元）20X7年末的少數(shù)股東權(quán)益=8 400+4 200×20%9 240（

7、萬元）（3）消除集團(tuán)內(nèi)部的投資收益與乙公司的利潤分配，確認(rèn)少數(shù)股東凈利潤。借：投資收益 3 360少數(shù)股東凈利潤 840年初未分配利潤 2 600貸：提取盈余公積 420年末未分配利潤 6 38020X7年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿見表6-5。表6-5 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 20X7年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額乙公司借方貸方（利潤表部分）營業(yè)收入100 00048 000148 000148 000營業(yè)成本60 00032 72092 72092 720營業(yè)稅金及附加6 0002 8808 8808 880銷售費(fèi)用4 4003 5007 9007 900

8、管理費(fèi)用7 0002 6409 6409 640財(cái)務(wù)費(fèi)用1 4002201 6201 620資產(chǎn)減值損失280400680680投資收益6060(3) 3 360(1) 3 36060營業(yè)利潤20 9205 70026 6203 3603 36026 620營業(yè)外支出120100220220利潤總額20 8005 60026 4003 3603 36026 400所得稅費(fèi)用5 2001 4006 6006 600凈利潤15 6004 20019 8003 3603 36019 800少數(shù)股東凈利潤(3) 840840歸屬于母公司股東的凈利潤（轉(zhuǎn)下：未分配利潤變動(dòng)部分）15 6004 20019

9、 8004 2003 36018 960（股東權(quán)益變動(dòng)表的利潤分配部分）年初未分配利潤1 0002 6003 600(3)2 6001 000凈利潤（承上：利潤表部分）15 6004 20019 8004 2003 36018 960提取盈余公積1 5604201 980(3)4201 560對(duì)股東的分配5 0005 0005 000年末未分配利潤（轉(zhuǎn)下：資產(chǎn)負(fù)債表部分）10 0406 38016 420 （2）6 38013 180(3)6 38010 16013 400（資產(chǎn)負(fù)債表部分）貨幣資金12 4003 40015 80015 800交易性金融資產(chǎn) 8 80010 40019 200

10、19 200應(yīng)收賬款58 200 19 60077 80077 800存貨18 40029 00047 40047 400長期股權(quán)投資乙公司33 60033 600(1) 3 360(2) 36 960固定資產(chǎn)140 80021 600162 400162 400資產(chǎn)總計(jì)272 200 84 000356 2003 36036 960322 600應(yīng)付賬款30 8004 20035 00035 000應(yīng)付票據(jù)12 0001 60013 60013 600應(yīng)付債券32 00032 00032 000長期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000（2）10 0

11、0040 000資本公積113 6008 000121 600（2）8 000113 600盈余公積48 56021 82070 380（2）21 82048 560未分配利潤（承上：未分配利潤變動(dòng)部分）10 0406 38016 42013 18010 16013 400少數(shù)股東權(quán)益(2) 9 2409 240負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)272 20084 000356 20053 00019 400322 600調(diào)整與抵消金額合計(jì)56 36056 360（四）.編制20×8年度甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整與抵消分錄，并填列合并工作底稿。（1）將成本法下甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的

12、年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。借：長期股權(quán)投資 11 040貸：年初未分配利潤 3 360投資收益 7 680調(diào)整20X7年權(quán)益法與成本法下投資收益的差額的影響=3 360（萬元）20X8年甲公司在權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)投資收益10 800×80%8 640（萬元）20X8年甲公司在成本法下已確認(rèn)投資收益=1 200×80%960（萬元）20X8年甲公司在權(quán)益法下應(yīng)追加確認(rèn)投資收益=8 640-960=7 680（萬元）（2）將甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵消，將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益。借：股本

13、 10 000資本公積 8 000盈余公積 22 900年末未分配利潤 14 900貸：長期股權(quán)投資 44 640少數(shù)股東權(quán)益 11 160乙公司20X8年盈余公積的年末余額=21 820+1 080=22 900（萬元）乙公司20X8年的的年末未分配利潤=6 380+10 800-1 080-1 200=14 900（萬元）按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=33 600+11 040=44 640（萬元）20X8年末的少數(shù)股東權(quán)益=9 240+10 800×20%-1 200×20%11 160（萬元）（3）消除甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的投資收益與乙公司的利潤分配

14、，確認(rèn)少數(shù)股東凈利潤。借：投資收益 8 640少數(shù)股東凈利潤 2 160年初未分配利潤 6 380貸：提取盈余公積 1 080對(duì)股東的分配 1 200年末未分配利潤 14 90020X8年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿見表6-6。表6-6 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 20X8年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額乙公司借方貸方（利潤表部分）營業(yè)收入120 00064 000184 000184 000營業(yè)成本78 00036 000114 000114 000營業(yè)稅金及附加7 2003 84011 04011 040銷售費(fèi)用2 0602 3404 4004 400管理費(fèi)用4

15、 2004 6008 8008 800財(cái)務(wù)費(fèi)用9201 2402 160 2 160資產(chǎn)減值損失4801 5402 0202 020投資收益960401 000(3)8 640(1)7 680 40營業(yè)利潤28 10014 48042 5808 6407 680 41 620營業(yè)外支出10080180180利潤總額28 00014 40042 4008 6407 680 41 440所得稅費(fèi)用7 0003 60010 60010 600凈利潤21 00010 80031 8008 6407 680 30 840少數(shù)股東凈利潤(3) 2 1602 160歸屬于母公司股東的凈利潤（轉(zhuǎn)下：未分配利潤

16、變動(dòng)部分）21 00010 80031 80010 8007 680 28 680（股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤變動(dòng)部分）年初未分配利潤10 0406 38016 420(3)6 380(1)3 360 13 400凈利潤（承上：利潤表部分）21 00010 80031 80010 8007 680 28 680提取盈余公積2 1001 0803 180(3) 1 0802 100對(duì)股東的分配12 4001 20013 600(2)1 20012 400年末未分配利潤(轉(zhuǎn)下：資產(chǎn)負(fù)債表部分)16 54014 90031 440(2)14 90032 080(3)14 90028 22027 58

17、0（資產(chǎn)負(fù)債表部分）貨幣資金10 0002 04012 04012 040交易性金融資產(chǎn) 8 1606 08014 24014 240應(yīng)收賬款50 000 15 68065 68065 680存貨32 80017 20050 00050 000長期股權(quán)投資乙公司33 60033 600(1)11 040 (2)44 640固定資產(chǎn)162 24048 800171 040171 040資產(chǎn)總計(jì)296 80089 800386 60011 04044 640353 000應(yīng)付賬款34 0001 40035 40035 400應(yīng)付票據(jù)4 8006005 4005 400應(yīng)付債券32 00032 00

18、032 000長期借款37 20037 20037 200股本40 00010 00050 000（2）10 00040 000資本公積113 6008 000121 600（2）8 00094 400盈余公積50 66022 90073 560（2）22 90068 980未分配利潤（承上：未分配利潤變動(dòng)部分）16 54014 90031 44032 08028 22027 580少數(shù)股東權(quán)益（2）11 16011 160負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)296 80089 800386 60072 98039 380353 000調(diào)整與抵消金額合計(jì)84 02084 0202.（一）編制20×7年

19、1月1日有關(guān)甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于形成控股合并的長期股權(quán)投資，在確定其入賬金額時(shí)，需要區(qū)分是形成同一控制下的控股合并，還是形成非同一控制下的控股合并，據(jù)以采用不同的處理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以實(shí)際成本作為該投資的入賬金額。本題中，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資形成非同一控制下的控股合并，甲公司為合并方，乙公司為被合并方，合并日為20X7年1月1日。本題中，甲公司投資的實(shí)際成本為40 000萬元。故應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 40 000貸：銀行存款 40 000（二）編制20×7年1月1日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

20、上的相關(guān)調(diào)整和抵消分錄，并填列合并工作底稿。20X7年1月1日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=42 000（萬元）20X7年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=42 000+（2 000+4 000）=48 000（萬元）20X7年1月1日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)40 00048 000×801 600（萬元）20X7年1月1日應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=48 000×20%=9 600（萬元）（1）從合并主體的角度，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)乙公司各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的重估增值，將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：借：存貨 2 000固定資產(chǎn) 4 000貸：資本公積 6 000 （2）將甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的

21、年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵消，將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，差異確認(rèn)為商譽(yù)。借：股本 10 000資本公積 14 000盈余公積 21 400未分配利潤 2 600商譽(yù) 1 600貸：長期股權(quán)投資乙公司 40 000 少數(shù)股東權(quán)益 9 600合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿見表6-7。表6-7 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 20X7年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額乙公司借方貸方貨幣資金3 6002003 8003 800交易性金融資產(chǎn) 4 0009 60013 60013 600應(yīng)收賬款66 00022 20088 200

22、88 200存貨32 00020 00052 000(1)2 00054 000長期股權(quán)投資乙公司40 00040 000(2)40 000固定資產(chǎn)132 00026 000158 000(1)4 000162 000商譽(yù)(2)1 6001 600資產(chǎn)總計(jì)277 60078 000355 6007 60040 000323 200應(yīng)付賬款32 0003 20035 20035 200應(yīng)付票據(jù)9 60080010 40010 400應(yīng)付債券32 00032 00032 000長期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000（2）10 00040 000資本公積

23、120 0008 000128 000（2）14 000(1)6 000120 000盈余公積47 00021 40068 400（2）21 40047 000未分配利潤1 0002 6003 600（2）2 6001 000少數(shù)股東權(quán)益 （2）9 6009 600負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)277 60078 000355 60048 00015 600323 200調(diào)整與抵消金額合計(jì)55 60055 600（三）編制20×7年度甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵消，并填列合并工作底稿。在權(quán)益法下，母公司來自子公司的投資收益應(yīng)根據(jù)子公司在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?？刂茩?quán)取得日所發(fā)生的

24、子公司資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目高估或低估的金額，母公司應(yīng)分期攤銷，調(diào)整子公司各期的凈利潤，母公司按調(diào)整后的子公司的凈利潤，作為確認(rèn)投資收益、調(diào)整對(duì)子公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的依據(jù)。乙公司20×7年的年初存貨全部都在當(dāng)年對(duì)集團(tuán)外銷售；年初固定資產(chǎn)的剩余折舊年限為10年。20X7年初存貨低估應(yīng)調(diào)整減少20X7年度的凈利潤=2 000（萬元）20X7年初固定資產(chǎn)低估應(yīng)調(diào)整減少20X7年度的凈利潤=4 000÷10=400（萬元）20X7年乙公司調(diào)整后的凈利潤=4 200-2 000-400=1 800（萬元）權(quán)益法下甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 800×80%=1 440（萬元）少

25、數(shù)股東凈利潤=1 800×20%=360（萬元）在合并工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵消分錄：（1）確認(rèn)控制權(quán)取得日乙公司各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的重估增值，將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：借：營業(yè)成本 2 000固定資產(chǎn) 4 000貸：資本公積 6 000 依據(jù)給定的資料，乙公司的年初存貨成本都結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，因而存貨低估的金額調(diào)整營業(yè)成本。（2）調(diào)整控制權(quán)取得日乙公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重估增值對(duì)20X7年度的影響：借：管理費(fèi)用 400貸：固定資產(chǎn) 400（3）將成本法下甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。借：長期股權(quán)投資 1 440貸：投資收益 1 440（4）將甲公司對(duì)乙公

26、司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵消，將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，差異確認(rèn)為商譽(yù)：借：股本 10 000資本公積 14 000盈余公積 21 820未分配利潤 3 980商譽(yù) 1 600貸：長期股權(quán)投資乙公司 41 440 少數(shù)股東權(quán)益 9 960乙公司調(diào)整后資本公積的年末余額=8 000+6 000=14 000（萬元）乙公司盈余公積的年末余額=21 400+420=21 820（萬元）乙公司調(diào)整后的年末未分配利潤=2 600+1 800-420=3980（萬元）按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=40 000+1 440

27、=41 440（萬元）20X7年末的少數(shù)股東權(quán)益=9 600+360=9 960（萬元）（5）消除甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的投資收益與與乙公司的利潤分配，確認(rèn)少數(shù)股東凈利潤。借：投資收益 1 440少數(shù)股東凈利潤 360年初未分配利潤 2 600貸：提取盈余公積 420年末未分配利潤 3 98020X7年的合并報(bào)表工作底稿見表6-8。表6-8 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 20X7年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額乙公司借方貸方（利潤表及營業(yè)收入100 00048 000148 000148 000營業(yè)成本60 00032 72092 720（1）2 00094

28、 720營業(yè)稅金及附加6 0002 8808 8808 880銷售費(fèi)用4 4003 5007 9007 900管理費(fèi)用7 0002 6409 640（2）40010 040財(cái)務(wù)費(fèi)用1 4002201 6201 620資產(chǎn)減值損失280400680680投資收益6060(5)1 440(3)1 44060營業(yè)利潤20 9205 70026 6203 8401 44024 220營業(yè)外支出120100220220利潤總額20 8005 60026 4003 8401 44024 000所得稅費(fèi)用5 2001 4006 6006 600凈利潤15 6004 20019 8003 8401 44017

29、 400少數(shù)股東凈利潤(5) 360360歸屬于母公司股東的凈利潤（轉(zhuǎn)下：未分配利潤變動(dòng)部分）15 6004 20019 8004 2001 44017 040（股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤變動(dòng)部分）年初未分配利潤1 0002 6003 600(5)2 6001 000凈利潤（承上：利潤表部分）15 6004 20019 8004 2001 44017 040提取盈余公積1 5604201 980(5)4201 560對(duì)股東的分配5 0005 0005 000年末未分配利潤（轉(zhuǎn)下：資產(chǎn)負(fù)債表部分）10 0406 38016 420(4)3 98010 780(5)3 9805 84011 480

30、（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金12 4003 40015 80015 800交易性金融資產(chǎn) 8 80010 40019 20019 200應(yīng)收賬款58 200 19 60077 80077 800存貨18 40029 00047 40047 400長期股權(quán)投資乙公司40 00040 000(3)1 440(4) 41 440固定資產(chǎn)140 80021 600162 400（1）4 000(2) 400166 000商譽(yù) （4）1 6001 600資產(chǎn)總計(jì)278 600 84 000362 6007 04041 840327 800應(yīng)付賬款30 8004 20035 00035 000應(yīng)付票據(jù)12

31、0001 60013 60013 600應(yīng)付債券32 00032 00032 000長期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000（4）10 00040 000資本公積120 0008 000128 000（4）14 000（1）6 000120 000盈余公積48 56021 82070 380(4)21 82048 560未分配利潤（承上：未分配利潤變動(dòng)部分）10 0406 38016 42010 7805 84011 480少數(shù)股東權(quán)益(4)9 9609 960負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)278 60084 000362 60056 60021 800327

32、800調(diào)整與抵消金額合計(jì)63 64063 640（四）編制20×8年度甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵消分錄，并填列合并工作底稿。20X8年乙公司調(diào)整后的凈利潤=10 800-400=10 400（萬元）20X8年權(quán)益法下甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 400×80%=8 320（萬元）20X8年少數(shù)股東凈利潤=10 400×20%=2 080（萬元）（1）調(diào)整控制權(quán)取得日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債重估價(jià)的總影響。借：年初未分配利潤 2 000固定資產(chǎn) 4 000貸：資本公積 6 000 20X7年初存貨低估導(dǎo)致20X8的年初未分配利潤多計(jì)的金額=2 000（

33、萬元）（2）調(diào)整控制權(quán)取得日乙公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重估增值對(duì)20X8年度的影響： 借：年初未分配利潤 400管理費(fèi)用 400 貸：固定資產(chǎn) 80020X7年初固定資產(chǎn)低估導(dǎo)致20X7年度少計(jì)折舊金額=4 000÷10=400（萬元）（3）將成本法下甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的年末余額調(diào)整為權(quán)益法下的年末余額。借：長期股權(quán)投資 8 800貸：年初未分配利潤 1 440投資收益 7 360 20X7年權(quán)益法與成本法下投資收益的差額=1 440（萬元）20X8年成本法下甲公司已確認(rèn)投資收益=12 000×80%=960（萬元）20X8年甲公司在權(quán)益法下應(yīng)追加確認(rèn)投資收益=8 320

34、-960=7 360（萬元）長期股權(quán)投資余額累計(jì)調(diào)整增加金額=1 440+7 360=8 800（萬元）（4）將甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的年末余額與乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的80%的份額相抵消，將乙公司調(diào)整后股東權(quán)益年末余額的20確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益，差異確認(rèn)為商譽(yù)：借：股本 10 000資本公積 14 000盈余公積 22 900年末未分配利潤 12 100商譽(yù) 1 600貸：長期股權(quán)投資 48 800少數(shù)股東權(quán)益 11 800乙公司調(diào)整后資本公積的年末余額=8 000+6 000=14 000（萬元）乙公司盈余公積的年末余額=21 820+1 080=22 900（萬元）乙公司調(diào)整后的

35、年末未分配利潤=調(diào)整后的年初未分配利潤+調(diào)整后的本年凈利潤-提取的盈余公積-對(duì)股東的分配=3 980+10 400-1 080-1 200=12 100（萬元）按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年末余額=41 440+8 320-960=4 8800（萬元）20X8年末的少數(shù)股東權(quán)益=9 960+10 400×20%-1 200×20%=11 800（萬元）（5）消除集團(tuán)內(nèi)部的投資收益與乙公司的利潤分配。借：投資收益 8 320少數(shù)股東凈利潤 2 080年初未分配利潤 3 980貸：提取盈余公積 1 080對(duì)股東的分配 1 200年末未分配利潤 12 10020X8年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿見表6-9。表6-9 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 20X8年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司合計(jì)金額調(diào)整與抵消分錄合并金額乙公司借方貸方（利潤表部分）營業(yè)收入120 00064 000184 000184 000營業(yè)成本78 00036 000114 000114 000營業(yè)稅金及附加7 2003 84011 04011 040銷售費(fèi)用2 0602 3404 4004 400管理費(fèi)用4 2004 6008 800（2）4009 200財(cái)務(wù)費(fèi)用9201 2402