高會合并報表－答案1

1、合并財務報表案例題2008年1月1日，A公司以銀行存款3000萬元取得B公司80%的股份（假定A公司與B公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。A公司備查簿中記錄的B公司在2008年1月1日可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。其他相關資料如下：一、合并資產負債表1、 2008年1月1日，B公司所有者權益總額為3500萬元，其中實收資本為2000萬元；資本公積為1500萬元，盈余公積為零，未分配利潤為零。2、 2008年，B公司實現凈利潤1000萬元，年末未分配利潤1000萬元。B公司因持有的可供出售金融資產的公允價值上升計入當期資本公積的金額為100萬元（該金額為扣除相關的所得稅影

2、響后的凈額，可供出售金融資產當期公允價值上升總額為149.25萬元，B公司適用的所得稅稅率33%，應確認遞延所得稅負債49.25萬元）3、 2008年12月31日，B公司所有者權益總額為4600萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積1600萬元，盈余公積為零，未分配利潤為1000萬元。4、 假設A、B公司采用相同的會計政策和會計期間5、 B生產的產品銷售給A，被A作為存貨購入的部分，銷售成本為800萬；被A作為固定資產購入的部分，銷售成本為270萬，A對這部分固定資產作管理用，按3年的使用壽命采用平均年限法折舊，預計凈殘值為零，購買日是2008年1月1日，為簡化計算假定按12個月折舊（現實應

3、該按11個月折舊）。6、合并報表編制步驟：1）個別報表數字過入工作底稿2）調整為權益法，編制調整分錄 3）編制抵銷分錄 4）將調整合抵銷分錄過入工作底稿 5）出具合并報表A公司個別資產負債表：資產負債表編制單位：A公司 2008年12月31日 單位：萬元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金10003000應付票據10001000應收票據34003000應付賬款30002000其中：應收B公司400預收賬款200300應收賬款18001300其中：預收B公司100其中：應收B公司（應收B公司500，減計提壞賬準備25）475應付職工薪酬10002100

4、預付賬款770應交稅費8001000存貨10003800流動負債合計60006400其中：向B購入1000非流動負債：流動資產合計797011100長期借款20002000非流動資產：應付債券600600持有至到期投資200200非流動負債合計26002600其中：持有B公司200200負債合計86009000可供出售金融資產所有者權益（股東權益長期股權投資47001700實收資本（股本）40004000其中：對B投資3000資本公積800800固定資產41003300盈余公積1000732其中：向B購入300無形資產630700未分配利潤32002468非流動資產合計96305900所有者權

5、益合計90008000資產合計1760017000負債和所有者權益合計1760017000B公司個別資產負債表：資產負債表編制單位：B公司 2008年12月31日 單位：萬元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金500300應付票據400300其中：應付票據A400應收票據300100應付賬款500600應收賬款1360600其中：應付A500預收賬款50預付賬款400應付職工薪酬100350其中：預付A100應交稅費60200存貨11002900流動負債合計10601500其中：銷售給A讓A作為存貨銷售給A讓A作為固定資產（800）（270）非流動負

6、債：流動資產合計36603900長期借款650.75700非流動資產：應付債券200200持有至到期投資其中：應付債券A200200可供出售金融資產800650.75遞延所得稅負債49.250長期股權投資非流動負債合計900900流動資產合計36603900負債合計19602400所有者權益（股東權益實收資本（股本）20002000固定資產21001349.25資本公積16001500其中：可供出售金融資產公允價值變動100盈余公積00無形資產未分配利潤10000非流動資產合計29002000所有者權益合計46003500資產合計65605900負債和所有者權益合計65605900 合并資產負

7、債表工作底稿（局部） 單位：萬元項目A公司調整分錄B公司合計金額抵銷分錄少數股東權益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方（資產負債表項目）流動資產：貨幣資金100050015001500應收票據34003003700(7)4003300其中：應收B票據400400(7)400應收賬款180013603160(5)25(4)5002685其中：應收B賬款475475(5)25(4)500預付賬款7704001170(6)1001070其中：預付A100100(6)100存貨100011002100(10)2001900其中：向B購入存貨10001000(10)200流動資產合計797

8、036601163025120010455非流動資產：持有至到期投資200200(8)2000其中：持有B公司200200(8)200可供出售金融資產800800800長期股權投資4700（1）800（2）805580(3)38801700其中：對B投資3000（1）800（2）803880(3)3880固定資產410021006200(12)10(11)306180其中：向B購入固資300300(12)10(11)30無形資產630630630商譽(3)200200非流動資產合計963088029001341021041109510資產合計17600880656025040235531019

9、965流動負債：應付票據10004001400(7)4001000其中：應付A票據400400(7)400應付賬款30005003500(4)5003000項目A公司調整分錄B公司合計金額抵銷分錄少數股東權益合并金額報表金額借方貸方報表金額借方貸方借方貸方其中：應付A賬款500500(4)500預收賬款200200(6)100100其中：預收B賬款100100(6)100應付職工薪酬100010011001100應交稅費80060860860流動負債合計60001060706010006060非流動負債：長期借款2000650.752650.752650.75應付債券600200800(8)2

10、00600其中：應付A債券200200(8)200遞延所得稅負債049.2549.2549.25非流動負債合計260090035002003300負債合計860019601056012009360所有者權益（股東權益實收資本（股本）400020006000(3)20004000資本公積800（2）8016002480(3)1600880其中：可供出售金融資產公允價值變動1001001000盈余公積1000010001000未分配利潤3200（1）80010005000(3)1000(9)1000(10)200(11)300(5)25(9)1000(11)270(12)103805少數股東權益(

11、3)920920所有者權益合計90008804600144806100130592010605負債和所有者權益合計176008806560250407300130592019965（實際工作中，未分配利潤的金額來自合并所有者權益變動表）合并資產負債表編制單位： 公司 2008年12月31日 單位：萬元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：（略）流動負債：（略）貨幣資金1500短期借款結算備付金向中央銀行借款拆出資金吸收存款及同業(yè)存放交易性金融資產拆入資金衍生金融資產交易性金融負債應收票據3300衍生金融負債應收賬款2685應付票據1000發(fā)放短期貸款應付賬款3000應收

12、保費預收賬款100應收股利賣出回購金融資產款應收利息應付職工薪酬1100預付賬款1070應付股利其他應收款應交利息買入返售金融資產應交稅費860存貨1900其他應付款其他流動資產未到期責任準備金流動資產合計10455保險責任準備金非流動資產：代理買賣證券款發(fā)放長期貸款代理承銷證券款持有至到期投資0預計負債可供出售金融資產800遞延收益長期股權投資1700其他流動負債投資性房地產流動負債合計6060長期應收款非流動負債：存出法定準備金長期借款2650.75固定資產6180應付債券600在建工程長期應付款工程物資專項應付款固定資產清理遞延所得稅負債49.25生產性生物資產其他長期負債油氣資產非流動

13、負債合計3300無形資產630負債合計9360開發(fā)支出所有者權益（股東權益）商譽200實收資本（股本）4000長期待攤費用資本公積880遞延所得稅資產盈余公積1000其他長期資產一般風險準備非流動資產合計9510未分配利潤3805減：庫存股外幣報表折算差額少數股東權益920所有者權益合計10605資產合計19965負債和所有者權益合計19965二、合并利潤表1、 A公司營業(yè)收入中有3500萬是向B公司銷售產品取得的銷售收入，產品銷售成本3000萬元。B公司在本期將該產品全部售出，銷售收入5000萬元，銷售成本為3500萬元。2、 B公司2008年應向A公司支付的債券利息總額為20萬元（該債券的

14、票面利率和實際利率相同） 利潤表 2008年度 單位：萬元 項 目A公司B公司一、營業(yè)收入87006300減：營業(yè)成本44504570營業(yè)稅金及附加300125銷售費用1510管理費用10012財務費用30090資產減值損失25加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）500其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）40101493加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出10其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）40001493減：所得稅費用1320493四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）26801000五、每股收益：(略)

15、（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益合并利潤表工作底稿 單位：萬元項目A公司B公司合計抵銷分錄合并金額個別報表余額調整賬戶借方調整賬戶貸方調整后余額借方貸方一、營業(yè)收入87008700630015000(9)1000(11)300(13)350010200減：營業(yè)成本4450445045709020(10)200(9)1000(11)270(13)35004450營業(yè)稅金及附加300300125425425銷售費用1515102525管理費用10010012112(12)10102財務費用30030090390(14)20370資產減值損失252525(5)25加：公允價值變動收益投資收益50

16、0(1)80013001300(14)20(15)800480二、營業(yè)利潤4010800481014936303582048255308加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出10101010三、利潤總額4000800480014936293582048255298減：所得稅費用1320132049318131813四、凈利潤26808003480100044803485歸屬于母公司所有者的凈利潤3285少數股東損益200合并利潤表 編制單位： 公司 2008年度 單位：萬元 項 目本年金額上年金額一、營業(yè)收入10200略 利息收入 已賺保費手續(xù)費及傭金收入二、營業(yè)總成本其中：營業(yè)成本4450利息支出手續(xù)

17、費及傭金支出退保金賠付支出凈額提取保險合同準備金凈額保單紅利支出分保費用營業(yè)稅金及附加425銷售費用25管理費用102財務費用370資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）480 匯兌收益（損失以“-”號填列）三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）5308加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出10其中：非流動資產處置損失四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）5298減：所得稅費用1813五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）3485 （一）歸屬于母公司所有者的凈利潤3285（二）少數股東損益200五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益三、合并現金流量表1、

18、A公司向B公司銷售、并被B公司當期全部售出的商品，價款3500萬，A收到其中3000萬（剩余500萬形成A公司向B公司的應收賬款，并計提5的壞賬準備）；2、B公司向A公司銷售、并被A公司作為存貨的商品，價款1000萬，B公司全部收到價款；3、B公司向A公司銷售、并被A公司當作固定資產的商品，價款300萬，B公司全部收到價款。（現金流量表略） 四、合并所有者權益變動表1、2008年1月1日，A公司實收資本4000萬，資本公積800萬，盈余公積732萬，未分配利潤2468萬，所有者權益合計8000萬。2、A公司本年提取盈余公積268萬，向所有者分配利潤1680萬。合并所有者權益變動表工作底稿 單位

19、：萬元項目A公司B公司合計抵銷分錄少數股東權益合并金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計借方貸方一、上年年末余額400080073224688000加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額4000800732246880002000150000350011500(3)2000(3)1500(3)7008700三、本年增減變動額（一）凈利潤26802680100010003680(2)5820(15)200(2)4825(1)800（15）2003485（二）直接計入所有者權益的利得和損失1、可供出售金融資產公允價值變動凈額149.25149.25149.25(3)149.2529.8529.852、權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響(2)80803、與計入所有者權益項目相關的所得稅影響-49.25-49.25-49.25(3)49.25-9.85-9.854、其他上述（一）和（二）小計（三）所有者投入和減少資本1、所有者投入資本2、股份支付計入所有者權益的金額3、其他（四）利潤分配1、提取盈余公積268-268002、對所有者的分配-1680-1680-1680-1