成本核算管理制度

1、一汽山東汽車改裝廠管理編號：YQSQG/JC-GL-05-2007比準(zhǔn)：馬聰祥成本核算管理制度2007年4月28日發(fā)布2007年5月1日實施一汽山東汽車改裝廠發(fā)布、戶、.刖百本制度為了加強(qiáng)和規(guī)范我廠的成本核算與管理工作，根據(jù)我廠目前的經(jīng)濟(jì)體制及核算體系，明確計劃財務(wù)部與各專業(yè)廠的工作內(nèi)容、工作職責(zé)及工作程序，是一汽山東汽車改裝廠管理文件之一。本制度由計劃財務(wù)部提出并歸口0本制度由計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)起草。本制度主要起草人：蔡中華1適用范圍本規(guī)定適用于我廠的成本核算管理工作。2術(shù)語定義2.1 成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費。2.2變動成本：是指隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動的成本，

2、如直接材料、計件工資、銷售提成等。特點：變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動，單位變動成本或變動成本率保持穩(wěn)定。2.3 固定成本：是指不隨業(yè)務(wù)增減而發(fā)生變動的成本，如基本工資、折舊費、修理費、差旅費等。特點：單位固定成本或固定成本率隨業(yè)務(wù)量變動，固定成本總額保持穩(wěn)定。2.4 在產(chǎn)品：是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。2.5 直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。2.6 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供

3、勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。2.7 制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2.8 成本核算：是指按照國家有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè)經(jīng)營管理的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進(jìn)行計算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，提供真實、有用的成本信息。2.9 成本管理：是指有組織地、系統(tǒng)地運用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析、考核等方法，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種因素及影響產(chǎn)品成本的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)實施管理，以達(dá)到降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。3工作職

4、責(zé)3.1 各專業(yè)廠工作職責(zé)3.1.1 專業(yè)廠技術(shù)部門負(fù)責(zé)提供本專業(yè)廠產(chǎn)品的技術(shù)工藝路線、材料消耗定額、輔助材料消耗定額、工時消耗定額及產(chǎn)品的裝配單等。3.1.2 專業(yè)廠技術(shù)部門負(fù)責(zé)按照集團(tuán)公司編碼規(guī)定和要求對采購物資進(jìn)行編碼。3.1.3 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)做好本專業(yè)廠產(chǎn)品及零部件定額的制定和修訂工作，并報廠計劃財務(wù)部備案。3.1.4 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作。3.1.5 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)做好材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點工作。3.1.6 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)做好真實完整的原始記錄。3.1.7 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和受益原則正確劃分各期成本的界限。3.1.

5、8 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)按照受益原則正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限。3.1.9 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限。3.1.10 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)成本費用預(yù)算編制工作，并檢查督促預(yù)算的執(zhí)行。3.1.11 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用、成本核算的報表編制工作。3.1.12 專業(yè)廠財務(wù)部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用耗費的控制，成本管理責(zé)任制的貫徹，參入和組織降成本工作。3.1.13 專業(yè)廠生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)根據(jù)銷售定單下達(dá)生產(chǎn)計劃。3.1.14 專業(yè)廠采購部門負(fù)責(zé)根據(jù)生產(chǎn)計劃和儲備限額下達(dá)采購計劃，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行采購。3.1.15 專業(yè)廠采購部門負(fù)責(zé)本專業(yè)廠物資采購的定價工作，并報計財部備案。3.2

6、 計劃財務(wù)部工作職責(zé)3.2.1 負(fù)責(zé)根據(jù)本企業(yè)的具體情況選擇適合于企業(yè)特點的成本計算方法進(jìn)行成本核算。我廠采用品種法。3.2.2 負(fù)責(zé)建立健全材料物資的計量、收發(fā)、采購、領(lǐng)退和盤點制度，對制度的執(zhí)行進(jìn)行考核。3.2.3 負(fù)責(zé)建立健全成本費用核算管理制度，對制度的執(zhí)行進(jìn)行考核。3.2.4 負(fù)責(zé)建全采購物資定價管理制度，并定期對大宗采購物資成本構(gòu)成進(jìn)行抽查。3.2.5 負(fù)責(zé)全廠成本計劃和費用預(yù)算的編制和平衡工作,并監(jiān)督檢查各專業(yè)廠計劃和預(yù)算的執(zhí)行。3.1.6 負(fù)責(zé)制訂降低成本的措施，在綜合編制企業(yè)各專業(yè)計劃的前提下，編制成本計劃，開展經(jīng)濟(jì)核算，組織企業(yè)內(nèi)部的成本管理;在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)方

7、面的實際效果進(jìn)行考核，加強(qiáng)各專業(yè)廠成本管理基礎(chǔ)工作。3.1.7 負(fù)責(zé)結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將成本計劃和目標(biāo)成本的各項指標(biāo)細(xì)化，層層分解，實行成本分級歸口管理，并對實際的生產(chǎn)耗費進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證有效地控制經(jīng)濟(jì)活動，實現(xiàn)成本控制，完成目標(biāo)成本和成本計劃。3.1.8 負(fù)責(zé)對企業(yè)的各項支出的合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，按照國家的有關(guān)成本開支范圍的有關(guān)規(guī)定，按其支出的用途正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限。3.1.9 負(fù)責(zé)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確處理費用的跨期攤提工作。3.1.10 負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)及產(chǎn)品品種正確劃分產(chǎn)品的費用界限。3.1.11 負(fù)責(zé)全廠采購物資的入、出庫核算及材料成本差異的核

8、算。3.1.12 負(fù)責(zé)對庫管員業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、審核、監(jiān)督、檢查工作。3.1.13 負(fù)責(zé)全廠所有采購物資計劃價格的維護(hù)及調(diào)整工作。3.1.14 負(fù)責(zé)對專業(yè)廠的成本核算、成本管理及成本報表進(jìn)行指導(dǎo)、審核、監(jiān)督、檢查。3.1.15 負(fù)責(zé)對各專業(yè)廠的完工成本進(jìn)行勞務(wù)利潤、輔助生產(chǎn)的分配，計算完工產(chǎn)品成本。3.1.16 負(fù)責(zé)各承包單位承包利潤的計算工作。3.1.17 負(fù)責(zé)按廠文件規(guī)定執(zhí)行外銷物資劃價工作及對廢舊物資的處理。3.1.18 負(fù)責(zé)對發(fā)票未到的入庫單進(jìn)行暫估入庫核算，采用的暫估方式是單道沖回，即：月末對本月未來發(fā)票的物料進(jìn)行暫估入庫核算，次月或以后月份接到發(fā)票并對采購發(fā)票認(rèn)證后，進(jìn)行存貨入庫核算時

9、沖暫估。3.1.19 負(fù)責(zé)對運費的審核及核算工作。3.1.20 負(fù)責(zé)按規(guī)定時間向一汽報送有關(guān)成本報表。4工作內(nèi)容和要求4.1 成本核算的原則4.1.1 實際成本計價原則。產(chǎn)品成本核算，必須貫徹正確計算實際成本的原則。在成本計算過程中，由于核算程序的需要，對原輔材料、自制半成品、協(xié)作產(chǎn)品等按計劃價格進(jìn)行核算，在成本計算期內(nèi)，由計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)進(jìn)行材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，將計劃成本調(diào)整為實際成本。4.1.2 分期核算原則。生產(chǎn)費用和成本的核算，以計劃財務(wù)部統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)帳日期為準(zhǔn)。成本計算期內(nèi)的完工產(chǎn)品，要根據(jù)實際的統(tǒng)計資料或完工憑證，實際的耗費量和價格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本核算。4.1.3 合法性

10、原則。計入成本的費用，必須符合國家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費用不能計入成本，由計劃財務(wù)部統(tǒng)一掌握。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列支出不得列入成本和費用：4.1.3.1 為購置和建造固定資產(chǎn)，購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財務(wù)處理上不能與收益性支出混淆，應(yīng)將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費用（按國家規(guī)定列入技術(shù)開發(fā)費的支出除外）。4.1.3.2 對外投資的支出。4.1.3.3 被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出，在會計處理上，只能列入營業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。4.1.3.4 分配給投資者的利潤，以及支

11、付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會計處理上，應(yīng)作為利潤分配處理。4.1.3.5 資本的利息，基本建設(shè)期間借款發(fā)生的利息支出，可計入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價組成部分；清算期間發(fā)生的利息可計入清算費用；企業(yè)開辦期間發(fā)生的利息支出，可作為開辦費待開業(yè)后分期攤銷。4.1.3.6 國家法律、制度規(guī)定不得列入成本和費用的其他支出。4.1.4 一貫性原則。與成本核算有關(guān)的會計處理方法，應(yīng)保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。不得通過任意改變會計處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤。4.1.5 費用確認(rèn)配比原則。生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用可按下列三種方式確認(rèn)：4.1.5.1 按因果關(guān)系確認(rèn)。對于費用的發(fā)生與某種收

12、入存在明顯因果關(guān)系的支出，應(yīng)在該項收入實現(xiàn)時，確認(rèn)為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項收入未實現(xiàn)時，先作為計入存貨的成本確認(rèn)。4.1.5.2 按受益期分配確認(rèn)。對于支出的效益涉及若干會計年度的資本性支出，應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期，按合理的方式分配確認(rèn)為費用，分別與各受益期的收入配比。4.1.5.3 按發(fā)生的時期立即確認(rèn)。對于既無明顯因果關(guān)系，又難以按受益原則進(jìn)行分配的支出，在發(fā)生的當(dāng)期立即確認(rèn)，即作為期間費用與發(fā)生當(dāng)期的收入配比。4.1.6 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在成本核算時，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是應(yīng)計入本期的收入或支出，不論款項是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不應(yīng)計入本期的收入或支出，即

13、使款項已經(jīng)收到或付出，也不能算作本期的收入或支出。4.2 產(chǎn)品成本的計算方法4.2.1 對成品的計算實行品種法，產(chǎn)成品以實際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn).4.2 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配方法4.2.1 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采取在產(chǎn)品只計算原材料費用的計價方法,也就是當(dāng)期的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān).4.3 發(fā)出材料的計價方法4.3.1 發(fā)出材料的計價實行計劃成本法,月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,調(diào)整為實際成本.4.4 組織機(jī)構(gòu)4.4.1 按產(chǎn)品品種類別設(shè)置專業(yè)廠，專業(yè)廠具有生產(chǎn)、采購、銷售服務(wù)及技術(shù)開發(fā)職能，實行產(chǎn)供銷一體化，使成本核算對象化。4.5 成本費用核算內(nèi)容和流程4.5.1 成本費用

14、核算的內(nèi)容4.5.1.1 制造成本。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和,具體為:a) 直接費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能直接計入某種產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費用。包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協(xié)加工費、燃料動力等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品制造成本。b) 間接費用:是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括專業(yè)廠內(nèi)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費用，以及不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品制造成本。4.5.1.2 期間費用。是指企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營

15、活動而發(fā)生的費用，這些費用直接計入當(dāng)期損益。該費用分為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。該費用由計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)按所設(shè)置好的輔助核算代碼進(jìn)行歸集,該是哪個部門的費用就下在哪個部門.4.5.2 成本核算的項目及費用歸集的方法為能體現(xiàn)變動成本以及生產(chǎn)費用對象化的目標(biāo)，專業(yè)廠成本、費用項目歸集要準(zhǔn)確、明了，便于下一步各專業(yè)廠正確計算產(chǎn)品成本，計劃財務(wù)部對所有參與二級核算的成本、費用項目在財務(wù)系統(tǒng)小閉環(huán)內(nèi)都設(shè)置了輔助核算代碼，具體如下:4.5.2.1 生產(chǎn)成本原材料-核算構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、外購件、外協(xié)件、加工費、采購運費等。4.5.2.2 生產(chǎn)成本輔助材料-核算計入產(chǎn)品成本的焊絲、焊條、氣體、油漆等。4

16、.5.2.3 生產(chǎn)成本-燃料動力核算計入產(chǎn)品成本的外購電費、用氣等。4.5.2.4 生產(chǎn)成本-直接人工核算直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資及按工資總額的14%提取的職工福利費。4.5.2.5 制造費用核算各專業(yè)廠、專用車采購供應(yīng)部、機(jī)械動力部為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，難以直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。包括專業(yè)廠管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、租賃費、差旅費、保險費、及其他制造費用。4.5.3 成本核算的流程4.5.3.1 月末結(jié)帳后，計劃財務(wù)部按輔助核算代碼打印出各專業(yè)廠成本、費用項目歸集的明細(xì),然后進(jìn)行匯總、整理，將生產(chǎn)費用以費用通知

17、單的形式下發(fā)到各專業(yè)廠。4.5.3.2 各專業(yè)廠根據(jù)計劃財務(wù)部下發(fā)的費用通知單以及本專業(yè)廠各類產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出及在產(chǎn)品結(jié)存情況，按照規(guī)定的核算程序計算出本專業(yè)廠的成本報表上報總廠計劃財務(wù)部,具體步驟如下：a）以結(jié)帳日期時點為準(zhǔn),全面清點在產(chǎn)品的數(shù)量,保證在產(chǎn)品的數(shù)量帳實相符,對結(jié)帳日期內(nèi)已完工產(chǎn)品、因單據(jù)未及時入帳進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的成本該預(yù)提的按計劃成本進(jìn)行預(yù)提;b）將計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。c）將計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在更加明細(xì)品種之間進(jìn)行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本。d） 對本專業(yè)廠當(dāng)期完工轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品按品種明細(xì)列出每種產(chǎn)品的直接材料消耗定額及工時消耗定額,算出當(dāng)期每種完工產(chǎn)品的直接材料消耗定額比率.e） 對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)