業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅籌劃

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網站刪除，僅供學習與交流業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅籌劃.精品文檔.業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅籌劃中國財稅培訓師稅收學博士肖太壽   在實踐當中,有許多企業(yè)集團既負責生產又從事產品的銷售業(yè)務。由于企業(yè)從事生產和銷售業(yè)務，發(fā)生的許多費用，如業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費往往超過稅法規(guī)定的限額而要進行納稅調整。大家要注意的一點是，企業(yè)年末進行調增的費用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費用。如果能夠加強企業(yè)的費用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費用都能依法在稅前扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅費用。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期

2、間費用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。（一）政策法律依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！钡谒氖l規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！钡谒氖龡l規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有

3、關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。”第四十四條：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！必斦?、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)

4、的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。由此可見，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當年按不超過銷售（營業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當年按不超過銷售（營業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。（二）納稅籌劃方案1、設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度。按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準

5、可同時獲得提高。案例分析1某生產企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。請問應如何納稅籌劃？（1）納稅籌劃前稅負分析根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：業(yè)務招待費超標：160-（160×60）=64（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費超標：3500-20000×15=500（萬元）超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25=141（萬元）（2）籌劃技巧在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產的產品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以200

6、00萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。（3）納稅籌劃后稅負分析經過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結果如下：生產企業(yè)：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80× 60=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而

7、扣除限額=18000×15=2700（萬元）。生產企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調整。銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15=3000（萬元）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調整。兩個企業(yè)調增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：64×25=16（萬元）。通過納稅籌劃，兩個企業(yè)比個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅141萬元-16萬元=125萬元。（4）應注意的問題需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得

8、稅，即生產企業(yè)以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。案例分析2維思集團2010年度實現(xiàn)產品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務招待費150萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。（1）籌劃前稅負分析業(yè)務招待費若按發(fā)生額150萬的60扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5）。企業(yè)發(fā)生

9、的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共1250萬元，超過當年銷售收入的15，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬（2）籌劃方案把維思集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。（3）籌劃后稅負分析維思集團當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬元（7500萬元

10、5;5）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25）。銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25）。因此，則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）

11、。（4）風險提示設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立獨立納稅單位。2、業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算。在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務費時

12、，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。案例分析3A企業(yè)2010年度發(fā)生會務費、差旅費共計18萬元，業(yè)務招待費6萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關憑證等保存不全，導致5萬元的會務費無法扣除。該企業(yè)2010年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行納稅籌劃。（1）籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務費、差旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費，而該企業(yè)2010年度可扣除的業(yè)務招待費限額為2萬元（

13、400萬元×5）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉到以后年度扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25）。（2）納稅籌劃方案如果在2011年度，企業(yè)加強了財務管理，準確把握相關政策的同時進行事先納稅籌劃。嚴格將業(yè)務招待費盡量控制在2萬元以內，各種會務費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務費性質的業(yè)務招待費并入會務費項目核算，使得當年可扣除費用達8萬元。（3）籌劃后分析通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25）。3、業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉換。在核算業(yè)

14、務招待費時，企業(yè)除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃。案例分析4A企業(yè)計劃2010年度的業(yè)務招待費支出為150萬元，業(yè)務宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業(yè)2010年度的預計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進行納稅籌劃。（1）籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010年度的業(yè)務招待費的扣除限額為40萬元（8000萬元×5）。該企業(yè)2010年度業(yè)務招待費發(fā)生額的60為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務招待費為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2010年度廣告費和業(yè)

15、務宣傳費的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15），該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的實際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。（2）納稅籌劃方案如果該企業(yè)事前進行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務招待費轉為業(yè)務宣傳費，比如，可以將若干次餐飲招待費改為宣傳產品用的贈送禮品。這樣可以將業(yè)務招待費的總額降低為65萬元，而將業(yè)務宣傳費的支出提高到205萬元。（3）納稅籌劃后分析納稅籌劃后，該企業(yè)2010年度業(yè)務招待費的發(fā)生額的60為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬

16、元×25。4、由于廣告費和業(yè)務宣傳費在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費出現(xiàn)超標而面臨納稅調增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結合，使委托他人促銷的費用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務宣傳費用最高限額內，超過稅法規(guī)定限額內的廣告費和宣傳費由員工促銷費用進行消化。案例分析5甲公司為一家生產經營企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴大市場份額，每年要投入相當金額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。假設2010年，甲公司的財務預算預計投入廣告宣傳費用190萬元，預測2010年的銷售收入為1000萬元，請問甲如何進

17、行納稅籌劃，使廣告費與業(yè)務宣傳費全部能在稅前扣除？（1）納稅籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。于是，甲公司2010年將調增應納所得稅額（190萬元-1000萬元×15%）×25%=10萬元。（2）納稅籌劃技巧甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費用控制在150萬元內，同時可考慮招聘一些員工進行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場，在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同時，還需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計

18、需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費等費用合計為40萬元。（3）納稅籌劃后分析委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費150萬元剛好能在稅前扣除，員工促銷發(fā)生的宣傳費用實際上是員工的工資成本40萬元可以在稅前進行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調增的問題，即可以節(jié)省40萬元×25%=10萬元。不過，企業(yè)在選擇營銷策略時，不能只顧及稅收因素，還應從多個方面去考慮，如招聘員工促銷還應考慮勞動合同法等有關規(guī)定，進行綜合比較。 一個處處像別人表明自己優(yōu)秀的，恰恰證明了他（她）并不優(yōu)秀，或者說缺什么，便炫耀什么。真正的優(yōu)秀，并不是指一個人完美無缺，偶像般的光芒四射。而是要真實地活著，真實地愛著。對生活飽有熱情，滿足與一些小確幸，也要經得起誘惑，耐得住寂寞，內心始終如孩童般的純真。要知道，你走的每一步，都是為了遇見更好的自己，都是為了不辜負所有的好年華。一個真實的人，一定也是個有擔當?shù)?。不論身處何地，居于何種逆境，他（她）們都不會畏懼坎坷和暴風雨的襲擊。因為知道活著的意義，就是真實的直面風浪。生而為人，我們可以失敗，卻不能敗的沒有風骨，甚至連挑戰(zhàn)的資格都不敢有。人當如玉，無骨不去其身。生于塵，