企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)方式及具體流程

1、主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容01、 工資薪金支出相關(guān)政策解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示 2、職工福利費(fèi)相關(guān)政策解析、稅會(huì)差異比較及風(fēng)險(xiǎn)提示、職工福利費(fèi)相關(guān)政策解析、稅會(huì)差異比較及風(fēng)險(xiǎn)提示 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金稅前扣除政策界限、差異分析及風(fēng)險(xiǎn)提示、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金稅前扣除政策界限、差異分析及風(fēng)險(xiǎn)提示4、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除政策解析及稅會(huì)差異分析、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除政策解析及稅會(huì)差異分析5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)政策解析、業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)政策解析7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)政策解析、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)政策解析8、借款費(fèi)用相關(guān)政策解析及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示、

2、借款費(fèi)用相關(guān)政策解析及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示9、勞動(dòng)保護(hù)支出、員工服飾費(fèi)政策解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示、勞動(dòng)保護(hù)支出、員工服飾費(fèi)政策解析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹1一、修訂申報(bào)表的背景 現(xiàn)行申報(bào)表已經(jīng)實(shí)施6年，對(duì)于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理發(fā)揮了積極作用。隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實(shí)，現(xiàn)行申報(bào)表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求。 （一）新的政策不斷出臺(tái)，現(xiàn)行申報(bào)表沒有及時(shí)修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)差錯(cuò)率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。例如： 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政

3、策的通知財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201420147575號(hào)）規(guī)定：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過號(hào)）規(guī)定：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過50005000元的，可元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在20132013年年1212月月3131日前持有的單位價(jià)值不日前持有的單位價(jià)值不超過超過50005000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅所得額時(shí)扣除。 思考：思

4、考： 20132013年以前購(gòu)買的可以享受嗎？年以前購(gòu)買的可以享受嗎？ 20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹2一、修訂申報(bào)表的背景 （二）過于簡(jiǎn)單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報(bào)表信息采集量不足，在新形下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。 例如：A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行：“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”：填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；若第1列第2列，將第1-2

5、列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1-2列余額的絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。老表填在納稅申報(bào)表弟40行“其他”項(xiàng)目。 （三）今年稅務(wù)總局推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報(bào)表掌握納稅人涉稅信息，這對(duì)申報(bào)表的功能提出了更高要求。為此，需要對(duì)申報(bào)表做出修訂和完善。20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹 3二、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容 修訂后的申報(bào)表共41張，1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與現(xiàn)行16張表格相比，雖然增加了25張

6、，但由于許多表格是選項(xiàng)，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選擇填報(bào)，沒有此業(yè)務(wù)的，可以不填報(bào)。從納稅人試填情況統(tǒng)計(jì)、分析，平均每一納稅人填報(bào)的表格為12張，與現(xiàn)行申報(bào)表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。 （一）基礎(chǔ)信息表 此表反映納稅人的基本信息，包括名稱、注冊(cè)地、行業(yè)、注冊(cè)資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨辦法、對(duì)外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料（如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報(bào)送其他資料）；也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹4 （二）主表 主表結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行報(bào)表沒有變化

7、，體現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅流程，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。 （三）收入費(fèi)用明細(xì)表 收入費(fèi)用明細(xì)表主要反映企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策所發(fā)生的成本、費(fèi)用情況。這些表格，也是企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的主要數(shù)據(jù)來源。 （四）納稅調(diào)整表 納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)行申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，沒有體現(xiàn)政策和過程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此，本次修改后的申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表

8、格，通過表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估、分析。 20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹5 （五）虧損彌補(bǔ)表 本表反映企業(yè)發(fā)生虧損如何結(jié)轉(zhuǎn)問題，既準(zhǔn)確計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度和限額，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理 （六）稅收優(yōu)惠表 現(xiàn)行申報(bào)表僅設(shè)1張優(yōu)惠表，該表僅把企業(yè)所享受的優(yōu)惠數(shù)額進(jìn)行匯總，沒有體現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠條件及計(jì)算口徑，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其合理性和合規(guī)性。本次修改后的申報(bào)表，將目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目共有39項(xiàng)，按照稅基、應(yīng)納稅所得額、稅額扣除等進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)了11張表格，通過表格的方式計(jì)算稅收優(yōu)惠享受情況、過程。既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收減免稅

9、信息，核實(shí)優(yōu)惠的合理性，進(jìn)行優(yōu)惠效益分析。 （七）境外所得抵免表 本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計(jì)算問題。 （八）匯總納稅表 本表反映匯總納稅企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)如何分配稅額問題。20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹6 三、申報(bào)表的特點(diǎn)： 第一：新申報(bào)表導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大 第二、新申報(bào)表設(shè)計(jì)復(fù)雜、填寫項(xiàng)目詳細(xì)、填報(bào)難度加大 第三、所得稅政策更全面地反映在報(bào)表體系中20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹7 第一：新申報(bào)表導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大（一）基礎(chǔ)信息表反映的風(fēng)險(xiǎn)（一）基礎(chǔ)信息表反映的風(fēng)險(xiǎn) 1 1、居民納稅人基本情況填報(bào)要求與工商管理不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的涉、居民納

10、稅人基本情況填報(bào)要求與工商管理不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)基礎(chǔ)信息表要求填列信息：企業(yè)基礎(chǔ)信息表要求填列信息： 注冊(cè)資本：填報(bào)全體股東或發(fā)起人在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳注冊(cè)資本：填報(bào)全體股東或發(fā)起人在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的出資或認(rèn)繳的股本金額。的股本金額。 工商管理變化：工商管理變化： 公司法修訂，實(shí)繳資本制改為認(rèn)繳資本制，企業(yè)信息公示制度，公司法修訂，實(shí)繳資本制改為認(rèn)繳資本制，企業(yè)信息公示制度，要求企業(yè)信息上網(wǎng)公示，引起稅收一系列連鎖反應(yīng)。要求企業(yè)信息上網(wǎng)公示，引起稅收一系列連鎖反應(yīng)。 存貨成本計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬損失核算方法等都要求進(jìn)存貨成本計(jì)價(jià)方法、

11、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬損失核算方法等都要求進(jìn)行勾選。企業(yè)前行勾選。企業(yè)前5 5名股東、前名股東、前5 5名被投資者證件種類、號(hào)碼、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資比名被投資者證件種類、號(hào)碼、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資比例等例等 20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹8（二）表內(nèi)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填報(bào)要求增加的風(fēng)險(xiǎn) 例如1：A104000期間費(fèi)用明細(xì)表中：對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，單獨(dú)設(shè)置列次填報(bào)“境外支付”金額。 境外支付業(yè)務(wù)涉稅分析：預(yù)提所得稅、個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等、關(guān)聯(lián)交易等。20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹9 例如2:未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表 20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹1

12、0 （三）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出常見問題、政策解析及風(fēng)險(xiǎn)管理 1、什么是以前年度應(yīng)扣未扣支出？ 2、應(yīng)扣未扣支出，所得稅處理的原則是什么？ 3、以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許企業(yè)所得稅稅前補(bǔ)扣的范圍包括哪些？ 4、應(yīng)扣未扣支出，實(shí)際操作中的五種情況及稅務(wù)處理 5、應(yīng)扣未扣支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹11 1、什么是以前年度應(yīng)扣未扣支出？ 以前年度應(yīng)扣未扣支出：是指企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定允許在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出。 2、應(yīng)扣未扣支出，所得稅處理的原則是什么？ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬

13、于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)發(fā)生了應(yīng)扣未扣支出，還允許企業(yè)所得稅前補(bǔ)扣嗎？如何補(bǔ)扣？”20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹12 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）： 對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的

14、企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹13 3、以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許企業(yè)所得稅稅前補(bǔ)扣的范圍包括哪些？ （1）成本類：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本等 （2）費(fèi)用類：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （3）稅金類： （4）損失類： （5）其他支出類： （6）因

15、未及時(shí)提供合法有效票據(jù)而未得到稅前扣除的損失。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容14 4、應(yīng)扣未扣支出，實(shí)際操作中的五種情況及稅務(wù)處理 第一種情況：支出在以前年度實(shí)際發(fā)生，企業(yè)既進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，也取得了合法有效憑證，但在所得稅申報(bào)時(shí)少扣除了導(dǎo)致產(chǎn)生以前年度發(fā)生的支出應(yīng)扣未扣； 第二種情況：支出在以前年度實(shí)際

16、發(fā)生，但會(huì)計(jì)上忘記做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒有扣除。企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會(huì)計(jì)按差錯(cuò)更正進(jìn)行了追溯調(diào)整，也已取得合法有效憑證； 第三種情況：支出在以前年度實(shí)際發(fā)生，但會(huì)計(jì)上忘記做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒有扣除。企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，但金額較小，企業(yè)會(huì)計(jì)上就按未來使用法，直接進(jìn)入了當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)也取得了合法有效憑證； 第四種情況：支出在以前年度實(shí)際發(fā)生，但會(huì)計(jì)上忘記做處理，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也就沒有扣除。企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會(huì)計(jì)進(jìn)行了處理，但是已經(jīng)永遠(yuǎn)無法取得合法有效憑證. 第五種情況：支出在以前年度實(shí)際發(fā)生，但企業(yè)當(dāng)時(shí)未取得發(fā)票，但企業(yè)能證明費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生了，因此會(huì)計(jì)上已經(jīng)做費(fèi)用處理

17、。6年以后才取得票據(jù)該處和處理？20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹15 5、應(yīng)扣未扣支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理 （1）必須是企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)的 思考：如果稅務(wù)機(jī)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人以前年度應(yīng)扣未扣支出，如何處理？ （2）必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 （3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求應(yīng)扣未扣支出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理在先。 第一：費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二：以后年度發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，會(huì)計(jì)要追溯調(diào)整。 北京國(guó)稅2012年匯算清繳政策企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出是指企業(yè)在以前年度已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)

18、對(duì)政策理解有錯(cuò)誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹16 資產(chǎn)損失類應(yīng)扣未扣支出，要求會(huì)計(jì)處理在先 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） 第三條：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。第四條：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失

19、確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹17 6、應(yīng)扣未扣支出補(bǔ)扣在新申報(bào)表中的處理 A00000企業(yè)基礎(chǔ)信息表表頭項(xiàng)目顯示： 納稅人根據(jù)具體情況勾選“正常申報(bào)”、“更正申報(bào)”、“補(bǔ)充申報(bào)”。 （將企業(yè)所得稅年度申報(bào)分為三種申報(bào)方式：正常申報(bào)、更正申報(bào)、補(bǔ)充申報(bào)） 正常申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人第一次年度申報(bào)為“正常申報(bào)”； 更正申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)” 補(bǔ)充申報(bào)：申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹18 第三、

20、新申報(bào)表設(shè)計(jì)復(fù)雜、填寫項(xiàng)目詳細(xì)、填報(bào)難度加大 1、政府補(bǔ)助收入：滿足不征稅條件的填寫”A105040”專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表，并同時(shí)調(diào)整與不征稅收入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的不能扣除的折舊額，填寫資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表；不滿足不征稅的，填寫“A105020”未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表； 2、中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓填寫A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表；撤資減資及被投資單位清算收回投資填寫A107011符合條件的居民企業(yè)之間的故鄉(xiāng)、紅利等權(quán)益性投資收益明細(xì)表。 3、高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)處于兩免三減半2等定期減免過項(xiàng)目的優(yōu)惠，例如從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目或符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目

21、等項(xiàng)目，申報(bào)表如何填列？例如：高新技術(shù)企業(yè)總所得額是1000萬(wàn)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是800萬(wàn)，A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表“減免稅金額”如何填列？是填1000*10%；還是（1000-800）+300*50*10%;“A107040”第29行“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠的金額是多少?(國(guó)稅函2010157號(hào)):居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減

22、半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。 第四、所得稅政策更全面地反映在報(bào)表體系中20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹19四、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)原理分析 原理：稅法是設(shè)計(jì)納稅申報(bào)表的法理依據(jù)。 （一）直接法公式：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 （二）間接法公式：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹20三、利潤(rùn)總額（10+11-12） 減：

23、境外所得（填寫A108000、A108010） 加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18） 減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000） 減：所得減免（填寫A107020） 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22） 稅率（25%）六、應(yīng)納所得稅額（2324） 減：減免所得稅額（填寫A107040） 減：抵免所得稅額（填寫A107050）七、應(yīng)納稅額（25-26-27） 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000） 減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+

24、29-30） 減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）20142014年度申報(bào)表介紹年度申報(bào)表介紹 五、2014年度最新申報(bào)政策變化 （一）分公司參加年度匯算清繳 國(guó)家稅務(wù)總局公告關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2014年版)等報(bào)表的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)第二條：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)成本對(duì)象專項(xiàng)報(bào)告由事前報(bào)送變?yōu)樗枚惿陥?bào)時(shí)報(bào)送 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問題的公告國(guó)家稅

25、務(wù)總局公告2014年第35號(hào)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)22 一、分期收款方式銷售貨物稅收

26、政策、稅會(huì)差異 （一）會(huì)計(jì)核算的規(guī)定 （二）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定 （三）分期收款銷售貨物案例分析企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)23 （一）會(huì)計(jì)核算的規(guī)定： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入規(guī)定，滿足銷售實(shí)現(xiàn)條件時(shí)，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)準(zhǔn)則，企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入，收入金額按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值計(jì)量，并按其計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。合同或協(xié)議價(jià)款與其

27、公允價(jià)值之間的差額，按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率，計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減處理。稅法規(guī)定及財(cái)稅處理差異增值稅暫行條例企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)24 (二）第二十三條規(guī)定： 以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入金額為合同或協(xié)議分期收款的金額，當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅所得，計(jì)算應(yīng)交所得稅。 收入的確認(rèn)時(shí)間：合同約定的收款日期 收入的確認(rèn)金額：合同或協(xié)議的價(jià)款執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，因稅會(huì)存在差異，年末要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)25 （三）分期收

28、款銷售貨物案例分析： 2010年12月15日，甲公司采用分期收款方式給客戶銷售設(shè)備一臺(tái)，合同約定銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，從2011年起分三年于每年的1月1日等額收取，該套設(shè)備的成本為240萬(wàn)元，現(xiàn)銷的公允價(jià)值為270萬(wàn)元。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：2010年12月銷售實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 35,100,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2,700,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 5,100,000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 300,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2,400,000 貸：存貨 2,400,000 2010年稅收不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額270萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)

29、的成本應(yīng)當(dāng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額240萬(wàn)元,合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)26 2011年會(huì)計(jì)處理： 2011年1月1日收取貨款 借：銀行存款 1,170,000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1,170,000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 100,000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100,000 2011年稅收確認(rèn)收入100萬(wàn)，成本80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入和成本；應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，（A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表填寫）。在當(dāng)期會(huì)計(jì)確認(rèn)的融資收益10萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，2011年合計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元

30、。（未實(shí)現(xiàn)融資收益在A105000“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第22行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)前確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)減10萬(wàn)） 2012年、2013年與2011年一樣調(diào)整。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)27 二、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入稅收政策解析、稅會(huì)差異 （一）租金收入包括哪些范圍？ （二）租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （三）租金收入的會(huì)計(jì)處理 （四）租金收入稅會(huì)差異案例分析 （五）租金收入的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)28 （一）租金收入包括哪些范圍？企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資

31、產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入。 （二）租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國(guó)稅函201079號(hào) 關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 該文件在解決一個(gè)

32、問題：租賃期3年，租金90萬(wàn)，如果按條例在應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入90萬(wàn)，會(huì)計(jì)每年確認(rèn)30萬(wàn)，存在提前納稅問題，稅會(huì)差異太大，于是出臺(tái)國(guó)稅函201079號(hào)，該文件只適用于跨年度且提前一次性支付，如果是分期支付，前5年后5年各支付，該文件沒有做出規(guī)定，所以要正確理解這個(gè)文件的應(yīng)用條件。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)29 （三）租金收入的會(huì)計(jì)處理 大準(zhǔn)則出租包裝物和商品的租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 小準(zhǔn)則“營(yíng)業(yè)外收入”企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)30 （四）租金收入稅會(huì)差異案例分析 甲公司出租房屋給乙公司，簽訂房屋

33、租賃合同：租期3年，從2012年1月1日起至2014年12月31日止，3年租金30萬(wàn)元，2012年1月1日一次性收取3年租金。 會(huì)計(jì)處理：按權(quán)責(zé)發(fā)生制分年度確認(rèn)收入10萬(wàn)元， 企業(yè)所得稅的處理：分期均勻在企業(yè)所得稅前扣除。稅會(huì)不存在差異。 （五）風(fēng)險(xiǎn)提示： （1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金業(yè)務(wù)應(yīng)按應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，收到租金確認(rèn)收入，沒有收到租金也要確認(rèn)收入。 （2）會(huì)計(jì)采取收付實(shí)現(xiàn)制的納稅人，按應(yīng)付租金日期調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。 免租期合同：建議不要簽訂免租期合同，出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)稅【2010】121號(hào)免租期也要按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申

34、報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)31 （四）租金收入稅會(huì)差異案例分析 甲公司出租房屋給乙公司，簽訂房屋租賃合同：租期3年，從2012年1月1日起至2014年12月31日止，3年租金30萬(wàn)元，2012年1月1日一次性收取3年租金。 會(huì)計(jì)處理：按權(quán)責(zé)發(fā)生制分年度確認(rèn)收入10萬(wàn)元， 企業(yè)所得稅的處理：分期均勻在企業(yè)所得稅前扣除。稅會(huì)不存在差異。 （五）風(fēng)險(xiǎn)提示： （1）如果不是提前一次性收取租金的,其他的租金業(yè)務(wù)應(yīng)按應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，收到租金確認(rèn)收入，沒有收到租金也要確認(rèn)收入。 （2）會(huì)計(jì)采取收付實(shí)現(xiàn)制的納稅人，按應(yīng)付租金日期調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。 免租期合同：建議不要簽訂免租期合同，出

35、現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)稅【2010】121號(hào)免租期也要按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)32 三、超過12個(gè)月的建筑施工勞務(wù)稅收政策解析及納稅調(diào)整 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）的會(huì)計(jì)核算 （三）施工勞務(wù)相關(guān)稅收政策解析 （四）建筑施工勞務(wù)收入稅會(huì)差異案例分析企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)33 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成 建筑安裝企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主要是工程價(jià)款結(jié)算收入。由合同規(guī)定的初始收入、因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入組成。 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）的會(huì)計(jì)

36、核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1、合同總收入能夠可靠地計(jì)量； 2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3、實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量； 4、合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，收入費(fèi)用的確認(rèn)：1、按收回的價(jià)款做收入確認(rèn)2、按實(shí)耗的勞務(wù)成本做支出確認(rèn)3、二者的差額做當(dāng)期損失認(rèn)定。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)34

37、 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成 建筑安裝企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主要是工程價(jià)款結(jié)算收入。由合同規(guī)定的初始收入、因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入組成。 （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）的會(huì)計(jì)核算（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 1、合同總收入能夠可靠地計(jì)量； 2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3、實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量； 4、合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生

38、的成本能夠可靠地確定。 第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，收入費(fèi)用的確認(rèn)： 1、按收回的價(jià)款做收入確認(rèn) 2、按實(shí)耗的勞務(wù)成本做支出確認(rèn) 3、二者的差額做當(dāng)期損失認(rèn)定。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)35 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： 1、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。 2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。 3、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。 （三）施工勞務(wù)相關(guān)稅收政策解析（三）施工勞務(wù)相關(guān)稅收政策解析 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國(guó)稅函2008875號(hào)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可

39、靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 2、企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量；（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)36 3、企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收

40、入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)37 某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為270萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程于2007年2月開工，預(yù)計(jì)2009年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為250萬(wàn)元，到2008年底，由于材料價(jià)格上漲等調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本為300萬(wàn)元。該建筑企業(yè)于2009年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬(wàn)元。該建筑工

41、程其他有關(guān)資料如下 2007年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同尚需成本170萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款100萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款80萬(wàn)元。 2008年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本210萬(wàn)元（本年130萬(wàn)元），預(yù)計(jì)完成合同尚需成本90萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款110萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款90萬(wàn)元。 2009年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本295萬(wàn)元（本年85萬(wàn)元），預(yù)計(jì)完成合同尚需成本0萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款90萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款130萬(wàn)元。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)38 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)39 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅

42、收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)40 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)41 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)42 （一）處置股權(quán)的三種方式（一）處置股權(quán)的三種方式 中途轉(zhuǎn)讓 (在A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表） 企業(yè)清算 （在A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 撤資減資 優(yōu)惠明細(xì)表） （二）中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入政策分析（二）中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入政策分析 國(guó)稅函201079號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為

43、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 中途轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股權(quán)投資成本考慮：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額較大，可否分年度繳納企業(yè)所得稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào) ：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)43

44、（三）企業(yè)清算方式股權(quán)處置政策解析（三）企業(yè)清算方式股權(quán)處置政策解析 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)政部 財(cái)稅200960號(hào)：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 清算方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=分得剩余資產(chǎn)確認(rèn)的股息所得投資成本企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)44 （四）撤資減資方式的處置股權(quán)政策解析（四）撤資減資方式的處置股權(quán)

45、政策解析 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。*（特指減資的情況下） 撤資減資方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=取得的資產(chǎn)相當(dāng)于初始投資收回的金額確認(rèn)的股息紅利 結(jié)果為正數(shù)？ 撤資情況下結(jié)果為負(fù)數(shù)？確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 減資情況下結(jié)果為負(fù)數(shù)？

46、不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)45 （五）處置股權(quán)的案例分析（五）處置股權(quán)的案例分析 A居民企業(yè)2014年轉(zhuǎn)讓持有的Y公司20%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格550萬(wàn)元，該股權(quán)是A企業(yè)2009年用計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為300萬(wàn)元的自產(chǎn)剛材換取的。2014年股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，A企業(yè)對(duì)該股權(quán)權(quán)益法核算賬面成本為400萬(wàn)元，核算投資收益為175萬(wàn)元。Y公司累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，分析三種方式股權(quán)處置所得。 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3001.17=351 1、直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式所得=550351=199萬(wàn)元 2、撤資減資方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=

47、550351（300+100）20%=119 3、清算方式處置股權(quán)所得=550（300+100）20%351=119 （六）所得稅申報(bào)表的填寫：（六）所得稅申報(bào)表的填寫： 直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)填寫：在A105030第六行 撤資減資及清算處置股權(quán)：在A107011表填列企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)46 （七）處置股權(quán)稅收政策籌劃思路及納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（七）處置股權(quán)稅收政策籌劃思路及納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1、權(quán)益法核算下，會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入與稅法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入差異的調(diào)整 （1）如果會(huì)計(jì)調(diào)增初始投資成本的，轉(zhuǎn)讓收入調(diào)增處理； （2）持有期間，投資成本調(diào)整增加金額，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)調(diào)增

48、應(yīng)納稅所得額；（按照所享有被投資單位所有者權(quán)益的部分調(diào)增投資成本的） （3）持有期間，投資成本調(diào)整減少的金額，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 例如A投資400萬(wàn)元，占B20%的股份，B的所有者權(quán)益金額是2500萬(wàn)元，A按權(quán)益法應(yīng)當(dāng)享有的份額計(jì)算的投資成本是250020%=500萬(wàn)，會(huì)計(jì)做借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)，貸：營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)；所得稅不征稅，投資當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)。假如轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元；企業(yè)所得稅采取歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000-400=600，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。 2、投資環(huán)節(jié)股權(quán)成本計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是否有相關(guān)有效憑證支持；（

49、以貨物、不動(dòng)產(chǎn)） 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤資減資兩者有籌劃空間嗎？ 4、先分配后轉(zhuǎn)讓與直接轉(zhuǎn)讓的籌劃企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)47 五、 視同銷售收入稅收政策解析及納稅調(diào)整 （一）哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售確認(rèn)收入？ （二）視同銷售收入金額如何確認(rèn)？是按公允價(jià)值還是購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)？ （三）視同銷售業(yè)務(wù)案例分析企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)48 （一）哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售確認(rèn)收入？（一）哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售確認(rèn)收入？ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資

50、、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知國(guó)稅發(fā)200931號(hào)第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售。將資產(chǎn)在總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移是否視同銷售呢？ 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國(guó)稅函2008828號(hào) 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入

51、稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)49 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職

52、工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 哪些業(yè)務(wù)不需要視同銷售呢？?jī)?nèi)部處置資產(chǎn)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)50 （二）視同銷售收入金額如何確認(rèn)？是按公允價(jià)值還是購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)？（二）視同銷售收入金額如何確認(rèn)？是按公允價(jià)值還是購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)？ 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國(guó)稅函2008828號(hào)第三條規(guī)定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 國(guó)稅函【20

53、10】148號(hào) ：處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。*按外購(gòu)的價(jià)格一定是給職工發(fā)放福利，發(fā)給外面的企業(yè)和個(gè)人按出售時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)51 （三）視同銷售業(yè)務(wù)案例分析（三）視同銷售業(yè)務(wù)案例分析 A公司將自產(chǎn)的貨物售價(jià)為60000元（不含增值稅）成本為40000元的一批Y產(chǎn)品無償贈(zèng)送給市中心小學(xué)。做會(huì)計(jì)處理如下：

54、 借： 營(yíng)業(yè)外支出 70200 貸：庫(kù)存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額 10200 企業(yè)所得稅的處理： 1、資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，確認(rèn)視同銷售收入6萬(wàn)元，視同銷售成本2元，視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。A105010填寫 2、視同銷售的確認(rèn)的收入是否能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？ 3、捐贈(zèng)額扣除：判斷是否為公益性捐贈(zèng)？會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%范圍內(nèi)扣除。調(diào)增應(yīng)納說所得額70200元。A105070表填寫。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)52 六、政府補(bǔ)助稅收政策解析、納稅調(diào)整及申報(bào)表填列 （一）不征收收入的范圍： （二）國(guó)務(wù)院規(guī)定的

55、其他不征稅收入有哪些？ （三）企業(yè)可否放棄財(cái)政補(bǔ)貼不征稅收入的權(quán)利？放棄后不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出可否稅前扣除？如果用于研究開發(fā)支出可否加計(jì)扣除？ （四）不征稅收入納稅調(diào)整案例分析： （五）不征稅收入存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)53 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還是否可作為不征稅收入不征收企業(yè)所得稅？ （一）不征收收入的范圍：（一）不征收收入的范圍：企業(yè)所得稅法第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財(cái)政撥款； 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十六條：財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和

56、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十六條：行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)54 （二）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入有哪些？（二）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入有哪些？ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227

57、號(hào)）第3條規(guī)定：符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知財(cái)稅200838號(hào)第2條：自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)55 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅201170號(hào) 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于

58、政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。1、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單

59、獨(dú)進(jìn)行核算。2、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報(bào)實(shí)務(wù)56 （三）企業(yè)可否放棄財(cái)政補(bǔ)貼不征稅收入的權(quán)利？放棄后不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出可否（三）企業(yè)可

60、否放棄財(cái)政補(bǔ)貼不征稅收入的權(quán)利？放棄后不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出可否稅前扣除？如果用于研究開發(fā)支出可否加計(jì)扣除？稅前扣除？如果用于研究開發(fā)支出可否加計(jì)扣除？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 第七條：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅201170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)為什么要放棄不征稅收入，而要繳納企業(yè)所得稅呢？原因在于將不征稅收入用于特殊的項(xiàng)目研發(fā)支出。 海南省地方稅務(wù)局2