品種法實訓案例

1、 例 勝利工廠設有一個基本生產(chǎn)車間，大量單步驟生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用品種法計算產(chǎn)品成本。成本項目有“直接材料”、“燃料與動力”、“直接人工”、“制造費用”。該企業(yè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，其制造費用單獨核算。現(xiàn)以該企業(yè)2016年2月份的資料為例，說明品種法的成本計算程序和相應的賬務處理： 1根據(jù)期初余額資料開設成本、費用明細賬。 本月初基本生產(chǎn)明細賬余額如下： 甲產(chǎn)品：原材料5800，燃料與動力620，工資及福利費815，制造費用1265，合計8500元(均為定額成本)。 乙產(chǎn)品：原材料7140，燃料與動力958，工資及福利費918，制造費用5160，合計14166元。 根據(jù)上述資料開設

2、基本生產(chǎn)成本明細賬，同時開設輔助生產(chǎn)成本明細賬和制造費用明細賬并設置相關專欄。具體見表4-11、4-12、4-15、4-16、4-18、4-19、4-20所示。 2根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用，并登記各有關明細賬。 (1) 根據(jù)2月份銀行存款付款憑證編制“貨幣支出匯總表”（見表4-2），登記各有關明細賬 (為簡化舉例，假定貨幣支出全部用銀行存款支付)。表4-2 貨幣支出匯總表 2016年2月應 借 科 目金 額總賬科目明細科目成本或費用項目輔助生產(chǎn)成本供電車間燃料及動力 15162制 造費 用基本生產(chǎn)車間辦公費 510勞動保護費 369其他 186

3、供電車間辦公費 230勞動保護費 210其他 128機修車間辦公費 20勞動保護費 28其他 17小 計1698管理費用辦公費3140其他2688小 計5828應付利息預提利息費用4810合 計 27498會計分錄為：借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 15162 制造費用基本車間 1065 制造費用供電車間 568 制造費用機修車間 65 管理費用 5828 應付利息 4810 貸：銀行存款 27498 (2) 根據(jù)領退料憑證和有關的分配標準，編制材料費用分配表如表4-3所示，并登記有關明細賬戶。表4-3 材料費用分配表(分配表) 2016年2月應 借 科 目原料及主要材料輔助材料其他材料合 計總賬科

4、目明細科目成本或費用項目基本生產(chǎn)成 本甲產(chǎn)品原材料10 8005 90016 700乙產(chǎn)品原材料43 8008 90052 700小 計54 60014 80069 400輔助生產(chǎn)車 間機修車間原材料218218制造費用基本生產(chǎn)車間機物料2 3208003 120勞動保護費1 8003002 100輔助生產(chǎn)車間供電車間機物料31080390機修車間機物料 5353小 計1 8002 8481 2335 881管理費用物 料7003001 000合 計56 40018 3481 53376 281 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16700 乙產(chǎn)品 52700 輔助生產(chǎn)成本機修車間 218

5、制造費用基本生產(chǎn)車間 5220 供電車間 390 機修車間 53 管理費用 1000 貸：原材料 76281 (3) 根據(jù)各車間、部門的工資結算單和職工福利費的計提比例，編制工資及福利費分配表如表4-4所示，并登記有關賬戶。表4-4 工資及福利費分配表(分配表) 2016年2月應借科目生產(chǎn)工人工資管理人員工資工資合計職工福利費(工資的14%)工資及福利費總賬科目明細科目生產(chǎn)工時分配率(2元/時)基本生產(chǎn)成 本甲 產(chǎn) 品 2 900 5 800 5 800 812 6 612乙 產(chǎn) 品4 700 9 400 9 400 1 31610 716小 計7 60015 20015 2002 12817

6、 328輔助生產(chǎn)成 本供電車間1 2001 200 1681 368機修車間500500 70 570小 計1 7001 700 2381 938制造費用基本車間2 2002 200 3082 508供電車間 800 800 112912機修車間 100 100 14114小 計3 1003 100 4343 534管理費用4 3004 300 6024 902合 計17 9006 40024 3003 40227 702 會計分錄:借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6612 乙產(chǎn)品 10716 輔助生產(chǎn)成本供電車間 1368 機修車間 570 制造費用基本車間 2508 供電車間 912 機修車間 1

7、14 管理費用 4902 貸：應付職工薪酬工資 24300 應付職工薪酬職工福利 3402 (4) 根據(jù)1月份固定資產(chǎn)折舊額和1月份增減固定資產(chǎn)的折舊額，編制本月折舊費用分配表如表4-5所示，并登記各有關賬戶。表4-5 固定資產(chǎn)折舊費用分配表(分配表) 2016年2月車間、部門1月份固定資產(chǎn)折舊額1月增加固定資產(chǎn)的折舊額1月減少固定資產(chǎn)的折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額基本生產(chǎn)車間7 100 750 407 810供電車間 940 130 201 050機修車間 190 30 70 150車間小計8 230 9101309 010行政管理部門3 000 2001103 090合 計 11 2301 1

8、00240 12100會計分錄： 借：制造費用基本車間 7810 供電車間 1050 機修車間 150 管理費用 3090 貸：累計折舊 12100(5)處理在產(chǎn)品盤虧和毀損凈損失，并計入生產(chǎn)費用。乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧、毀損5件，定額工時共5小時，其單件（或小時）定額成本：原材料費用164元，燃料及動力1.60元，直接人工3.80元，制造費用4.20元。盤虧和毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失的計算如表4-6所示。表4-6 在產(chǎn)品盤虧和毀損損失計算表(分配表)產(chǎn)品名稱：乙 (在產(chǎn)品盤虧和毀損成本按定額成本計算) 盤虧和毀損數(shù)量：5件 盤虧和毀損定額工時：5 2016年2月 項 目原材料燃料及動 力直接

9、人工制造費用合 計單件(或小時)費用定額 164 1.60 3.80 4.20盤虧或毀損在產(chǎn)品成本82081921868減：回收殘料價值 45 45在產(chǎn)品盤虧和毀損損失77581921823向過失者索賠200基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品盤虧和毀損凈損失623 會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢 868 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 868 回收毀損在產(chǎn)品的殘料，計價45元；經(jīng)審批，盤虧和毀損在產(chǎn)品由過失人賠償損失200元，凈損失計入當月基本生產(chǎn)車間制造費用。會計分錄為： 借：原材料 45 其他應收款 200 制造費用基本車間 623 貸：待處理財產(chǎn)損溢 868 (6) 根據(jù)低值易耗品明細賬記錄，編制低值易耗品分配表

10、，分配各該費用，并計入各有關賬戶。該企業(yè)擴建工程2000年11月完工投入生產(chǎn)，領低值易耗品一批，其中：基本生產(chǎn)車間領工具16320元，廠部領家具用具10800元，共計27120元，采用分期攤銷法(攤銷4個月)。編制本月低值易耗品攤銷表見表4-7。表4-7 低值易耗品攤銷表(分配表) 待攤費用種類：工具用具費 2016年2月摘 要應借科目應貸(攤銷)金額總賬科目明細科目基本車間： 16320÷4=4080廠部： 10800÷4=2700制造費用基本生產(chǎn)車間低值易耗品攤銷4080 管理費用低值易耗品攤銷2700合 計6780 分計分錄：借：制造費用基本車間 4080 管理費用

11、2700 貸：低值易耗品（攤銷） 6780 該企業(yè)去年10月份進行廠房大修理，其大修理費用為：基本生產(chǎn)車間47856元，供電車間12000元，機修車間2400元，行政管理部門21840元，共計84096元。規(guī)定按24個月平均攤銷。本月編制長期待攤費用分配表如4-8所示。表4-8 長期待攤費用分配表(分配表) 待攤費用種類：廠房大修理費用 2016年2月摘 要應借科目應貸科目總帳科目明細科目基本車間：47856÷24=1994供電車間：12000÷24=500機修車間：2400÷24=100廠 部：21840÷24=910制造費用基本生產(chǎn)車間修理費1994

12、供電車間修理費 500機修車間修理費 100小計2594管理費用修理費 910合 計3504 會計分錄： 借：制造費用基本車間 1994 供電車間 500 機修車間 100 管理費用 910 貸：長期待攤費用 廠房修理費用 3504 該企業(yè)銀行短期借款利息采用按月預提季末結算的辦法。一月份預提1600元。本月應付利息分配表如表4-9所示：表4-9 應付利息分配表(分配表) 費用種類：預提利息費用 2016年2月摘 要應借科目應貸(預提)金額總賬科目明細科目預提2月份利息財務費用利息支出1600 會計分錄： 借：財務費用利息 1600 貸：應付利息 1600 3分配輔助生產(chǎn)費用 (1)本月供電車

13、間供電103500度：為機修供電500度，為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)供電71558度，照明用電20248度，為行政管理部門供電11203度。機修車間修理工時1050小時：為供電車間修理50小時，為基本生產(chǎn)車間修理712小時，為行政管理部門修理288小時。按直接分配法進行分配，見表4-10所示。表4-10 輔助生產(chǎn)成本分配表(分配表)項 目供電車間機修車間合 計待分配費用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額1653078817318“制造費用”科目發(fā)生額34204823902小 計19950127021220供應輔助生產(chǎn)以外單位的勞務數(shù)量1030001000-費用分配率019369127-基本生產(chǎn)成本耗用數(shù)量71

14、558分配金額1386013860基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量20239712分配金額39209044824行政管理部門耗用數(shù)量11203288分配金額21703662536合 計19950127021220 其中計入基本生產(chǎn)成本的13860元，編制動力費用分配表如表4-11所示。根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表和基本生產(chǎn)車間動力費用分配表（見表4-11），編制輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄如下，并記入有關明細賬，見表4-12，4-13。表4-11 基本生產(chǎn)車間動力費用分配表（分配表）2016年2月應借科目實際機器工時動力費（分配率：9）總賬科目明細科目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品5605040乙產(chǎn)品9808820小 計15

15、4013860合 計154013860 借：制造費用 基本生產(chǎn)車間 4824 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn) 5040 8820 管理費用 2536 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 19950 機修車間 1270 表4-12 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：供電車間2016年摘 要原材料燃料及動 力職工薪酬制造費用合計轉出余額月日228根據(jù)付款憑證分配151621516215162228根據(jù)表分配工資福利費1368136816530228待分配費用小計1516213681653016530228根據(jù)表分配結轉19950-3420228根據(jù)表轉入制造費用34200228合 計1516213683420199501995

16、00表4-13 輔助生產(chǎn)成本明細賬車間名稱：機修車間2016年摘 要原材料燃料及動 力職工薪酬制造費用合計轉出余額月日228根據(jù)表分配材料費218 218 218228根據(jù)表分配工資及福利費570 570 788228待分配費用小計218570788 788228根據(jù)表分配結轉 1270-482228根據(jù)表轉入制造費用482 4820228 合 計218570482127012700 （2）將本月歸集的輔助生產(chǎn)車間的制造費用結轉進入輔助生產(chǎn)成本明細賬如表4-14、4-15、4-16所示。表4-14 輔助生產(chǎn)成本制造費用分配表(分配表) 2016年2月應借科目供電車間制造費用機修車間制造費用合

17、計總賬科目明細科目輔助生產(chǎn)成本供電車間34203420機修車間482 482合 計3420482 3902編制結轉會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本 供電車間 3420 機修車間 482 貸：制造費用供電車間 3420 機修車間 482表4-15 制 造 費 用 明 細 賬車間名稱：供電車間2016年摘 要職工薪酬機物料折舊費修理費勞動保護費辦公費其他合計轉出余額月日21根據(jù)付款憑證210230128568568228根據(jù)表分配原材料390390958228根據(jù)表分配工資及福利費9129121870228根據(jù)表計提折舊105010502920228根據(jù)表攤銷5005003420228待分配費用小計9

18、12390105050021023012834203420228根據(jù)表結轉34200表4-16 制 造 費 用 明 細 賬車間名稱：機修車間2016年摘 要職工薪酬機物料折舊費修理費勞動保護費辦公費其他合計轉出余額月日21根據(jù)付款憑證28201765 65228根據(jù)表分配原材料5353118228根據(jù)表分配工資及福利費114114232228根據(jù)表計提折舊150150382228根據(jù)表攤銷100100482228待分配費用小計11453150100282017482482228根據(jù)表結轉48204分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬（如表4-17所示）歸集的費用，以及甲、

19、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時，編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表如表4-18所示。表4-18 基本生產(chǎn)車間制造費用分配表（分配表11）2016年2月應借科目實際生產(chǎn)工時分配金額（分配率：3.7）總賬科目明細科目基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品290010730乙產(chǎn)品470017394合計760028124會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10730 乙產(chǎn)品 17394 貸：制造費用 281245根據(jù)產(chǎn)品成本明細帳所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒?，計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，并結轉完工產(chǎn)品成本。 （1）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 該企業(yè)產(chǎn)品的消耗

20、定額比較準確、穩(wěn)定，由于甲產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)據(jù)變動不大，故采用在產(chǎn)品按定額成本計價法進行分配。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，則采用定額比例法進行分配：原材料費用按定額費用比例分配，其他各項費用均按定額工時比例分配，分配結果見表4-19、4-20。 表4-17 制 造 費 用 明 細 賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間2016年摘 要職工薪酬機物料低值易耗 品折舊費修理費水電費辦公費勞動保護費在產(chǎn)品盤 虧其他合計轉出余額月日21根據(jù)付款憑證51036918610651065228根據(jù)表分配原材料3120210052206285228根據(jù)表分配工資及福利費250825088793228根據(jù)表計提折舊78107

21、81016603228根據(jù)表計入在產(chǎn)品虧損62362317226228根據(jù)表攤銷工具用具費4080408021306228根據(jù)表攤銷修理費1994199423300228根據(jù)表分配輔助生產(chǎn)費用90439204 82428124228根據(jù)表（11）281240228合 計250831204080781028983920510246962318628 124281240表4-19 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品月日摘 要產(chǎn)量(件)原材料燃料及動力職工薪酬制造費用成本合計21在產(chǎn)品費用(定額成本) 5800 6208151265 8500228根據(jù)表分配原材料1670016700228根據(jù)表分配工資58005800228根據(jù)表分配福利費 812 812228根據(jù)表分配動力費5040 5040228根據(jù)表(11)分配制造費用1073010730228本月生產(chǎn)費用小計16700504066121073039082228生產(chǎn)費用累計22500566074271199547582228結轉完工產(chǎn)品成本200-14300-4744-5389-9953-34386228在產(chǎn)品費用(定額成本) 8200 9162038204213196表4-20 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品月日摘要產(chǎn)量原材料