第十二章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

1、第十二章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第十二章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第十二章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)v教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求: 通過本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握生產(chǎn)循環(huán)的控制測試和各主要相關(guān)科目的實(shí)質(zhì)性測試程序與技術(shù)。 v教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：存貨監(jiān)盤、存貨截止性測試、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試、生產(chǎn)成本審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí) 。v教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：存貨的監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)測試、截止測試、與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。 v教學(xué)方法：教學(xué)方法：啟發(fā)式教學(xué)。v本章計(jì)劃課時(shí)：本章計(jì)劃課時(shí)：4個(gè)課時(shí)。第一節(jié)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的特性v憑證和記錄憑證和記錄v存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的

2、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證或記錄及關(guān)鍵控制點(diǎn)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證或記錄憑證或記錄關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)（由生產(chǎn)計(jì)劃部門（由生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)）負(fù)責(zé)）生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)依照生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)依照生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)材料（由生產(chǎn)、倉材料（由生產(chǎn)、倉庫部門負(fù)責(zé)）庫部門負(fù)責(zé)）領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料單的授權(quán)批準(zhǔn)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證或記錄憑證或記錄關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)（生產(chǎn)部門）（生產(chǎn)部門）產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，登產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，登記存貨明細(xì)賬（倉記存貨明細(xì)賬

3、（倉庫和會(huì)計(jì)部門）庫和會(huì)計(jì)部門）存貨明細(xì)賬存貨保管人員與記錄職務(wù)相分離進(jìn)行料、工、費(fèi)計(jì)進(jìn)行料、工、費(fèi)計(jì)算與分配，確定產(chǎn)算與分配，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本（會(huì)計(jì)品生產(chǎn)成本（會(huì)計(jì)部門）部門）工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單內(nèi)部核查第二節(jié)控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序v存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制包括存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制包括：1)存貨的內(nèi)部控制2)成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制3)工薪內(nèi)部控制v交易的實(shí)質(zhì)性程序交易的實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)是有關(guān)成本的測試、分析性復(fù)核、存貨的監(jiān)盤以及存貨計(jì)價(jià)的測試第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨的分析性復(fù)核一、存貨的分析性復(fù)核二、存貨成本的審計(jì)二、存貨成本的審計(jì)三、存

4、貨的監(jiān)盤三、存貨的監(jiān)盤四、存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)四、存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)五、存貨截止的審計(jì)五、存貨截止的審計(jì)六、材料成本差異六、材料成本差異的審計(jì)的審計(jì)分析程序簡單比較法（一）v比較前后各期及本年各月的數(shù)額及構(gòu)成，以確定總體合理性的科目有：存貨、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營業(yè)務(wù)成本及單位銷售成本、直接材料等。v對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否有調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。v將存貨余額與現(xiàn)有訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。分析程序簡單比較法（二）v將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與年度存貨處理損失的金額相比較

5、，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。v將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。分析程序比率分析法（一）存貨周轉(zhuǎn)率（主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨*100%）其波動(dòng)可能預(yù)示：1.有意無意地減少存貨儲(chǔ)備2.存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)3.存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)4.存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)6.銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)分析程序比率分析法（二）v毛利率（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入*100%v毛利率的波動(dòng)可能預(yù)示以下情況：1.銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)2.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)

6、發(fā)生變動(dòng)3.單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)4.固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)發(fā)生變動(dòng)存貨成本的審計(jì)v直接材料成本審計(jì)v直接人工成本審計(jì)v制造費(fèi)用審計(jì)v未完工自制存貨與已完工自制存貨間費(fèi)用分配的審計(jì)存貨的監(jiān)盤v存貨監(jiān)盤的定義和作用v存貨監(jiān)盤計(jì)劃v存貨監(jiān)盤程序v特殊情況的處理存貨監(jiān)盤的定義和作用v存貨監(jiān)盤是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤存貨監(jiān)盤可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)有：與存在、完整性和所有權(quán)相關(guān)的目標(biāo)，如被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，并屬于被審計(jì)單位，被審計(jì)單位擁有全部存貨。v注冊會(huì)計(jì)師對存貨的監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間

7、安排。2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工。4.抽查的范圍。參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃，重點(diǎn)關(guān)注參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃，重點(diǎn)關(guān)注：1.盤點(diǎn)時(shí)間。應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。2.盤點(diǎn)參與人員。3.存貨停止流動(dòng)。4.編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單。5.召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。存貨監(jiān)盤程序v觀察程序觀察程序v抽查程序抽查程序v存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作v需要特別關(guān)注的情況需要特別關(guān)注的情況觀察程序1.盤點(diǎn)前的現(xiàn)場觀察工作2.對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的處理3.實(shí)施監(jiān)盤過程中的觀察工作抽查程序（一）v目的目的：確證盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)執(zhí)行（控制測試），或證實(shí)被審計(jì)單位的存貨

8、實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。v范圍范圍：所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。不代于存貨總量的10%。v方法：方法：從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試其完整性。抽查程序（二）v抽查發(fā)現(xiàn)差異的處理：抽查發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；也可要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍或以限制在某一特殊領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組。存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作v登記存貨盤點(diǎn)匯總表。v如存貨賬面記錄與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)存有差額，應(yīng)查明原因，提請被審計(jì)單位調(diào)整。并簽名

9、歸檔。v索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單（或入庫單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫單），以便審計(jì)截止測試之用。v形成工作底稿。需要特別關(guān)注的情況v異地存貨：應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍?？晌斜P點(diǎn)或親自盤點(diǎn)，數(shù)量不大時(shí)亦可函證或用替代程序。v非正常存貨：可請專家監(jiān)盤，或據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來確認(rèn)存貨數(shù)量。v殘次呆滯的存貨：應(yīng)對存貨的質(zhì)量或性能狀況加以必要審查。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)v計(jì)價(jià)審計(jì)目的：計(jì)價(jià)審計(jì)目的：確定存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否公允地反映資負(fù)表的存貨項(xiàng)目和利潤表的銷貨成本。v審查要點(diǎn)：審查要點(diǎn)：1.審查存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法2.抽查存貨的計(jì)價(jià)。著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目

10、，并考慮樣本的代表性。一般運(yùn)用分層變量抽樣法。存貨截止測試v存貨截止：存貨截止：存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。v測試方法測試方法：1.抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）；2.審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)：一、審計(jì)目標(biāo)：1)確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；2)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；3)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。二、審計(jì)程序二、審計(jì)程序1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。2)對本期工資