10國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與我國(guó)的稅收政策

1、1 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng) 隨著當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的日漸發(fā)展， 全國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的趨勢(shì)的日漸完善， 貨幣的自由兌換和 資本流動(dòng)的加劇， 很多主權(quán)國(guó)家的所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生了日新月異的變化。 但是由于當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其的不平衡，資源分配不均衡。而國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)之間以稅收為競(jìng)爭(zhēng)手段， 其目的是通過(guò)調(diào)整各國(guó)的稅收政策， 促進(jìn)資 源在全球范圍內(nèi)進(jìn)行重新分配。 大多數(shù)的國(guó)家主要是依托降低資稅率、 采取一系列的稅收優(yōu) 惠政策來(lái)吸引國(guó)外的投資者在本國(guó)投資。促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)最早是在上世紀(jì) 80 年代，在以西方的資本主義國(guó)家的大規(guī)模的減稅政策為標(biāo) 志的， 是各國(guó)政府以稅收為載體的

2、競(jìng)爭(zhēng)。 后來(lái)伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)， 許多國(guó)家也紛紛掀 起大規(guī)模的減稅改革。1,1 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的由來(lái)任何事物的發(fā)展都是由內(nèi)因和外因共同作用而產(chǎn)生的結(jié)果。同樣， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生和發(fā)展也有其必然性。1.1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的歷史條件20 世紀(jì) 70 年代開(kāi)始，西方的發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家陷入了“滯脹”的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩 慢，甚至出現(xiàn)了倒退的情況，為了擺脫“滯脹”所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響，一些國(guó)家采取了一系列 的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行宏觀調(diào)控。 美、英等國(guó)相繼采用了新自由主義供給學(xué)派和貨幣學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理 論，推行了自由經(jīng)濟(jì)政策。 從 20 世紀(jì) 80 年代開(kāi)始， 一些資本主義國(guó)家漸漸放寬對(duì)市場(chǎng)的

3、控 制，病出臺(tái)了一系列的關(guān)于“降低稅率， 擴(kuò)大稅基” 的經(jīng)濟(jì)政策在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行了一次大 規(guī)模的經(jīng)濟(jì)改革。 但是很多國(guó)家擴(kuò)大了自己的影響力， 吸引更多的投資者， 避免他國(guó)給本國(guó) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也都相繼的迅速做出稅制改革，也就由此引發(fā)了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。1.1.2 經(jīng)濟(jì)全球化及主權(quán)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的根本條件 在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)全球化的背景下， 各個(gè)主權(quán)國(guó)家分成了兩大陣營(yíng)， 一種是以市場(chǎng)為主體追求利 益最大化的主權(quán)國(guó)家， 而另一類是以國(guó)家利益至上為目標(biāo)的主權(quán)國(guó)家。 首先說(shuō)第一種， 依托 經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)為主體， 追求利益最大化， 其競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是整個(gè)世界市場(chǎng)， 而各主權(quán)國(guó)家對(duì)市場(chǎng)主 體征收的稅收是

4、重要的成本項(xiàng)目， 在其他的條件相對(duì)穩(wěn)定的情況下， 由于市場(chǎng)調(diào)節(jié)所特有的 滯后性、 跨國(guó)流通的貨幣的匯率不同、 各國(guó)的稅率不同。 措施是資本是稅率相對(duì)較低的主權(quán) 國(guó)家流動(dòng)來(lái)減輕負(fù)擔(dān)。而第二種，主權(quán)國(guó)家為了促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 提升綜合國(guó)力， 提升 本國(guó)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力度， 會(huì)采取以降低稅率的方式吸引國(guó)外的投資者， 使國(guó)外的資源流入本國(guó)， 如此也避免了本國(guó)資源的外流， 即便可能在國(guó)內(nèi)可能會(huì)受到利益集權(quán)的沖擊， 其影響也是微 乎其微的，但是這種政策的弊端是各主權(quán)國(guó)家之間吸引資源的稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)最終導(dǎo)致易于流動(dòng) 的資源在各國(guó)稅基中的稅負(fù)不斷下降，從而引發(fā)惡性競(jìng)爭(zhēng)。 各國(guó)稅收制度的差異是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的必要條

5、件 由于各國(guó)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同， 歷史文化有差異， 稅收制度也存在很多差別。 在這些差距 的共同作用下， 體現(xiàn)在對(duì)同一課稅對(duì)象國(guó)際間的稅負(fù)水平的差別， 也體現(xiàn)在對(duì)同一課稅對(duì)象 在國(guó)內(nèi)地區(qū)與地區(qū)之間、 行業(yè)與行業(yè)之間， 以及由于資本的投向不同等等而形成的國(guó)內(nèi)稅負(fù) 水平的差別。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是通過(guò)各國(guó)營(yíng)造本國(guó)的稅收優(yōu)勢(shì)所造成的稅收差別來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 所以說(shuō)，是由于各國(guó)稅收制度的差異，才產(chǎn)生國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。 網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的重要條件 網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展使得國(guó)家之間的空間距離大大縮小， 所以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)超越了一國(guó)范圍， 經(jīng) 濟(jì)資源的配置也突破了地理空間的限制， 可以在全球范圍自由地流動(dòng)。 網(wǎng)絡(luò)交

6、易的漸漸普及， ， 跨國(guó)公司在不影響其營(yíng)業(yè)的情況下， 可以輕易地將活動(dòng)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家。 由此可見(jiàn)， 網(wǎng)絡(luò) 通訊技術(shù)的發(fā)展為國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生提供了技術(shù)支持，是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的重要條件。（二）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的基本理論1國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的概念在當(dāng)下，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指的是為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本吸引到本國(guó),各國(guó)均對(duì)這種資本實(shí)施減稅措施 ,引發(fā)了減稅競(jìng)爭(zhēng)， 指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下， 政府通過(guò)降低稅率、 增加稅收優(yōu)惠、 甚至實(shí)行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān),從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素 ,促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下， 隨著國(guó)際分工的細(xì)化，貿(mào)易往來(lái)

7、頻繁，國(guó)家激烈的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的形式也呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)。 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)家或地區(qū)之間以稅收為手段，采取能提高本國(guó)的投資吸引力的稅收措施，目的是吸引國(guó)際資源，促進(jìn)本國(guó)或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的特征國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)除具有競(jìng)爭(zhēng)的一般特征外， 作為一種伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化而出現(xiàn)的產(chǎn)物， 它還具 有其自身的特征。（1）競(jìng)爭(zhēng)主體擴(kuò)大國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)以政府稅收為主要的載體， 這說(shuō)明其主體只能是國(guó)家的政府權(quán)力機(jī)關(guān)， 所以 不 能是企業(yè)， 也不能是個(gè)人。在早期， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)參與者主要是西方國(guó)家。 但隨著經(jīng)濟(jì)全球 化的不斷發(fā)展， 國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，一些國(guó)家為了吸引外資，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 采取 各種稅收

8、優(yōu)惠措施， 也就加入了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的行列。 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不僅導(dǎo)致國(guó)家之間競(jìng)爭(zhēng) 加劇，同樣也導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。（2）競(jìng)爭(zhēng)手段多樣化國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于發(fā)達(dá)國(guó)家減稅運(yùn)動(dòng)。 減稅成了早期國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。 減稅可以降 低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也就降低納稅人的投資成本，可以吸引國(guó)外的資本、技術(shù)及勞動(dòng)力，所以說(shuō)減稅仍然是各國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的首選方式。所謂稅收優(yōu)惠政策， 是指為了引導(dǎo)外資注入企業(yè)減輕稅收負(fù)， 通常來(lái)說(shuō)， 降低稅率是同一課稅對(duì)象的納稅人普遍享有的， 而稅收 優(yōu)惠則是部分納稅人享有， 稅收優(yōu)惠是通過(guò)稅收差別待遇實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人稅收利益的調(diào)整， 以 達(dá)到吸引國(guó)際資本、 鼓勵(lì)投資、 調(diào)

9、整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等目的?，F(xiàn)如今，稅收優(yōu)惠已經(jīng)成為僅次于降 低稅率的又一項(xiàng)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)措施。然而，隨著國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇， 如果僅僅靠降低稅率和提供稅收優(yōu)惠措施恐怕已經(jīng)不能夠 滿足稅收競(jìng)爭(zhēng)力的需要。 為了能更有效地提升本國(guó)的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力， 各國(guó)除了降低稅率和 提供稅收優(yōu)惠以外，還在提高稅收管理水平上下功夫，使稅收征管服務(wù)更加富有競(jìng)爭(zhēng)力。（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象多元化早期的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)主要針對(duì)的是外國(guó)投資， 各國(guó)競(jìng)相采取各種稅收優(yōu)惠措施以吸引外國(guó)直 接投資，推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷深化，一方面，國(guó)際金融市場(chǎng)逐步發(fā)展 起來(lái)， 外國(guó)投資日益活躍，各國(guó)也開(kāi)始采取各種稅收措施，發(fā)展本國(guó)的資本市場(chǎng)， 拓寬

10、企業(yè) 的融資渠道； 而另一方面， 阻礙經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自由流動(dòng)的因素越來(lái)越少， 越來(lái)越多的生產(chǎn)要素突 破原有的限制， 在全球市場(chǎng)上自由流動(dòng)， 越來(lái)越多的國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策吸引國(guó)際資金流 入本國(guó)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)象呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)。二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的影響隨著經(jīng)濟(jì)全球化， 各國(guó)都積極地在稅收領(lǐng)域中尋求應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的手段和措施， 以吸引國(guó)際 資本和資源流入本國(guó)， 從而提升本國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)能力， 促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 而一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主 要是受投資方向、 稅收收入水平、 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及公共支出和采購(gòu)等因素的影響。 國(guó)際稅收競(jìng) 爭(zhēng)從這四個(gè)方面對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。一） 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)國(guó)際資本投資方

11、向的影響 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使得國(guó)際整體 稅負(fù)降低， 各國(guó)稅制差異對(duì)資本自由流動(dòng)和資源配置帶來(lái)的影響被削弱， 使得投資者可以任 意地選擇在不同國(guó)家進(jìn)行投資， 有利于國(guó)際資源在全球范圍內(nèi)自由的流動(dòng)； 二是許多國(guó)家競(jìng) 相出臺(tái)各種各樣的稅收優(yōu)惠政策， 甚至是惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)條款， 導(dǎo)致資源從使用效率高的地區(qū) 流到使用效率低、 但稅收政策上較為優(yōu)惠的地區(qū)， 扭曲了資源配置的效率。 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)在 一定程度上會(huì)干擾投資人的正常選擇， 加上各國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)不夠充分， 使得資本流動(dòng)在 一定程度上違背了正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律， 脫離了市場(chǎng)機(jī)制， 致使國(guó)際投資環(huán)境惡

12、化， 最終不 利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。資本天生就具有逐利性， 在各國(guó)普遍對(duì)資本利潤(rùn)征稅以及資本可以自由流動(dòng)的情況下， 資本 往往更傾向于稅后利潤(rùn)較高的國(guó)家或地區(qū)。 因此， 各國(guó)為了促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)， 就會(huì)競(jìng)相 采取降低稅率等稅收競(jìng)爭(zhēng)措施， 來(lái)吸引國(guó)際流動(dòng)資本流入本國(guó)。 然而， 由于不同主權(quán)國(guó)家所 擁有的投資環(huán)境、國(guó)際資本在不同國(guó)家的流動(dòng)性以及不同資本對(duì)各國(guó)稅收的敏感性不一致， 因此，不同國(guó)家的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)政策對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響及不同性質(zhì)的國(guó)際資本對(duì)國(guó)際稅 收競(jìng)爭(zhēng)的反應(yīng)不同。1不同國(guó)家的稅收競(jìng)爭(zhēng)政策對(duì)資本流動(dòng)的影響稅收因素對(duì)國(guó)際流動(dòng)資本的影響， 在大國(guó)和小國(guó)兩類情況下不同。 經(jīng)典國(guó)際稅

13、收競(jìng)爭(zhēng)理論認(rèn) 為，大國(guó)作為資本市場(chǎng)的主要需求者， 其稅率的變動(dòng)對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響巨大。 因此大國(guó) 降低稅率時(shí)， 國(guó)際資本市場(chǎng)的稅后回報(bào)率將大幅度提高， 資本向大國(guó)流入的稅收效應(yīng)從而得 到抵消。所以，大國(guó)對(duì)國(guó)際資本的稅收彈性相對(duì)較小， 其國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)政策取得的效果較差。 而小國(guó)則可以將國(guó)際資本的稅后回報(bào)率看作是既定的， 通過(guò)降低稅率來(lái)吸引外國(guó)資本。 在稅 率均衡時(shí)， 小國(guó)的稅率略低于大國(guó)稅率便能有效地吸引國(guó)際資本流入， 借此提高本國(guó)人均福 利水平。所以，在稅收競(jìng)爭(zhēng)方式吸引資本流動(dòng)方便，小國(guó)與大國(guó)相比更具有優(yōu)勢(shì)。20 世紀(jì) 80 年代中后期，理論界將新國(guó)際貿(mào)易理論與稅收競(jìng)爭(zhēng)理論相結(jié)合，建立了兩個(gè)

14、國(guó) 家間國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)模型，分析了兩個(gè)不同規(guī)模的主權(quán)國(guó)家對(duì)國(guó)際資本資本的最優(yōu)課稅政策， 得出了不同的結(jié)論。 分析結(jié)果顯示， 當(dāng)產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)與交易成本并存時(shí)， 大國(guó)與小國(guó)都不會(huì) 真正意義上贏得國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)， 而真正能成為贏家的則是存在產(chǎn)業(yè)集群， 并且能有效利用其 外部效應(yīng)的那些國(guó)家。2國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)不同性質(zhì)的國(guó)際資本流動(dòng)的影響稅收競(jìng)爭(zhēng)措施能否吸引國(guó)際資本流入國(guó)內(nèi)， 很大程度上是取決于國(guó)際流動(dòng)資本對(duì)于該國(guó)稅收 彈性大小的。 不同國(guó)際流動(dòng)資本對(duì)于稅收的彈性不同， 國(guó)際流動(dòng)資本對(duì)于稅收的彈性就越大， 利用稅收競(jìng)爭(zhēng)政策來(lái)吸引國(guó)際資本的效果就越好，反之越差。按照國(guó)際資本對(duì)外投資目的的不同， 國(guó)際流動(dòng)性資本可

15、以被區(qū)分為市場(chǎng)導(dǎo)向型和資源導(dǎo)向型 兩種。東道國(guó)稅收政策對(duì)資源導(dǎo)向型投資的影響相對(duì)更大， 但由于市場(chǎng)導(dǎo)向型投資更關(guān)注東 道國(guó)的投資環(huán)境，該國(guó)稅收政策對(duì)其影響就相對(duì)較小。因此， 市場(chǎng)導(dǎo)向型資本對(duì)稅收的彈性較小， 資源導(dǎo)向型資本對(duì)稅收因素比較敏感。 稅收競(jìng)爭(zhēng) 政策對(duì)資源導(dǎo)向型資本更具有吸引力。 例如， 我國(guó)利用外資的過(guò)程恰好說(shuō)明了這一點(diǎn)。 在改 革開(kāi)放初期，由于中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法制尚不健全，投資環(huán)境總體較差。為了彌 補(bǔ)部分建設(shè)資金的缺口， 我國(guó)采用了優(yōu)惠的涉外稅收政策， 吸引大量外資涌入。 這部分外資 大多是從港、澳、臺(tái)三地流入的資源導(dǎo)向型投資， 投資的行業(yè)多為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，旨在利 用大

16、陸人力資源和自然資源進(jìn)行生產(chǎn)并出口。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷變強(qiáng)，國(guó)內(nèi)居民購(gòu)買能力提高，特別是中國(guó)加入 WTO 之后，投資環(huán) 境改善顯著， 中國(guó)對(duì)市場(chǎng)導(dǎo)向型外資的吸引力不斷提高， 由此進(jìn)入中國(guó)的外資形態(tài)也多多少 少發(fā)生了一些變化。 目前中國(guó)大量外資來(lái)自歐美跨國(guó)公司， 其產(chǎn)品以占領(lǐng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為主， 這 種市場(chǎng)導(dǎo)向型投資大多傾向于長(zhǎng)期投資， 更加注重經(jīng)濟(jì)和政治穩(wěn)定性， 及充足的有技能勞動(dòng) 力供應(yīng)與龐大的市場(chǎng)規(guī)模，這類投資對(duì)于中國(guó)稅收優(yōu)惠的彈性相對(duì)較小。3對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的影響國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于我國(guó)的資本市場(chǎng)影響很大。 因此， 中國(guó)一直積極通過(guò)制定減稅等相關(guān)優(yōu)惠 政策、 不斷完善和加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、優(yōu)化投資環(huán)

17、境，借此來(lái)吸引更多外國(guó)資本進(jìn)入。 由于 中國(guó)的努力， 這幾年外國(guó)資金大量涌入國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)。 雖然短期內(nèi)， 中國(guó)的證券市場(chǎng)受到了 沖擊，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看， 中國(guó)股市資金不足的問(wèn)題將得到解決； 中國(guó)股市的融資規(guī)模能夠擴(kuò)張； 中國(guó)資本市場(chǎng)將會(huì)更加完備；大量外國(guó)資本有利于幫助中國(guó)改變國(guó)際融資方式。（二） 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響1 對(duì)各國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響各國(guó)對(duì)于其鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會(huì)給予相對(duì)較多優(yōu)惠。 稅收競(jìng)爭(zhēng)政策是優(yōu)惠措施中的一種。 它對(duì) 促進(jìn)一個(gè)國(guó)家產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有重要的作用。 一國(guó)對(duì)需要重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè) 提供稅收優(yōu)惠措施， 不僅可以吸引外部資源的流入， 還可以利用流入的外部資源起到產(chǎn)業(yè)結(jié)

18、 構(gòu)調(diào)整的作用。 因此， 以稅收競(jìng)爭(zhēng)政策來(lái)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到世界各國(guó)的重視。世界各國(guó)都根據(jù)本國(guó)具體情況及產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要來(lái)制定自己的產(chǎn)業(yè)稅收政策。2 對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響在外資引進(jìn)方面我國(guó)取得了顯著效果。 但是如果從外商投資結(jié)構(gòu)來(lái)看， 中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還沒(méi)有 得到一個(gè)根本性的調(diào)整。 已經(jīng)興辦投產(chǎn)的外商投資企業(yè)依然集中在勞動(dòng)密集型為主的加工制 造業(yè)和批發(fā)和零售業(yè)， 這些產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)水平較低， 以技術(shù)和資本密集型為導(dǎo)向的資本雖有一 定的增加趨勢(shì)， 但到目前只占小部分。所以， 我國(guó)在積極地調(diào)整稅收， 引導(dǎo)外資流向那些以 技術(shù)和資本密集型產(chǎn)業(yè)，逐步升級(jí)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。（三）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)一國(guó)稅收收入水平的影響1

19、. 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是稅率水平更不斷下降 在經(jīng)濟(jì)全球化這樣一個(gè)大背景下， 各主權(quán)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)不同， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)使那些 易于跨國(guó)流動(dòng)的稅基流向低稅負(fù)的國(guó)家獲得最大利潤(rùn)。 各主權(quán)國(guó)家為實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 提 高本國(guó)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)選擇輕徭薄賦的政策來(lái)吸引外部資源流入本國(guó)， 并在一定程度上阻止本 國(guó)資源外流。這樣的稅收競(jìng)爭(zhēng)最終會(huì)導(dǎo)致各國(guó)的稅率水平的不斷下降。2國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使稅收負(fù)擔(dān)重新分配當(dāng)前， 由于資源跨國(guó)流動(dòng)較為頻繁， 加之各國(guó)間缺乏稅收政策方面的交流和協(xié)調(diào)， 東道國(guó)往 往對(duì)本國(guó)居民國(guó)外收入缺乏有效監(jiān)管或因監(jiān)管成本太高而無(wú)力實(shí)施。因此， 居民管轄權(quán)原則所預(yù)設(shè)的效果大打折扣。 政府由于財(cái)政支出的

20、壓力， 從源征稅就不可避免。 政府為吸引流動(dòng) 性較強(qiáng)的生產(chǎn)要素會(huì)大大降低所得稅率， 而對(duì)國(guó)內(nèi)非流動(dòng)性要素諸如土地和勞動(dòng)則征收較高 的稅款。 使稅負(fù)更多由流動(dòng)性較弱的要素來(lái)承擔(dān)， 從而影響到國(guó)家福利與世界福利水平以及 國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)。3國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致稅收成本增加 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致稅收成本增加主要能夠體現(xiàn)在兩個(gè)大的方面： 一是納稅人的納稅成本上升 了；二是稅務(wù)當(dāng)局的征稅成本也上升了。 在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)影響之下， 跨國(guó)納稅人往往利用各 國(guó)稅制之間的差異、 涉外稅收法規(guī)與國(guó)際稅法漏洞，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控于外國(guó) 企業(yè)等手段進(jìn)行逃稅， 各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局為維護(hù)本國(guó)稅收利益， 需要花費(fèi)更多的成本來(lái)進(jìn)行稅

21、 務(wù)核查與信息交流。4.對(duì)我國(guó)稅收的影響國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)了我國(guó)稅制調(diào)整。一直以來(lái)， 稅收被各國(guó)作為國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中的主要手段。中國(guó)參與到國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)之中，不可避免地也要對(duì)稅收制度進(jìn)行一定的調(diào)整， 根據(jù)“拉弗曲線”揭示的供給學(xué)派減稅政策，降低部分稅種的稅率并調(diào)整部分稅種的稅基、 征稅對(duì)象、征稅范圍，以達(dá)到稅率降低后整個(gè)稅制協(xié)調(diào)的效果。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也促進(jìn)了我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠制度的完善。 世界主要經(jīng)濟(jì)體參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)一 定會(huì)對(duì)其他國(guó)家的要素市場(chǎng)、 稅收等等方面產(chǎn)生影響， 如果只是為了本國(guó)利益而不顧其他國(guó) 家受到的影響， 該國(guó)通常會(huì)遭受到其他國(guó)家一致的貿(mào)易報(bào)復(fù)。 針對(duì)這種可能的情況， 我國(guó)在 參與國(guó)際

22、稅收競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候， 對(duì)一些優(yōu)惠措施作出調(diào)整時(shí)， 更加注重政策適度的原則和效益原 則，使其既能符合國(guó)際慣例又能夠符合同周邊國(guó)家的引資競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。（四）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)公共支出和政府采購(gòu)的影響1對(duì)各國(guó)公共財(cái)政支出與政府采購(gòu)的影響由于公共產(chǎn)品的不可分割性、 消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性以及收益的非排它性， 市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法有效提供 公共產(chǎn)品。 為彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷， 公共產(chǎn)品一般由政府提供。 政府負(fù)責(zé)籌集和提供公共產(chǎn)品所需要的資金。 稅收作為政府籌集收入的主要來(lái)源， 也被認(rèn)為是一個(gè)最佳方式。 由于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在， 國(guó)際流動(dòng)資本可以跨國(guó)流動(dòng)，在采用從源征稅原則下，資源跨國(guó)流動(dòng)日益侵蝕著各主權(quán)國(guó)家的稅基， 這減弱

23、了稅收收入穩(wěn)定性以及稅收政策有效性，同時(shí)也減弱了各國(guó)稅收籌集財(cái)政收入的能力，進(jìn)而影響各國(guó)公共產(chǎn)品的有效提供。3 對(duì)我國(guó)公共財(cái)政支出及勞動(dòng)力市場(chǎng)的影響促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展是公共財(cái)政支出和政府采購(gòu)的主要目標(biāo)。我國(guó)財(cái)政支出與采購(gòu)的資金的主要來(lái)源是我國(guó)的稅收收入。由于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在，我國(guó)不得不給外國(guó)投資一定優(yōu)惠政策， 從而造成我國(guó)財(cái)政支出與采購(gòu)資金上的不足。所以，我國(guó)當(dāng)前財(cái)政支出和政府采購(gòu)資金僅能優(yōu)先投向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、科教文衛(wèi)、社會(huì)保障、 基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域， 且資金規(guī)模也要受財(cái)政不足的影響而縮減。三、我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)策的手段1我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)主要政策措施隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快， 各

24、國(guó)經(jīng)濟(jì)間的相互依賴正日益加深。 因?yàn)檫@種 競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的貿(mào)易往往是跨國(guó)的， 超出了一國(guó)政府所控制。 在這樣的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下， 我國(guó)資本市場(chǎng)也正在慢慢的開(kāi)放， 我國(guó)的稅收制度也在逐步的完善。 因此，以積 極主動(dòng)的心態(tài)直面國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)當(dāng)下的理性選擇。 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和合作發(fā) 展是國(guó)際稅收領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢(shì)， 協(xié)調(diào)與合作發(fā)展的同時(shí)也是利益最大化的實(shí) 現(xiàn)，因此，我國(guó)應(yīng)謀求在合作中的參與權(quán)，最大限度地保護(hù)我國(guó)的合法利益。 （1）我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策自改革開(kāi)放以來(lái)， 我國(guó)推行了很多適應(yīng)當(dāng)下的稅收優(yōu)惠政策， 吸引了外資， 引進(jìn) 很多先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。但在 OECD報(bào)告中指出有害的稅 收競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)準(zhǔn)，

25、 認(rèn)為我國(guó)目前的一些涉外稅收優(yōu)惠政策存在著惡意競(jìng)爭(zhēng)之嫌。 主要 表現(xiàn)在:第一，外資企業(yè)長(zhǎng)期享受的稅率超過(guò)同等條件下的國(guó)民待遇 ,一定程度上 形成了“屏障”。在所得稅方面 , 由于稅基計(jì)算、資產(chǎn)處理等優(yōu)惠政策的差距 , 使涉外企業(yè)所得稅的實(shí)際承擔(dān)的納稅金額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè)的 ; 同樣的在流轉(zhuǎn) 稅方面,內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備要繳納進(jìn)口關(guān)稅、 增值稅等稅種 ,外資企業(yè)則可以適當(dāng) 減稅或免稅進(jìn)口。這些稅收優(yōu)惠政策在某種程度上將外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)隔開(kāi) , 形成了“屏障”。第二，稅收優(yōu)惠層次不一、體系龐雜、稅收制度不透明。我國(guó) 稅收法規(guī)大多是由行政機(jī)關(guān)以條例為主。 其實(shí)稅收優(yōu)惠政策僅僅是規(guī)定了一些基 本原則,

26、 但是缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。因此，我國(guó)還需要結(jié)合具體國(guó)情，具體分析 我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策， 第一，可以因地制宜， 利用各地所具有的不同的優(yōu)勢(shì)吸引 外資; 第二，我國(guó)的勞動(dòng)力和土地資源相對(duì)廉價(jià) , 政治環(huán)境比較穩(wěn)定 , 這些都是促 進(jìn)國(guó)際資本流入的有力因素， 我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家 ,在有些問(wèn)題上 ,還需要他國(guó)的支 持,借鑒其他國(guó)家的方法。 這些稅收優(yōu)惠措施對(duì)于我國(guó)吸引外資起了很大的作用。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó) 吸收外商直接投資總額逐年增長(zhǎng)， 大量引進(jìn)外資，極大地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 其作用具體體現(xiàn)在如下方面： 彌補(bǔ)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的資金缺口， 健全了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體 制。在地區(qū)優(yōu)惠政策的影響下， 外商首先入駐在經(jīng)濟(jì)

27、特區(qū)、 沿海開(kāi)放城市等地區(qū) 促進(jìn)使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立， 也就增加了勞動(dòng)就業(yè)的機(jī)會(huì)。 我國(guó)當(dāng)下對(duì)外資 的利用，主要是通過(guò)建立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè) 等形式實(shí)現(xiàn)的。此外，外商投資企業(yè)管理規(guī)范，技術(shù)較為先進(jìn)，可以為我國(guó)培養(yǎng) 一批高素質(zhì)、懂技術(shù)的人才，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 有助于我國(guó)平衡國(guó)際收支。 （二）我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)政策的缺失自我國(guó)加入WTO后，由于受WTO相關(guān)政策的約束以及國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的影響， 我國(guó) 十分重視稅收政策并取得了顯著成效。 但由于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加速， 使得國(guó)際 稅收競(jìng)爭(zhēng)也在快速發(fā)展， 導(dǎo)致了我國(guó)在應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)了稅制和政策上 的不足，具

28、體的表現(xiàn)為：（ 1）稅收制度存在缺陷國(guó)家制定的任何一種稅收政策，都與其國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策密切相關(guān)，我國(guó)也不例外。 作為價(jià)外稅的增值稅，存在著一些弊端。增值稅作為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源， 營(yíng)改增的實(shí)行削弱了原來(lái)增值稅鏈條的制約作用， ，某種條件下有失公平。 另外， 為了能夠吸引外資， 我國(guó)在政策上對(duì)外資企業(yè)比國(guó)內(nèi)企業(yè)有著更為優(yōu)惠的稅收政 策，致使國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平明顯高于外資企業(yè)的稅負(fù)水平， 使得國(guó)內(nèi)外 企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)有失公平。 為此，我國(guó)開(kāi)始統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅， 大大降低了企業(yè) 的整體稅負(fù)，甚至比世界平均水平還低一些。（2）稅收管理制度不健全 近年來(lái)，針對(duì)稅收管理上的缺陷，我國(guó)一直在逐步的制定和

29、完善相關(guān)法律法規(guī)， 同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收征管的力度， 并取得了顯著成效。 此外由于各地方政府對(duì)稅收政 策理解不同，同時(shí)稅務(wù)信息的交流渠道還不夠完善，與銀行、工商、海關(guān)之間的 溝通尚需加強(qiáng)，意味著我國(guó)稅收管理仍然任重而道遠(yuǎn)。新企業(yè)所得稅實(shí)施以前， 由于我國(guó)稅制的制定更傾向于地區(qū)性政策導(dǎo)向， 忽略了 地區(qū)綜合優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮、使產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不明，導(dǎo)致引進(jìn)外資在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上 極不平衡；改革開(kāi)放初期， 我國(guó)在政策上重點(diǎn)扶持經(jīng)濟(jì)特區(qū)及東部沿海地區(qū)， 以 “經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)其他地區(qū)”這樣的模式，使 中西部地區(qū)區(qū)位劣勢(shì)更加明顯， 東、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來(lái)越大， 嚴(yán)重影響 了綜合國(guó)力的提高，阻礙了

30、我國(guó)全方位、寬領(lǐng)域地參與全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。 四、完善我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)政策的建議 在各國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下，我國(guó)應(yīng)對(duì)的思路主要包括兩大方面： 一是加強(qiáng)稅制建設(shè)， 主要是完善稅收， 消除稅收中的弊端， 使得我國(guó)能夠吸引更 多的資金、技術(shù)和人才，加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，在全球 化的世界大市場(chǎng)中占據(jù)主動(dòng)。 二是加強(qiáng)國(guó)際合作， 積極參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)， 反對(duì) 惡意稅收競(jìng)爭(zhēng)。 我國(guó)應(yīng)積極展開(kāi)雙邊、 多邊貿(mào)易協(xié)定， 制定有利于我國(guó)的稅收競(jìng) 爭(zhēng)政策，以免發(fā)生惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，成為各國(guó)稅收領(lǐng)域的攻擊對(duì)象。此外，加強(qiáng)國(guó) 際合作還能逐步的完善我國(guó)的稅收政策， 使其規(guī)范化， 從而使我國(guó)能充分利用國(guó)

31、 內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)， 更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 也為我國(guó)能夠在國(guó)際稅收領(lǐng)域 中取得一席之地，踏下堅(jiān)實(shí)的一步。由此可見(jiàn)，在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中采用何種策略，其結(jié)果都會(huì)直接影響著我國(guó)的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1扭轉(zhuǎn)過(guò)分倚重稅收優(yōu)惠的政策傾向 在我國(guó)改革開(kāi)放初期，外商投資的資本中有 70%以上是從事勞動(dòng)密集型的貿(mào)易 加工，其主要投資目的在于利用我國(guó)低廉的人力資源， 生產(chǎn)產(chǎn)品并出口， 對(duì)資本 的影響比較大。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，中國(guó)市場(chǎng)的漸漸擴(kuò)大，不少歐美跨 國(guó)公司為了產(chǎn)品能夠占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)，從 1992 年開(kāi)始了市場(chǎng)導(dǎo)向型的投資。市場(chǎng) 導(dǎo)向型投資多傾向于長(zhǎng)期投資， 因而更注重經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定性， 因此，為了保 持我

32、國(guó)對(duì)國(guó)際資本的競(jìng)爭(zhēng)力， 就必須加強(qiáng)深化改革， 摒棄過(guò)分倚重稅收優(yōu)惠的思 想，還要進(jìn)一步改善國(guó)內(nèi)投資環(huán)境，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域。2實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)并重的原則 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的影響是全方位的和多角度的，其作用既有積極的，也有消極 的。因此，各國(guó)為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收政策的制定，應(yīng)積極、主動(dòng)的參與國(guó)際 稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展。即各個(gè)國(guó)家除了要站在主權(quán)的立場(chǎng)上，積極利用國(guó)際稅收競(jìng) 爭(zhēng)政策吸引資本外， 同時(shí)也要抑制惡意稅收競(jìng)爭(zhēng)給本國(guó)稅收利益和經(jīng)濟(jì)安全帶來(lái) 的危害。在參與國(guó)際合作中，積極的參與，增強(qiáng)彼此間的稅收協(xié)調(diào)，能夠有效的 解決競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生的矛盾，也是以實(shí)現(xiàn)本國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的有效途徑。 3正確處理稅收中性原則的關(guān)系在市場(chǎng)不完善的情況下，國(guó)家所采用的稅收競(jìng)爭(zhēng)政策有誘導(dǎo)投資的作用，而 過(guò)度的運(yùn)用稅收競(jìng)爭(zhēng)政策必然會(huì)影響市場(chǎng)資源的配置