會計與稅務(wù) 負債表日后調(diào)整事項的差異與協(xié)調(diào)

1、會計與稅務(wù) 負債表日后調(diào)整事項的差異與協(xié)調(diào)     根據(jù)企業(yè)</a會計制度的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表做出相應(yīng)的調(diào)整。舉例說明如下： 假設(shè)甲股份有公司（以下簡稱甲公司）2003年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為580萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款，但由于財務(wù)狀況不佳，到年底仍未付款。甲公司于12月31日編制2003年報時，對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備58萬元（假

2、定壞賬準備提取比例為10%，稅務(wù)允許按0.5%計提），將該項應(yīng)收賬款按522萬元（58058）列入資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。2004年3月2日，甲公司收到乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算的通知，甲公司預(yù)計可收回40%的應(yīng)收賬款。甲公司所得稅采債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了所得稅匯算清繳。假定財報告批準報出日均為次年 4月30日，所得稅率為33%；公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再做其他分配。根據(jù)會計制度的規(guī)定，甲公司在接到乙企業(yè)通知時，首先應(yīng)判斷該筆業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，并應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處

3、理。（1）補提壞賬準備290萬元（580×60%58）：借：以前年度損益調(diào)整管理費用 290萬元    貸：壞賬準備 290萬元（2）日后調(diào)整事項期間，由于已完成所得稅匯算清繳，債務(wù)法下，不應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)交稅金，但要調(diào)整所得稅費用和遞延稅款。因此，在匯算清繳時，如無其他的納稅調(diào)整因素，假定甲公司會計利潤為725萬元，當時，甲公司應(yīng)交稅金為257.433萬元725（580×10%580×0.5%）×33%，可抵減時間性差異為55.10萬元（580×10%-580×0.5%），遞延稅款（借方）為18.18

4、3萬元（55.10×33%），所得稅為239.25萬元（257.43318.183）；日后調(diào)整事項出現(xiàn)后，時間性差異發(fā)生變化，按照新的計提壞賬的標準計算，時間性差異為345.10萬元（580×60%580×0.5%），遞延稅款（借方）為113.883萬元（345.10×33%）。顯然，遞延稅款（借方）少記95.70萬元（113.88318.183），應(yīng)調(diào)整：借：遞延稅款 95.70萬元    貸：以前年度損益調(diào)整所得稅 95.70萬元（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 290萬元

5、60;   貸：以前年度損益調(diào)整 290萬元（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 43.5萬元（290 ×15%）    貸：利潤分配未分配利潤 43.5萬元（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（略）。（6）調(diào)整2004年3月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）。根據(jù)稅法的規(guī)定，要按照實際發(fā)生原則確認收入和扣除成本費用。屬于差錯期經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當確認差錯期的所得。對已證實發(fā)生了資產(chǎn)減損、銷售退回及獲得或支付賠償?shù)仁马?，?yīng)在實際發(fā)生年度確認收入或成本費用。鑒于此，對上例中的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司在申報所得稅時需要進行納稅調(diào)整

6、，重新確認報告年度和當期的應(yīng)納稅所得。具體來說，會計與稅務(wù)上的差異主要體現(xiàn)在以下三個方面：確認時間的差異 對于某些調(diào)整事項而言，雖然會計和稅法都允許確認所得，但二者在確認所得的時間上有不同的規(guī)定。如壞賬損失，在會計上可以根據(jù)預(yù)估的金額提取壞賬準備，調(diào)整以前年度損益；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以按照每年年末應(yīng)收賬款一定比例提取壞賬準備之外，納稅人的壞賬損失都應(yīng)在實際發(fā)生時，據(jù)實計入發(fā)生當期的稅前扣除項目。再如銷售退回，在會計上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收賬款沖回，同時將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度損益的調(diào)整項目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當期損益，在銷售退回實際發(fā)生的當期

7、確認應(yīng)納稅所得額。這種所得確認時間上的差異，在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計征數(shù)的差異，如兩個年度適用所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。     確認金額的差異 對于某些調(diào)整事項而言，會計處理要求全額確認損益，而現(xiàn)行稅法可能不允許確認所得，或者不準全額確認所得。比如長投資減值準備，在會計上應(yīng)當全部計入損益，但現(xiàn)行稅法規(guī)定，長期投資減值準備不得作為所得稅前的扣除項目。再如壞賬準備，在會計上可以于計提時全部計入損益；但現(xiàn)行稅法只允許按照不超過年末應(yīng)收賬款余額0.5%的比例提取，超過部分不準在所得稅前扣除。確認條件的差異 對于某些調(diào)整事

8、項而言，雖然會計和稅法都允許確認所得，但二者在確認所得的條件和依據(jù)上有不同的規(guī)定。如壞賬損失，在會計上可以根據(jù)壞賬損失的實際發(fā)生數(shù)和壞賬準備的計提數(shù)，直接確認損益；而作為所得稅前的扣除項目，則必須在扣除前報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。再如銷售退回，在會計上可以根據(jù)原先入賬的銷售收入和銷售成本以及退回貨物的驗收入庫記錄，直接確認損益；而在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時，則必須依據(jù)購買方退回的原始發(fā)票，或者銷售方按照稅法規(guī)定另行開具的紅字發(fā)票予以確認。此外，所得稅的調(diào)整，因所得稅會計處理方法和所得稅是否匯算清繳完畢不同而不同：應(yīng)付稅款下 所得稅未匯算清繳完畢，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)交稅金和所得稅費用；所得稅已匯算清繳完畢，不應(yīng)

9、調(diào)整報告年度應(yīng)交稅金和所得稅費用，而作為本年度的納稅調(diào)整。納稅影響會計法下 所得稅未匯算清繳完畢，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)交稅金、遞延稅款和所得稅費用；所得稅已匯算清繳完畢，應(yīng)調(diào)整報告年度遞延稅款和所得稅費用，但不調(diào)整應(yīng)交稅金，應(yīng)交稅金作為本年度的納稅調(diào)整。若上例中，甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，在2004年3月2日前未完成所得稅匯算清繳，會計又如何處理呢？（1）補提壞賬準備290萬元（580×60%58）：借：以前年度損益調(diào)整管理費用 290萬元    貸：壞賬準備 290萬元（2）在資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項期間，由于未完成所得稅匯算清繳， 如無其他的納稅調(diào)整因素，假定甲公司會計利潤為725萬元，在應(yīng)付稅款法下，無論任何差異，均未做調(diào)整，當時，應(yīng)交稅金為257.433萬元725+（580×10%-580×0.5%）×33%：借：所得稅 257.433萬元    貸：應(yīng)交稅金 257.433萬元由于未完成所得稅匯算清繳，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費用：借：應(yīng)交稅金 95.7萬元（290×33%）    貸：以前年度損益調(diào)整所得稅95