高新技術(shù)賬務(wù)處理

1、第五章研究開發(fā)費(fèi)核算示例一、研發(fā)項(xiàng)目基本情況假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，開展項(xiàng)目編號(hào)為RD001的研發(fā)項(xiàng)目。該項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，并屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范疇，具有創(chuàng)新技術(shù)。該項(xiàng)目于2009年1月1日啟動(dòng)，研發(fā)周期為一年，2009年13月為研究階段，412月為開發(fā)階段，并于12月底申請(qǐng)到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。二、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總不考慮項(xiàng)目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月3月）1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160 000元，采取一次計(jì)入研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)政策，作為固定資產(chǎn)管理。1月，購買專門用于研發(fā)

2、的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款450 000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計(jì)殘值率5%，預(yù)計(jì)使用年限10年，月折舊額為3562.50元，該項(xiàng)目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項(xiàng)目。1月，租賃用于研發(fā)的儀器、設(shè)備各一臺(tái)，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，本階段折舊費(fèi)分別為9 000元和21 000元；辦公樓用于該項(xiàng)目，折舊費(fèi)為24 000元。2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)800元。采購原材料400 000元，輔助材料80 000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項(xiàng)稅額81 600元；RD001耗用原材料320 000元，輔助材料70 000元。在職直接從事研發(fā)人員工資總計(jì)200 0

3、00元，代扣個(gè)人所得稅15 000元，代扣社保費(fèi)20 000元，代扣住房公積金50 000元，實(shí)付工資115 000元；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)180 000元，代扣稅費(fèi)30 000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)150 000元。均以銀行存款支付。計(jì)提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)40 000元和住房公積金50 000元；代付社保費(fèi)60 000元和住房公積金100 000元。購買研發(fā)項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，模具設(shè)計(jì)費(fèi)150 000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10 000元，會(huì)議費(fèi)25 000元，差旅費(fèi)35 000元。103月，收到政府對(duì)該項(xiàng)目的財(cái)政撥款300 000元。11用于該項(xiàng)目研究試驗(yàn)的模具制造費(fèi)100

4、000元，且模具只用于該項(xiàng)目研究。12用于該項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為18 000元。13對(duì)工具進(jìn)行例行設(shè)計(jì)，材料支出8 000元。14結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的費(fèi)用化支出。（二）開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月12月）151月所購設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)30 062.50元。16以銀行存款支付1月所租儀器租金9 000.00元、設(shè)備租金18 000.00元。17公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，計(jì)提本階段折舊費(fèi)。本階段折舊費(fèi)分別為27 000元和63 000元；辦公樓用于該項(xiàng)目，折舊費(fèi)為72 000元。184月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)1 000元。196月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)500元。20模具改進(jìn)設(shè)計(jì)費(fèi)10 0

5、00元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)6 000元、會(huì)議費(fèi)3 000元、差旅費(fèi)2 000元。21模具制造費(fèi)1 000 000元，該批模具只用于研發(fā)項(xiàng)目的試生產(chǎn)。22采購原材料1 200 000元，輔助材料300 000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項(xiàng)稅額255 000元；該項(xiàng)目試生產(chǎn)耗用原材料1 100 000元，輔助材料280 000元。23在職直接從事研發(fā)人員工資總計(jì)990 000元，代扣個(gè)人所得稅108 000元，代扣社保費(fèi)62 000元，代扣住房公積金150 000元，實(shí)付工資670 000元；外聘人員勞務(wù)費(fèi)540 000元，代扣稅費(fèi)120 000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)420 000元。均以銀行存款支付。2

6、4計(jì)提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)120 000元和住房公積金200 000元；代付社保費(fèi)182 000元和住房公積金350 000元。25用于該項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為54 000元。26項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評(píng)審費(fèi)20 000元，專利申請(qǐng)費(fèi)6 000元。均以銀行存款支付。2712月，該項(xiàng)目形成的專利已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出。28按10年攤銷該專利權(quán)，采取直線法。三會(huì)計(jì)核算根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按序號(hào)編制會(huì)計(jì)分錄：（一）研究階段11:購買研發(fā)用儀器 借：固定資產(chǎn) 160 000 貸：銀行存款 160 00012:攤銷儀器費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)儀器費(fèi) 160 000

7、貸：累計(jì)折舊 160 00021:購買研發(fā)設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 450 000 貸：銀行存款 450 00022:計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)，23月 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備折舊費(fèi) 7 125 貸：累計(jì)折舊 7 12531：支出研發(fā)用儀器設(shè)備租金 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)儀器租賃費(fèi) 3 000 研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 6 000 貸：銀行存款 9 00041：計(jì)提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和辦公樓折舊費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)儀器折舊費(fèi) 9 000 研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備折舊費(fèi) 21 000 研

8、發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)房屋折舊費(fèi) 24 000 貸：累計(jì)折舊 54 00051：支付設(shè)備維修費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備維修費(fèi) 800 貸：現(xiàn)金 80061：采購研發(fā)材料 借：原材料 400 000 輔助材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 81 600 貸：銀行存款 561 60062：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出原材料材料 390 000 貸：原材料 320 000 輔助材料 70 00071：計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出人工費(fèi)工薪 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 200 00072

9、：支付在職研發(fā)人員人工費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 200 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 15 000 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 20 000 住房公積金 50 000 銀行存款 115 00073：計(jì)提外聘人員勞務(wù)費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出人工費(fèi)外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)180 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 180 00074：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 180 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等 30 000 銀行存款 150 00081：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金公司負(fù)擔(dān)部分 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出人工費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 000 研發(fā)支出RD001費(fèi)

10、用化支出人工費(fèi)住房公積金 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 000 住房公積金 50 00082：代付在職研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 000 住房公積金 50 000 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 20 000 住房公積金 50 000 貸：銀行存款 160 00091：支付研發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出其他直接費(fèi)資料費(fèi) 5 000 研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出其他直接費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi) 150 000 研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出其他直接費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 10 000 研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出其他直接費(fèi)會(huì)議費(fèi) 25 000 研發(fā)支出RD001費(fèi)

11、用化支出其他直接費(fèi)差旅費(fèi) 35 000 貸：銀行存款 225 000101：收到政府的財(cái)政撥款 借：銀行存款 300 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助 300 000111：僅用于實(shí)驗(yàn)的模具的制造費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)模具制造費(fèi) 100 000 貸：庫存商品固定資產(chǎn)模具 100 000121：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)專利 18 000 貸：累計(jì)攤銷 18 000131：例行設(shè)計(jì)費(fèi) 借：制造費(fèi)用 8 000 貸：原材料 8 000141：會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出 借：管理費(fèi)用 1 433 925 貸：研發(fā)支出RD001費(fèi)用化支出 1

12、 433 925（二）開發(fā)階段151：計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi) 借：研發(fā)支出資本化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備折舊費(fèi) 32 062.50 貸：累計(jì)折舊 32 062.50161：支付研發(fā)用租賃的儀器、設(shè)備租金 借：研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費(fèi)儀器租賃費(fèi) 9 000 研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備租賃費(fèi) 18 000 貸：銀行存款 27 000171：計(jì)提研發(fā)用儀器、設(shè)備、房屋折舊費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費(fèi)儀器折舊費(fèi) 27 000 研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備折舊費(fèi) 63 000 研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費(fèi)房屋折舊費(fèi) 72 000 貸：累計(jì)折舊

13、 162 000181：支付研發(fā)設(shè)備維修費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本化支出固定資產(chǎn)費(fèi)設(shè)備維修費(fèi) 1 000 貸：現(xiàn)金 1 000191：支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本化支出中間試驗(yàn)費(fèi)試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi) 500 貸：現(xiàn)金 500201：支付開發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費(fèi)模具設(shè)計(jì)費(fèi) 10 000 研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費(fèi)會(huì)議費(fèi) 3 000 研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費(fèi)差旅費(fèi) 2 000 研發(fā)支出RD001資本化支出其他直接費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 6 000 貸：銀行存款 21 000211：用于開發(fā)試驗(yàn)的模具制造費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本

14、化支出中間試驗(yàn)費(fèi)模具制造費(fèi) 1 000 000 貸：庫存產(chǎn)品原材料固定資產(chǎn)模具 1 000 000221：采購開發(fā)試驗(yàn)用材料 借：原材料 1 200 000 輔助材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 255 000 貸：銀行存款 1 755 000222：開發(fā)試驗(yàn)耗用材料 借：研發(fā)支出RD001資本化支出原材料材料 1 380 000 貸：原材料 1 100 000 輔助材料 280 000231：計(jì)提在職直接研發(fā)人員人工費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本化支出人工費(fèi)工薪 990 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 990 000232：支付人員人工費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 990 000

15、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 108 000 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 62 000 住房公積金 150 000 銀行存款 670 000 540 000234：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 540 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等 120 000 銀行存款 420 000241：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金公司負(fù)擔(dān)部分 借：研發(fā)支出RD001資本化支出人工費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 120 000 研發(fā)支出RD001資本化支出人工費(fèi)住房公積金 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 120 000 住房公積金 200 000242：代付在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職

16、工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 120 000 住房公積金 200 000 其他應(yīng)付款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 62 000 住房公積金 150 000 貸：銀行存款 532 000251：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本化支出無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)專利 54 000 貸：累計(jì)攤銷 54 000261：支付驗(yàn)收評(píng)審費(fèi)和專利申請(qǐng)費(fèi) 借：研發(fā)支出RD001資本化支出研發(fā)成果費(fèi)評(píng)審驗(yàn)收費(fèi) 20 000 研發(fā)支出RD001資本化支出研發(fā)成果費(fèi)專利申請(qǐng)費(fèi) 6 000 貸：銀行存款 26 000271: 該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出 借：無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利權(quán) 4 553 562.50 貸：研發(fā)支出RD001資本化支出

17、4 553 562.50281：該自創(chuàng)專利權(quán)2008年12月的攤銷額 借：管理費(fèi)用 37 946.35 貸:無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利權(quán) 37 946.35（三）登記費(fèi)用化支出和資本化支出明細(xì)賬（見后附輔助明細(xì)賬示例）（四）研究開發(fā)費(fèi)用的列報(bào) 根據(jù)以上資料，RD001項(xiàng)目2009年度研發(fā)費(fèi)用總計(jì)5 987 487.5元，其中，費(fèi)用化支出1 433 925元，資本化支出4 553 562.50元。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37 946.35元，故年底該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4 515 616.15元。2009年度研究開發(fā)費(fèi)用在年報(bào)中的列報(bào)為：費(fèi)用化支出1 433 925元，在利潤(rùn)

18、表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映；資本化支出4 553 562.5元，在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映4 515 616.15元，利潤(rùn)表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映37 946.35元。四、研究開發(fā)費(fèi)用按稅法確認(rèn) （一）費(fèi)用化處理研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集 根據(jù)以上研發(fā)支出費(fèi)用化支出的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，以下費(fèi)用化支出內(nèi)容不可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除。 12：購入儀器采用一次計(jì)入成本費(fèi)用160 000元； 41：計(jì)提的研發(fā)用房屋折舊費(fèi)24 000元； 51：支付的設(shè)備維修費(fèi)800元； 73：計(jì)提支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)180 000元； 81：支付研發(fā)人員的社

19、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40 000元和住房公積金50 000元； 91: 支付研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)10 000元、會(huì)議費(fèi)25 000元、差旅費(fèi)35 000元； 綜上所述，不可享受加計(jì)扣除的費(fèi)用化研究開發(fā)費(fèi)用為524 800元。（二）資本化處理研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集 根據(jù)以上研發(fā)支出資本化支出的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實(shí)100%攤銷。 171：計(jì)提的研發(fā)用房屋折舊費(fèi)72 000元； 181：支付的設(shè)備維修費(fèi)1 000元； 191：支付試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)500元； 201: 支付研發(fā)人員的會(huì)議費(fèi)3 000元、差旅費(fèi)2 000元、培訓(xùn)費(fèi)

20、6 000元； 233：支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)540 000元； 241：支付研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)120 000元和住房公積金200 000元； 261：支付的專利權(quán)申請(qǐng)費(fèi)6 000元。 綜上所述，不可加計(jì)攤銷的資本化支出研究開發(fā)費(fèi)用為950 500元。（三）RD001研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的年度納稅申報(bào)（見可加計(jì)研究開發(fā)費(fèi)）A公司2009年度RD001研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用總計(jì)為5 987 487.5元，其中：費(fèi)用化支出1 433 925元，允許據(jù)實(shí)扣除；資本化支出4 553 562.5元。該資本化支出2009年12月達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，成本為4 553 562.5元，按10

21、年攤銷計(jì)算，12月攤銷額為37 946.35元，允許據(jù)實(shí)扣除。在計(jì)算享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，費(fèi)用化支出1 433 925元中剔除不符合稅法加計(jì)限定的研究開發(fā)費(fèi)用524 800元，再減去財(cái)政撥款300 000元，允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出的研究開發(fā)費(fèi)用為609 125元，加計(jì)扣除額為304 562.5元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出4 553 562.5元中，剔除不符合稅法加計(jì)限定的研究開發(fā)費(fèi)用金額950 500元，按10年計(jì)算允許加計(jì)攤銷的資本化研究開發(fā)費(fèi)用總額為1 801 531.25元，2009年12月允許加計(jì)攤銷額為15 012.76元。A公司2009年所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，允許加計(jì)扣除金額為

22、304 562.5元，允許加計(jì)攤銷金額為15 012.76元，共計(jì)319 575.26元。按25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，合計(jì)少繳企業(yè)所得稅79 893.82元。 以上是針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的示例，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)可以參照實(shí)施。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)支出核算主要在管理費(fèi)用下設(shè)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 第六章答疑及2009年最新稅收法規(guī)目錄一2009年4月24日所得稅管理司副司長(zhǎng)繆慧頻在線訪談（節(jié)選）軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，其減半稅率是12.5%還是7.5%？ 答：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，減半后的稅率為12.5%。財(cái)稅【2009】69號(hào)

23、高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，其符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得500萬以上部分是按15%還是按25%稅率減半征收？ 答：高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，同時(shí)又享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半優(yōu)惠時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要單獨(dú)核算。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。以前年度收到的政府補(bǔ)助收入在其他應(yīng)付款中核算在08年度才作為補(bǔ)貼收入并入應(yīng)納稅所得額，是否還需要補(bǔ)交以前年度的稅率差因?yàn)槭歉咝录夹g(shù)企業(yè)；如果稅務(wù)檢查時(shí)是否還要補(bǔ)交滯納金？ 答：應(yīng)按08年以前企業(yè)所適用的稅率補(bǔ)稅，并加收滯納金。請(qǐng)問我公司的財(cái)政撥款入科技三項(xiàng)費(fèi)用和創(chuàng)新基金是否需要繳納所得稅？答：財(cái)政部、稅務(wù)總局就不征稅收入已作出明確規(guī)定，近期

24、我們接到一些企業(yè)反映，有關(guān)政府及其部門為企業(yè)撥付一些專用基金，用在特定用途。這些基金是否征稅，我們正在研究，不久將會(huì)有明確答復(fù)。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（ 財(cái)稅200987號(hào) ）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該

25、資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在08年的所得稅匯算清繳中未申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請(qǐng)扣除？ 答：不允許。企業(yè)接受政府科技部門資助，進(jìn)行技術(shù)開發(fā)。如

26、技術(shù)成果為政府所有的，能進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？ 答：國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文件中第36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款”，不能實(shí)行加計(jì)扣除。國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)中研發(fā)費(fèi)的范圍和國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)中研發(fā)費(fèi)的歸集范圍有差異，所得稅前扣除如何把握？ 答：企業(yè)在高新認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)規(guī)定的范圍，歸集研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。二財(cái)政部稅政司就新法及條例重點(diǎn)問題解答（節(jié)選）對(duì)投

27、資入股的無形資產(chǎn)攤銷可以作為研發(fā)費(fèi)嗎？答：企業(yè)所得稅法條例第95條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這里所說的無形資產(chǎn)是指企業(yè)經(jīng)過研發(fā)形成的屬于無形資產(chǎn)的成果，而不是指股東投入的無形資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。所以對(duì)投資入股的無形資產(chǎn)攤銷不可以作為研發(fā)費(fèi)。軟件開發(fā)企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)范圍是否要補(bǔ)繳原享受的減免稅？答：關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】23號(hào)）主要是針對(duì)按照原外資稅法規(guī)定享受定期減

28、免稅的外商投資企業(yè)，在企業(yè)所得稅法實(shí)施后因企業(yè)條件發(fā)生變化（如經(jīng)營(yíng)期限不足十年經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化等），對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠予以追補(bǔ)。而對(duì)軟件企業(yè)，根據(jù)原有規(guī)定和關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策處理意見的通知（財(cái)稅【2008】1號(hào)）的規(guī)定，新辦的軟件企業(yè)每年須經(jīng)過認(rèn)定部門的年審，年審不符合軟件企業(yè)條件的，將取消其軟件企業(yè)資格，并不再享受稅收優(yōu)惠政策，而沒有規(guī)定要追補(bǔ)已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。因此，如果年審不合格被取消軟件企業(yè)資格，不能再享受稅收優(yōu)惠，但以前享受的，不予追補(bǔ)。三國(guó)稅總局網(wǎng)站關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的答疑1、新的企業(yè)所得稅稅法第二十七條規(guī)定， 企業(yè)的下列所得，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所

29、得可以免征、減征企業(yè)所得稅（即500萬元以下部分，免征；500萬元以上部分減半征稅。）請(qǐng)問，此處所講符合條件的條件是什么呢？回復(fù)意見：企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九十條明確規(guī)定：是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。二、限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。三、這里強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民

30、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個(gè)納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2、某公司屬于適用15企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)。該公司在09年度屬于企業(yè)所得稅減半期，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200821號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，2009年應(yīng)該按照按20稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，假如該企業(yè)在09年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率，請(qǐng)問該企業(yè)在09年度能否在15%稅率基礎(chǔ)上減半征稅？回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）第三

31、條第二款規(guī)定，“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！?參照上述規(guī)定，貴公司不能疊加享受優(yōu)惠政策。3、先將我公司情況簡(jiǎn)單列舉如下：1、是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限為10年以上的外商投資企業(yè)，2006-2010處于二免三減半期間 2、2007及以前年度均被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的低稅率優(yōu)惠 3、2008年根據(jù)新辦法被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，按新所得稅法適用低稅率15% 對(duì)于2008年我公司適用所得稅的問題目前存在三種說法，一種說法是按15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率減半征收，第二種說法是按25%的法定稅率減半征收，第三種

32、說法是按18%的過渡期優(yōu)惠稅率減半征收。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知第四款的說法：“認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 “高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠?！?上述第四款的最后一句話我們應(yīng)該如何理解？我們自己的二種理解分別如下： 其一：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，且可按

33、15%的稅率享受過渡性稅收優(yōu)惠，即我公司2008-2010年所得稅匯算清繳時(shí)按7.5%的所得稅率； 其二：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，但按18%-25%逐年遞增的方式享受過渡性稅收優(yōu)惠，即我公司2008-2010年所得稅匯算清繳時(shí)按9%-10%-11%的所得稅率。 我公司2008年適用所得稅率倒底是多少，懇請(qǐng)國(guó)稅總局領(lǐng)導(dǎo)給予數(shù)字及文字的明確答復(fù)，謝謝！回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)2007第039號(hào)）規(guī)定：“一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率

34、。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按實(shí)

35、施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表執(zhí)行。三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！?根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200821號(hào)）規(guī)定：“二、對(duì)按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行

36、減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā)200739號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。 ” 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）規(guī)定：“一、執(zhí)行國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算

37、的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。二、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。” 根據(jù)上述規(guī)定，貴公司可以選擇企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策或新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策之一，即存在交叉的企業(yè)可選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。如果貴公司選擇新所得稅法高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，則2008年企業(yè)所得稅率為15%。如貴公司選擇享受過渡優(yōu)惠政策，則2008年企業(yè)所得稅率為18%，計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅?？梢娰F公司選擇享受過渡優(yōu)惠政策會(huì)更有利。4、我公司基本情況如下： 1、為2006年成立的老高新技術(shù)企業(yè)，原高新技術(shù)企業(yè)證書有效期到2009年 2、公司在2007年取得稅務(wù)局認(rèn)定在2007-2008年度享受二年所得稅免稅優(yōu)惠 3、由于公司高新技術(shù)資格在2008年未到期，故在08年未提交重新認(rèn)定申請(qǐng)（09年初提交）