煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理思考

1、煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理思考    隨著煙草行業(yè)改革的穩(wěn)步推進(jìn)和煙草市場的治理整頓，煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)一步規(guī)范，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐大大加快。但是我們通過深入細(xì)致地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些煙草企業(yè)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的護(hù)照下，治理仍然比較粗放，非凡是財務(wù)預(yù)算治理未能從真正意義上得到全面實(shí)施。為此，筆者就加強(qiáng)煙草企業(yè)財務(wù)治理談點(diǎn)粗淺的熟悉。一、煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理的現(xiàn)狀（一）很多煙草企業(yè)未實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理，而只限于編制財務(wù)計劃或年度資金收支計劃，對財務(wù)預(yù)算的熟悉存在許多誤區(qū)在我們的調(diào)查和接觸的煙草企業(yè)中，很多煙草企業(yè)沒有實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理，而只有60的煙草企業(yè)僅限于編制財務(wù)計劃。他們

2、認(rèn)為，財務(wù)計劃就是財務(wù)預(yù)算。對計劃與預(yù)算的概念混淆不清，對財務(wù)預(yù)算的熟悉存在許多盲區(qū)和誤區(qū)。一是財務(wù)預(yù)算就是一整套財務(wù)計劃表格，只要按照資金的收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目分別填列就行了。二是財務(wù)預(yù)算就是將所有會計科目的計劃數(shù)確定下來，進(jìn)行匯總，按照報表的編制方法，最終得出煙草企業(yè)明年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的具體猜測結(jié)果。三是財務(wù)預(yù)算就是將煙草企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的和治理者的想法或提出的指標(biāo)，從上往下分解，層層推進(jìn)落實(shí)下去。四是財務(wù)預(yù)算編制工作，只要在年初的時候開始就可以了，完成之后就可以用來指導(dǎo)整個年度的工作。五是財務(wù)預(yù)算編制主要財務(wù)部門的事情，其他部門只需要了解和知曉，必要時給予財務(wù)部門一

3、定的協(xié)助就可以了。六是編制財務(wù)預(yù)算勞命傷財、勞而無效，覺得與其把精力花在預(yù)算上，不如花在其他治理工作上。七是財務(wù)預(yù)算是領(lǐng)導(dǎo)的事，是對煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)亂批條子的一種限制。（二）絕大多數(shù)煙草企業(yè)對財務(wù)預(yù)算治理不甚了解，不知道如何編制財務(wù)預(yù)算和實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理。多數(shù)煙草企業(yè)也曾嘗試過編制財務(wù)預(yù)算，但做法十分簡單。首先，由財務(wù)部門出面組織各部門申報下年度的支出情況；然后，把一些財務(wù)報表相關(guān)的數(shù)據(jù)匯總；最后出一個報告和預(yù)算進(jìn)行簡單比較，事情就做完了。（三）在已經(jīng)實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理的少數(shù)煙草企業(yè)中，因?yàn)樨攧?wù)預(yù)算治理流于形式，未取得應(yīng)有的效果，對繼續(xù)實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理已失去信心。二、煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理存在問題的原

4、因有少數(shù)煙草企業(yè)在前幾年都曾編制過財務(wù)預(yù)算，但由于未取得滿足的效果，而停止了預(yù)算編制工作。據(jù)我們調(diào)查分析，究其原因是煙草企業(yè)在實(shí)施預(yù)算治理過程中存在以下問題：1、煙草企業(yè)的預(yù)算缺乏煙草企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。只注重?zé)煵萜髽I(yè)短期活動，忽視煙草企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與煙草企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算的執(zhí)行無助于煙草企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得預(yù)算治理難以取得預(yù)期的效果。2、煙草企業(yè)的預(yù)算與市場相脫離，經(jīng)不起市場的檢驗(yàn)。煙草企業(yè)在編制預(yù)算時，忽視對市場的調(diào)查與猜測，不僅使很多預(yù)算指標(biāo)與市場環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受。而且預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對市場

5、的應(yīng)變能力，這也使煙草企業(yè)的預(yù)算工作難以推行，因而效果不佳。3、煙草企業(yè)在預(yù)算治理中缺乏整合思想。不少煙草企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，煙草企業(yè)普遍編制了生產(chǎn)、銷售和費(fèi)用預(yù)算，而有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒有引起煙草企業(yè)應(yīng)有的重視，尤其是對于投資這樣重大項(xiàng)目缺乏預(yù)算；此外，有的煙草企業(yè)只有利潤預(yù)算的意識，沒有虧損預(yù)算的意識，使得新項(xiàng)目由于處于起步時的虧損狀態(tài)而缺乏應(yīng)有的預(yù)算控制，造成了對虧損心中無數(shù)的局面。這種缺乏整合思想的預(yù)算治理經(jīng)常導(dǎo)致各部門之間的矛盾和沖突，導(dǎo)致預(yù)算控    制的空白地帶，影響了預(yù)算治理的整體效果

6、。4、煙草企業(yè)在預(yù)算治理中普遍存在著重編制、輕執(zhí)行、輕治理的現(xiàn)象。不少煙草企業(yè)對預(yù)算編制還是比較重視的，大都設(shè)置了專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)或組織專門人員參與預(yù)算編制，而在對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤治理和預(yù)算調(diào)整時，預(yù)算機(jī)構(gòu)和人員就很少參與，對預(yù)算執(zhí)行未給予足夠的重視，架空了預(yù)算控制的職能，也嚴(yán)重制約了預(yù)算的激勵作用和約束作用，因而影響預(yù)算治理的效果。5、煙草企業(yè)在預(yù)算治理中缺乏有效的考核和激勵措施。有的煙草企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏應(yīng)有的措施，考核指標(biāo)不具體，考核標(biāo)準(zhǔn)不公示，獎懲措施不落實(shí)，影響了預(yù)算治理的激勵機(jī)制作用的發(fā)揮，從而效果不佳。6、煙草企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中不注重權(quán)限的劃分與制衡。煙草企業(yè)

7、財務(wù)預(yù)算必須具有一定的彈性，這種彈性必須控制在合理的范圍內(nèi)，否則預(yù)算將失去控制作用。有的煙草企業(yè)預(yù)算缺乏這種彈性或者彈性過大，使預(yù)算失控；有的煙草企業(yè)對預(yù)算編制和調(diào)整的權(quán)力不進(jìn)行劃分與制衡，尤其是對預(yù)算調(diào)整的權(quán)力不加以限制，使得超預(yù)算或無預(yù)算的項(xiàng)目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展，因此使得預(yù)算對實(shí)際行為的控制作用嚴(yán)重受損，使得預(yù)算治理效果不好。（四）煙草企業(yè)普遍不注重預(yù)算的實(shí)際應(yīng)用，已經(jīng)實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理的煙草企業(yè)，普遍存在著只注重預(yù)算本身的計劃、協(xié)調(diào)和控制的功能，不注重發(fā)揮預(yù)算治理在其他方面的作用。主要表現(xiàn)在不能正確處理好預(yù)算治理與煙草企業(yè)戰(zhàn)略治理的關(guān)系、預(yù)算治理與煙草企業(yè)效績評價的關(guān)系、預(yù)算治

8、理與煙草企業(yè)資源分配的關(guān)系、預(yù)算治理與煙草企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)系、預(yù)算治理與提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系等方面。（五）煙草企業(yè)預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)不健全，已實(shí)行預(yù)算治理的煙草企業(yè)普遍沒有設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算治理機(jī)構(gòu)，有的煙草企業(yè)由財務(wù)部門兼任，有的煙草企業(yè)由計劃部門兼任，因而，對于財務(wù)預(yù)算治理工作沒有組織保障，致使預(yù)算治理中所出現(xiàn)的一些矛盾和沖突，沒有一個權(quán)威機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)調(diào)和仲裁。對于預(yù)算治理各個環(huán)節(jié)的工作，沒有一個具體機(jī)構(gòu)來辦理，而造成預(yù)算治理出現(xiàn)斷層和漏洞。（六）煙草企業(yè)預(yù)算治理制度不完善，已實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理的煙草企業(yè)普遍沒有一個完整的預(yù)算治理制度，只是在每年編制財務(wù)預(yù)算時，以財務(wù)部門（或計劃部門）的名義下發(fā)

9、一個預(yù)算編制工作通知，以此作為編制預(yù)算的依據(jù)。這樣，就使得財務(wù)預(yù)算這項(xiàng)系統(tǒng)治理工程，沒有一個具有權(quán)威性的科學(xué)規(guī)章制度來加以規(guī)范，使得預(yù)算治理人員沒有一個遵循的章程，從而影響預(yù)算治理機(jī)制的有效運(yùn)行。三、解決煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理問題的對策針對目前煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理的現(xiàn)狀和存在的問題，煙草企業(yè)在實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理時，必須解決好以下幾個問題：（一）提升煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層對財務(wù)預(yù)算治理的熟悉程度。煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層對于財務(wù)預(yù)算治理的認(rèn)知不夠，是當(dāng)前眾多煙草企業(yè)都普遍存在的問題。正如大多數(shù)人對于預(yù)算的理解那樣預(yù)算就是計劃，預(yù)算就是幾張表格；預(yù)算是財務(wù)部門的事許多煙草企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算的熟悉程度也只

10、是達(dá)到這個層面，他們往往到最后審批的時候，才會簡單地關(guān)注一下?；蛘呤窃谥鞴懿块T提出要求時，才應(yīng)付做一下。正是由于熟悉高度不夠，所以許多煙草企業(yè)實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理在力度上、重視程度上都比較欠缺。因此，煙草企業(yè)要實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理，首先應(yīng)提升煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層對財務(wù)治理的熟悉程度，從煙草企業(yè)治理和煙草企業(yè)治理創(chuàng)新的高度來重新熟悉財務(wù)預(yù)算治理，進(jìn)而全力支持煙草企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理工作。實(shí)踐證實(shí)，煙草企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層、決策層對財務(wù)預(yù)算治理的熟悉程度決定了實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理的力度，決定了預(yù)算治理的成功與失敗。（二）制定煙草企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理目標(biāo)多數(shù)煙草企業(yè)沒有煙草企業(yè)發(fā)

11、展戰(zhàn)略或者長期發(fā)展規(guī)劃，有的煙草企業(yè)甚至沒有中、短期發(fā)展規(guī)劃。因    而編制的預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)，普遍存在短期行為。煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算治理是對未來的一種治理，是實(shí)現(xiàn)財務(wù)治理目標(biāo)和煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體行動規(guī)劃，因而屬于治理導(dǎo)向性的戰(zhàn)略治理。財務(wù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)際上是以煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的財務(wù)治理目標(biāo)。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是煙草企業(yè)的短期行為，就會失去正確的目標(biāo)和方向，不可能增強(qiáng)煙草企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。所以財務(wù)預(yù)算治理過程必須是圍繞煙草企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取一系列措施的全過程。煙草企業(yè)的財務(wù)預(yù)算治理從屬于煙草企業(yè)的戰(zhàn)略治理，而不是簡單的煙草企業(yè)

12、猜測的戰(zhàn)術(shù)和方法。煙草企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標(biāo)將直接決定預(yù)算模式的選擇，決定預(yù)算重點(diǎn)及其需要從哪方面進(jìn)行重點(diǎn)保障，決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位，即定位在煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，預(yù)算治理才能有生命力。因此，煙草企業(yè)要實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理，必須根據(jù)市場環(huán)境和煙草企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定煙草企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，把握財務(wù)預(yù)算治理的正確目標(biāo)和方向。（三）煙草企業(yè)必須對組織機(jī)構(gòu)和作業(yè)流程進(jìn)行重整，以適應(yīng)財務(wù)預(yù)算治理的需要財務(wù)預(yù)算治理是一種系統(tǒng)的治理，它涉及煙草企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，屬于一種多因素的、動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)。它以煙草企業(yè)的組織系統(tǒng)和作業(yè)流程為基礎(chǔ)，從煙草企業(yè)全局出發(fā)，綜合

13、分析煙草企業(yè)組織系統(tǒng)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)關(guān)系、煙草企業(yè)內(nèi)部各個子系統(tǒng)之間的關(guān)系、煙草企業(yè)組織系統(tǒng)與作業(yè)流程控制的關(guān)系、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，進(jìn)而，構(gòu)筑財務(wù)預(yù)算治理的操作平臺，并通過財務(wù)預(yù)算治理來實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。同時，財務(wù)預(yù)算治理的內(nèi)容涉及到人、財、物各個方面，生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和所有部門、所有人員，它們均以責(zé)任目標(biāo)的方式，在財務(wù)預(yù)算治理體系中系統(tǒng)的表現(xiàn)。而我國的多數(shù)煙草企業(yè)長期以來，都是一種職能部門的架構(gòu)方式，每個人應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任，有什么權(quán)利，都不是非常明確的。因此，要真正實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理，就必須對組織機(jī)構(gòu)和作業(yè)流程進(jìn)行重整，按照預(yù)算治理的要求來加以規(guī)范，正確劃分各個責(zé)任中心，明確每

14、個組織的責(zé)任權(quán)利，每個作業(yè)流程環(huán)節(jié)的責(zé)任權(quán)利，每個人的責(zé)任權(quán)利?，F(xiàn)在許多煙草企業(yè)在實(shí)施ERP系統(tǒng)，就是從這方面入手去架構(gòu)作業(yè)平臺的。因此，在實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理時，也應(yīng)當(dāng)借鑒這種做法。（四）做好扎實(shí)的基礎(chǔ)治理工作盡管大多數(shù)煙草企業(yè)都可以在不同程度上實(shí)施預(yù)算治理，但不同的基礎(chǔ)治理工作對預(yù)算治理的推進(jìn)作用及其最終收效是不同的。煙草企業(yè)財務(wù)預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)的，而業(yè)務(wù)預(yù)算所要求的是各種業(yè)務(wù)開展必須規(guī)范，各種業(yè)務(wù)流程必須科學(xué)。因此，煙草企業(yè)要根據(jù)各自的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治理要求，從銷售、生產(chǎn)、供給等各個方面加強(qiáng)其各項(xiàng)基礎(chǔ)治理工作，包括作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)流程、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額、信息收集和記錄等。在基礎(chǔ)治理工作

15、中，會計工作的好壞在其中起要害作用。要真正搞好財務(wù)預(yù)算治理工作，必須切實(shí)加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，主要包括：完整而準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)發(fā)生原始記錄；系統(tǒng)而有效地會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)；高效的內(nèi)部會計信息支持系統(tǒng)和傳遞系統(tǒng)；靈敏的會計信息反饋系統(tǒng)和對市場變動的反應(yīng)系統(tǒng)；會計信息與業(yè)務(wù)信息的溝通系統(tǒng)；完善而科學(xué)的會計信息分析系統(tǒng)；財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)和預(yù)算調(diào)節(jié)系統(tǒng)以及有效地預(yù)算決策與考評系統(tǒng)等。（五）建立健全財務(wù)預(yù)算治理制度要使財務(wù)預(yù)算治理機(jī)制有效運(yùn)行，煙草企業(yè)除了建立完善的內(nèi)部控制制度外，還必須建立一套切實(shí)可行的預(yù)算治理制度體系。建立和完善財務(wù)預(yù)算治理制度，既是預(yù)算治理本身，又是將制度從文字落實(shí)到行動的前提。成功煙草企業(yè)的實(shí)踐證實(shí)，完善的制度體系是預(yù)算治理成功的一半。預(yù)算治理制度是預(yù)算治理行為必須遵守的規(guī)范，是煙草企業(yè)實(shí)行預(yù)算治理的方法和依據(jù)。煙草企業(yè)在實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理時，首先必須根據(jù)財政部制定的關(guān)于煙草企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理的指導(dǎo)意見，結(jié)合煙草企