非貨幣性資產(chǎn)交換(5)VIP

1、2 22022-3-42022-3-4本章學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)目的和要求一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露三、非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露3 32022-3-42022-3-41.1.熟悉非貨幣性資產(chǎn)交換的含義；熟悉非貨幣性資產(chǎn)交換的含義；2.2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)；3.3.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的分類；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的分類；4.4.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。 4 42022-3-42022-3-4非貨幣性

2、資產(chǎn)交換的含義非貨幣性資產(chǎn)交換的含義非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性資產(chǎn)交換的分類非貨幣性資產(chǎn)交換的分類5 52022-3-42022-3-4非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬貨幣收

3、取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?？詈蛻?yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。6 62022-3-42022-3-4不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則。不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于2525作為參考。作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(

4、(或占換出或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例，的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值( (或占或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比的比例低于例低于2525的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于則；高于2525( (含含2525) )的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。7 72022-3-42022-3-4按照有是否涉及貨幣性資產(chǎn)：

5、按照有是否涉及貨幣性資產(chǎn)： 無補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換無補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換 有補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換有補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換按照是否具有商業(yè)實質(zhì)：按照是否具有商業(yè)實質(zhì)： 具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換8 82022-3-42022-3-4企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)征等，換

6、入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。9 92022-3-42022-3-

7、4滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：商業(yè)實質(zhì)： 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額風(fēng)險、時間和金額方方面與換出資產(chǎn)顯著不同。面與換出資產(chǎn)顯著不同。解釋解釋 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是相比是重大重大的。的。解釋解釋實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實質(zhì)，但同類非貨幣性資產(chǎn)的交換也可能具業(yè)實質(zhì)，但同類非貨幣性資產(chǎn)的交換也

8、可能具有商業(yè)實質(zhì)。比如，換入資產(chǎn)與企業(yè)的其他資有商業(yè)實質(zhì)。比如，換入資產(chǎn)與企業(yè)的其他資產(chǎn)相結(jié)合可以產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)相結(jié)合可以產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。10102022-3-42022-3-4這種情況通常包括下列情形：這種情況通常包括下列情形： 未來現(xiàn)金流量的未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同風(fēng)險、金額相同，時間不同。此。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。 未來現(xiàn)金流量的未來現(xiàn)金流量的時間、

9、金額相同，風(fēng)險不同時間、金額相同，風(fēng)險不同。此。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。確定性程度存在明顯差異。11112022-3-42022-3-4 未來現(xiàn)金流量的未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同風(fēng)險、時間相同，金額不同。此。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流

10、量跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。金額存在明顯差異。12122022-3-42022-3-4這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值( (即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值) )與換出資產(chǎn)存在明與換出資產(chǎn)存在明顯差異。顯差異。這里所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)這里所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇不是市場參與者對

11、資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。13132022-3-42022-3-4具有商業(yè)實質(zhì)具有商業(yè)實質(zhì)且且換出換入資產(chǎn)的公允價值能夠換出換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的可靠計量的 不涉及補(bǔ)價的會計處理不涉及補(bǔ)價的會計處理 涉及補(bǔ)價的會計處理涉及補(bǔ)價的會計處理不具有商業(yè)實質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價值不具有商業(yè)實質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的不能夠可靠計量的 單項資產(chǎn)交換的會計處理單項資產(chǎn)交換的會計處理多項資產(chǎn)交換的會計處理多項資產(chǎn)交換的會計處理14142022-3-42022-3-4換入資產(chǎn)成本的確定：換入資產(chǎn)成

12、本的確定： 在具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值在具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值（有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠（有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的除外）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本。的成本。公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額的處理公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額的處理會計處理圖解會計處理圖解具體會計處理舉例具體會計處理舉例15152022-3-42022-3-4符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資符合下列情形之一的，表明

13、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。為基礎(chǔ)確定其公允價值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在活躍市場的存貨、

14、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。16162022-3-42022-3-4 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能估計

15、數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。夠可靠計量。17172022-3-42022-3-4換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。具體應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：當(dāng)期損益。具體應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理以其公允換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。營業(yè)外支出

16、。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。與其賬面價值的差額，計入投資損益。18182022-3-42022-3-4當(dāng)期損益當(dāng)期損益一般為換出資一般為換出資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值19192022-3-42022-3-4A A企業(yè)以自己生產(chǎn)的鋼材與企業(yè)以自己生產(chǎn)的鋼材與B B企業(yè)正在使用的機(jī)企業(yè)正在使用的機(jī)床交換。床交換。A A企業(yè)的鋼材賬面價值企業(yè)的鋼材賬面價值180180萬元，公允萬元，公允價值價值200200萬元；萬元；B B企業(yè)的機(jī)床賬面原值企業(yè)的機(jī)床賬面原值300300萬元，萬元，已計提折舊已計提折舊4040

17、萬元，已計提減值萬元，已計提減值2020萬元，公允萬元，公允價值價值234234萬元。假定不考慮增值稅以外的其他稅萬元。假定不考慮增值稅以外的其他稅費，費，A A企業(yè)換入的機(jī)床作為固定資產(chǎn)使用，發(fā)生企業(yè)換入的機(jī)床作為固定資產(chǎn)使用，發(fā)生運輸費和安裝費運輸費和安裝費6 6萬元；萬元；B B企業(yè)換入鋼材作為原企業(yè)換入鋼材作為原材料使用，發(fā)生鋼材的運雜費材料使用，發(fā)生鋼材的運雜費5 5萬元。萬元。A A企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理B B企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理20202022-3-42022-3-4換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)公允價值200200稅金稅金3434費用

18、費用6 6240240萬元；同時因換出資產(chǎn)為萬元；同時因換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)存貨，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 240 240 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200200 應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費增（銷） 3434 銀行存款銀行存款 6 6借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 180180 貸：庫存商品貸：庫存商品 18018021212022-3-42022-3-4借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 240240 累計折舊累計折舊 4040 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2020

19、 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300300借：原材料借：原材料 205 205 應(yīng)交稅費增（進(jìn)）應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 3434 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 234234 銀行存款銀行存款 5 5借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 6 6 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6 622222022-3-42022-3-4企業(yè)在按照公允價值（一般以換出資產(chǎn)的公允企業(yè)在按照公允價值（一般以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的除價值為基礎(chǔ)，換入資產(chǎn)的公允價值更可靠的除外）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的外）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：情況下

20、，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 支付補(bǔ)價的支付補(bǔ)價的 收到補(bǔ)價的收到補(bǔ)價的會計處理舉例會計處理舉例23232022-3-42022-3-4換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值（換出資產(chǎn)公允價值補(bǔ)價）（換出資產(chǎn)公允價值補(bǔ)價）相關(guān)稅費相關(guān)稅費（換出資產(chǎn)的公允價值補(bǔ)價）換入資產(chǎn)的公（換出資產(chǎn)的公允價值補(bǔ)價）換入資產(chǎn)的公允價值允價值損益換入資產(chǎn)入賬價值（換出資產(chǎn)賬面價值支損益換入資產(chǎn)入賬價值（換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價相關(guān)稅費）付的補(bǔ)價相關(guān)稅費） 換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值24242022-3-42022-3-4換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)公允價值補(bǔ)價

21、換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)公允價值補(bǔ)價相關(guān)稅費相關(guān)稅費（換出資產(chǎn)的公允價值補(bǔ)價）換入資產(chǎn)的公（換出資產(chǎn)的公允價值補(bǔ)價）換入資產(chǎn)的公允價值允價值損益（換入資產(chǎn)的入賬價值收到的補(bǔ)價）損益（換入資產(chǎn)的入賬價值收到的補(bǔ)價）（換出資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)稅費）（換出資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)稅費） 換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值25252022-3-42022-3-4A A企業(yè)與企業(yè)與B B企業(yè)達(dá)成資產(chǎn)交換協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)達(dá)成資產(chǎn)交換協(xié)議，協(xié)議規(guī)定A A企業(yè)以企業(yè)以自己持有的上市公司的股票交換自己持有的上市公司的股票交換B B公司的專利權(quán)。公司的專利權(quán)。A A公公司持有股票（司持有

22、股票（A A公司確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）的賬公司確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）的賬面價值為面價值為200200萬元（其中成本為萬元（其中成本為180180萬元，公允價值變?nèi)f元，公允價值變動為動為2020萬元），該股票的市場價格為萬元），該股票的市場價格為210210萬元，確認(rèn)萬元，確認(rèn)的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1010萬元；萬元；B B公司的專利公司的專利權(quán)的初始成本為權(quán)的初始成本為300300萬元，累計攤銷為萬元，累計攤銷為4040萬元，計提萬元，計提的減值準(zhǔn)備為的減值準(zhǔn)備為1010萬元，公允價值萬元，公允價值235235萬元；萬元；A A企業(yè)另支企業(yè)另支付給付給B B企

23、業(yè)企業(yè)1515萬元的補(bǔ)價。交換過程中，萬元的補(bǔ)價。交換過程中，A A企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)承擔(dān)的費用為費用為3 3萬元；萬元；B B企業(yè)除營業(yè)稅外負(fù)擔(dān)稅費企業(yè)除營業(yè)稅外負(fù)擔(dān)稅費3 3萬元。萬元。B B企企業(yè)換入股票作為交易性金融資產(chǎn)，且業(yè)換入股票作為交易性金融資產(chǎn)，且B B公司認(rèn)為換入公司認(rèn)為換入股票的公允價值更可靠。股票的公允價值更可靠。26262022-3-42022-3-4A A企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理換入專利的入賬價值換出股票的公允價值換入專利的入賬價值換出股票的公允價值210210應(yīng)收股利應(yīng)收股利1010補(bǔ)價補(bǔ)價1515稅費稅費3 3238238萬元萬元借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2382

24、38 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本）貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 180180 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）2020 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1010 銀行存款銀行存款 1818 投資收益投資收益 1010同時結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。同時結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。27272022-3-42022-3-4B B企業(yè)的會計處理企業(yè)的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)（成本）借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 210210 投資收益投資收益 3 3 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1010 累計攤銷累計攤銷 4040 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1010 銀行存款銀行存款 1515 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失營業(yè)外

25、支出處置非流動資產(chǎn)損失 26.75 26.75 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 300300 應(yīng)交稅費營業(yè)稅應(yīng)交稅費營業(yè)稅 銀行存款銀行存款 3 328282022-3-42022-3-4不具有商業(yè)實質(zhì)或換出換入資產(chǎn)的公允價值不能夠不具有商業(yè)實質(zhì)或換出換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付

26、的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。的成本，不確認(rèn)損益。會計處理圖解會計處理圖解29292022-3-42022-3-4換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面賬面價值價值換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)入賬價值入賬價值稅費稅費支付支付補(bǔ)價補(bǔ)價收到收到補(bǔ)價補(bǔ)價會計核算舉例會計核算舉例30302022-3-42022-3-4甲企業(yè)與乙企業(yè)簽定資產(chǎn)互換協(xié)議：甲

27、企業(yè)以甲企業(yè)與乙企業(yè)簽定資產(chǎn)互換協(xié)議：甲企業(yè)以自己使用的一臺金龍大客車交換乙企業(yè)的一輛自己使用的一臺金龍大客車交換乙企業(yè)的一輛奧迪小轎車，雙方原來均作為管理部門用車使奧迪小轎車，雙方原來均作為管理部門用車使用。甲企業(yè)的金龍大客車原始價值用。甲企業(yè)的金龍大客車原始價值8080萬元，已萬元，已計提折舊計提折舊1010萬元，計提減值準(zhǔn)備萬元，計提減值準(zhǔn)備5 5萬元公允價值萬元公允價值6565萬元；乙企業(yè)的奧迪轎車原值萬元；乙企業(yè)的奧迪轎車原值9090萬元，已計萬元，已計提折舊提折舊5 5萬元，公允價值萬元，公允價值7070萬元，計提減值準(zhǔn)備萬元，計提減值準(zhǔn)備8 8萬元；甲企業(yè)向乙企業(yè)另支付補(bǔ)價萬元；

28、甲企業(yè)向乙企業(yè)另支付補(bǔ)價5 5萬元。雙萬元。雙方發(fā)生的過戶手續(xù)費用萬元。方發(fā)生的過戶手續(xù)費用萬元。判斷：均為管理用固定資產(chǎn)的交換，不具有商判斷：均為管理用固定資產(chǎn)的交換，不具有商業(yè)實質(zhì)。業(yè)實質(zhì)。31312022-3-42022-3-4甲企業(yè)的會計處理：甲企業(yè)的會計處理：換入奧迪轎車的入賬價值換入奧迪轎車的入賬價值（808010105 5）5 5萬元萬元借：固定資產(chǎn)奧迪轎車借：固定資產(chǎn)奧迪轎車 累計折舊累計折舊 1010 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 5 貸：固定資產(chǎn)金龍客車貸：固定資產(chǎn)金龍客車 8080 銀行存款銀行存款 32322022-3-42022-3-4乙企業(yè)的會計處理：乙企業(yè)

29、的會計處理：換入金龍客車的入賬價值換入金龍客車的入賬價值（90905 58 8）5 5萬元萬元借：固定資產(chǎn)金龍客車借：固定資產(chǎn)金龍客車 累計折舊累計折舊 5 5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 8 銀行存款銀行存款 5 5 貸：固定資產(chǎn)奧迪轎車貸：固定資產(chǎn)奧迪轎車 9090 銀行存款銀行存款 33332022-3-42022-3-4具有商業(yè)實質(zhì)，且換出、換入資產(chǎn)的公允價值具有商業(yè)實質(zhì)，且換出、換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量的（解釋一）均能可靠計量的（解釋一）確認(rèn)損益確認(rèn)損益具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能可靠具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，但換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計

30、量的計量，但換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的（解釋二）（解釋二）確認(rèn)損益確認(rèn)損益具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能可靠具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的（解釋三）（解釋三） 確認(rèn)損益確認(rèn)損益不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換出、不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換出、換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的（解釋換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的（解釋四）四） 不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益34342022-3-42022-3-4換入資產(chǎn)的總成本按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，換入資產(chǎn)的總成本按照換出資產(chǎn)的公允價值

31、為基礎(chǔ)確定，即：即： 換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)公允價值支付的換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)公允價值支付的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價）相關(guān)稅費補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價）相關(guān)稅費各項資產(chǎn)的入賬價值，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)的入賬價值，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配確定。分配確定。同時，按照換入資產(chǎn)的入賬總價值（加上收到的補(bǔ)價）同時，按照換入資產(chǎn)的入賬總價值（加上收到的補(bǔ)價）與換出資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費之和（加上支付的補(bǔ)價）與換出資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費之和（加上支付的補(bǔ)價）的差額，確定為當(dāng)期損益。的差額，確定為當(dāng)期損益。會計處理程序圖解會計處理程序圖解35352022-3-42022-3-4換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)入賬價值入賬價值收到收到補(bǔ)價補(bǔ)價稅費稅費換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面賬面價值價值公允公允價值價值支付支付補(bǔ)價補(bǔ)價稅費稅費