我國內(nèi)部控制回顧與展望

1、我國內(nèi)部控制回顧與展望    我國古代內(nèi)部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋代。西周是奴隸社會鼎盛階段，唐朝是封建社會的盛世，宋朝封建社會轉(zhuǎn)衰，這與我國古代的社會經(jīng)濟發(fā)展軌跡是相吻合的。 一、我國內(nèi)部控制發(fā)展成果 我國沒有經(jīng)歷英美那樣高度社會化、自由化的工業(yè)大生產(chǎn)，所以我國內(nèi)部控制理論和實踐在封建社會之后出現(xiàn)了斷層。但發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟后，內(nèi)部控制逐漸引起政府及相關(guān)方面的注意。 （一）中國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部控制規(guī)范。中國注冊會計師協(xié)會在1996年發(fā)布了獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險，要求注冊會計師在審計過程中必須了解被審計單位的內(nèi)部控制

2、。認(rèn)為內(nèi)部控制是為了保證業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、會計資料的相關(guān)要求而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。此定義在此后近10年的時間里廣泛地應(yīng)用于審計實務(wù)之中，直到2006年的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險才對上述定義進行了修訂。認(rèn)為內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。 （二）財政部的內(nèi)部控制規(guī)范。199

3、9年修訂、2000年實施的新會計法是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法對內(nèi)部控制需達到的目標(biāo)、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容以及運用方法作了具體要求。目標(biāo)方面涉及會計行為、會計資料、單位資產(chǎn)等；內(nèi)容方面從會計控制角度涉及整個業(yè)務(wù)活動。內(nèi)部控制方法包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制。2001年財政部頒布了配套規(guī)范，對單位內(nèi)部會計控制和與會計相關(guān)的控制進行了原則性詳細規(guī)范。 （三）證監(jiān)會的內(nèi)部控制規(guī)范。證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)部控制的研究成果主要體現(xiàn)在兩部法規(guī)：上市公司內(nèi)部控制指引和證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見。200

4、2年發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引認(rèn)為：內(nèi)部控制不僅是前述的制度，它包括兩個方面：內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度。并基于公司整體角度，對公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)、主要內(nèi)容方面作了規(guī)定，是會計法規(guī)定目標(biāo)的補充。如，內(nèi)容包括：環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制等。證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見將公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)拓展到防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效益，確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運行和受托資產(chǎn)的安全完整，實現(xiàn)公司的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。 （四）中國人民銀行的內(nèi)部控制規(guī)范。中國人民銀行在2002年發(fā)布的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，從規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部控制角度定義內(nèi)部控制

5、，認(rèn)為是對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。并規(guī)定商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)及其五要素。 （五）銀監(jiān)會的內(nèi)部控制規(guī)范。2005年1月頒布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法。突出了內(nèi)部控制體系的概念，強調(diào)內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)的、制度安排的動態(tài)過程；提出對以前法規(guī)未涉及的內(nèi)部控制的評價：從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋，以及監(jiān)督評價與糾正等五個方面進行。 二、我國內(nèi)部控制研究存在的問題 （一）內(nèi)部控制概念的認(rèn)識滯后。相當(dāng)長一段時間，我國定義內(nèi)部控制為保證政策和程序。而最近的修訂雖然有所拓展，但它仍停留在認(rèn)為內(nèi)部控制過程是靜態(tài)的，由一堆堆規(guī)則、手冊、制度組

6、成，而沒有將其與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。同時，不同部門都各自從自身角度對內(nèi)部控制定義，沒有形成一個統(tǒng)一的認(rèn)識。 （二）內(nèi)部控制內(nèi)容不全面。會計法、內(nèi)部會計控制規(guī)范等法律法規(guī)多見于從會計控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制，獨立審計準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會計責(zé)任方面，與現(xiàn)代管理系統(tǒng)結(jié)合的內(nèi)容太少，也沒有實質(zhì)性地拓展到經(jīng)營的效果與效率領(lǐng)域。 （三）對“人”的重要性關(guān)注不夠。現(xiàn)代管理重視對人的管理，我國內(nèi)部控制法律法規(guī)對人的重要性關(guān)注不夠，只是在條款中提一下而已，如要控制職工的素質(zhì)等。 （四）內(nèi)部控制理論與實務(wù)融合不夠。我國在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)方面，更主要取決于高層領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。雖然不少企業(yè)都建立了

7、內(nèi)部控制制度，有的大型國有企業(yè)還請國際知名管理咨詢公司設(shè)計了較健全的內(nèi)部控制制度，但由于體制的缺陷等內(nèi)外環(huán)境因素，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度僅成為擺設(shè)。多數(shù)學(xué)者對于內(nèi)部控制的研究也僅僅局限于內(nèi)部控制制度的建立上，而忽視了對于其執(zhí)行的有效性及如何提高有效性的研究。 三、我國內(nèi)部控制發(fā)展展望 當(dāng)前，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟處于高速增長時期。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企事業(yè)單位也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，國外企業(yè)也大批流入我國，國內(nèi)外經(jīng)濟活動交叉甚大。面臨越來越復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部控制，建立一項統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部控制法規(guī)是新形勢的要求： （一）拓展內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵。借鑒COSO報告認(rèn)為，“內(nèi)部控制是由企

8、業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。”這是一個不局限于對制度規(guī)范的實施而主動控制的動態(tài)過程。 （二）拓寬內(nèi)部控制的范圍。我國內(nèi)部控制的范圍應(yīng)該更加寬泛，它應(yīng)涉及到企業(yè)方方面面的活動，也應(yīng)涉及到對經(jīng)營取得效果的考慮和對經(jīng)營效率評價標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境要素與風(fēng)險評估要素部分、信息與溝通要素，在今后內(nèi)部控制規(guī)范的制定中應(yīng)加以強調(diào)。將內(nèi)部控制系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)有機的結(jié)合，譬如，信息化系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)等，來解決現(xiàn)階段我國企業(yè)所面臨的實際問題。結(jié)合并運用相關(guān)學(xué)科知識，如經(jīng)

9、濟學(xué)、管理學(xué)、博弈論、產(chǎn)權(quán)理論，來闡述內(nèi)部控制理論，以期有所突破。 （三）強化對內(nèi)部控制“人”的認(rèn)識。不僅企業(yè)財務(wù)人員、管理人員、內(nèi)部審計或董事會，組織中每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。各個職能部門相互配合，才有利于發(fā)揮每個工作人員的積極性。 （四）真正實現(xiàn)內(nèi)部控制理論與實務(wù)的融合。企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于實務(wù)性，即對于防范企業(yè)風(fēng)險來說，制度的執(zhí)行比設(shè)計更重要。我們應(yīng)從企業(yè)利益相關(guān)者的角度出發(fā)，使內(nèi)部控制的理論回歸到企業(yè)管理實踐中，實現(xiàn)理論與實務(wù)的和諧與統(tǒng)一。實務(wù)性體現(xiàn)在兩個階段：一是內(nèi)部控制制度設(shè)計。每個企業(yè)要理順企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、分析流程中高風(fēng)險環(huán)節(jié)，有針對性地設(shè)計控制點、控制方法和措施，考慮到制度設(shè)計不可能很完善，在設(shè)計時要留有規(guī)范的修正程序。二是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中要有剛性約束的作用。 解決理論與實務(wù)融合，關(guān)鍵在于抓住源頭，即高層管理者、戰(zhàn)略、員工。一是企業(yè)要在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大，需要一個具有創(chuàng)新精神、反應(yīng)敏捷的管理層。抓住機會，識別和防范市場風(fēng)險關(guān)鍵在于企業(yè)高層管理者的素質(zhì)和能力。二是如何防范和應(yīng)對風(fēng)險，重要的是在企業(yè)戰(zhàn)略制