我國電子商務(wù)稅收法律制度

1、.目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.討論討論: :電子商務(wù)需要交稅嗎電子商務(wù)需要交稅嗎? ?目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.7 7月，全國首例個人利用月，全國首例個人利用B2CB2C網(wǎng)站交易逃稅案于一網(wǎng)站交易逃稅案于一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑判處有期徒刑2 2年，緩刑年，緩刑2 2年。年。 上海普陀區(qū)法院調(diào)查顯示，去年上海普陀區(qū)法院調(diào)查顯示，去年6 6月至月至1212月間，張月間，張黎用一間公司的名義在互聯(lián)網(wǎng)上買賣嬰兒用品，采用黎用一間公司的名義在互聯(lián)網(wǎng)上

2、買賣嬰兒用品，采用不開具發(fā)票、不記賬的方式，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納不開具發(fā)票、不記賬的方式，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，偷逃國家稅款共計稅，偷逃國家稅款共計1111萬余元，法院依據(jù)偷稅罪對萬余元，法院依據(jù)偷稅罪對其作出判決，處以張黎有期徒刑其作出判決，處以張黎有期徒刑2 2年，緩刑年，緩刑2 2年，罰金年，罰金6 6萬元，公司處罰金萬元，公司處罰金1010萬元。萬元。 由于這是全國首例網(wǎng)上交易逃稅案，因此引起了由于這是全國首例網(wǎng)上交易逃稅案，因此引起了全國媒體的廣泛關(guān)注，同時，由于很多媒體沒有去現(xiàn)全國媒體的廣泛關(guān)注，同時，由于很多媒體沒有去現(xiàn)場聽審，忽略了被告張黎以公司名義開設(shè)場聽審，忽略了被告張黎

3、以公司名義開設(shè)B2CB2C網(wǎng)站、逃網(wǎng)站、逃稅的身份，截取其曾經(jīng)在淘寶開店經(jīng)歷，誤認(rèn)為是在稅的身份，截取其曾經(jīng)在淘寶開店經(jīng)歷，誤認(rèn)為是在淘寶上賣東西逃稅被罰，引起了很多個人網(wǎng)上賣家的淘寶上賣東西逃稅被罰，引起了很多個人網(wǎng)上賣家的恐慌，同時也引發(fā)了很多專家的關(guān)注。恐慌，同時也引發(fā)了很多專家的關(guān)注。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. 引言引言機(jī)遇機(jī)遇 挑戰(zhàn)挑戰(zhàn) 互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以及貿(mào)易互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以及貿(mào)易形式的改變，為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益形式的改變，為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益?zhèn)鹘y(tǒng)貨物交易方式的稅收理論、稅收原傳統(tǒng)貨物交易方式的稅收理論、稅收原則受到了不同程度的沖擊，給

4、各國政府則受到了不同程度的沖擊，給各國政府帶來一個共同的難題：傳統(tǒng)的稅收制度帶來一個共同的難題：傳統(tǒng)的稅收制度將如何適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展將如何適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. 現(xiàn)行稅法現(xiàn)行稅法概述概述 電子商務(wù)電子商務(wù)對現(xiàn)行對現(xiàn)行稅收稅收制度制度的的影響影響 電子商務(wù)電子商務(wù)涉涉稅的稅的爭議和對策爭議和對策 我我國電子商務(wù)稅收國電子商務(wù)稅收法律制度法律制度目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. 稅的定義稅的定義 稅是國家為了滿足一般的社會稅是國家為了滿足一般的社會共同需求，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)共同需求，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇洔?zhǔn)，強(qiáng)制地、

5、無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿哦纬傻奶囟ǖ姆峙潢P(guān)系。幣而形成的特定的分配關(guān)系。 稅的分類稅的分類按征收對象的屬性劃分：所得稅、流按征收對象的屬性劃分：所得稅、流轉(zhuǎn)稅、轉(zhuǎn)稅、資源稅資源稅 按稅收管轄權(quán)劃分：國內(nèi)稅收、涉外按稅收管轄權(quán)劃分：國內(nèi)稅收、涉外稅收、國際稅收與外國稅收（按國家稅收、國際稅收與外國稅收（按國家行使稅收的管轄權(quán)劃分）行使稅收的管轄權(quán)劃分） 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 稅收實質(zhì)是國家為了行使其職能，取稅收實質(zhì)是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。它的特征主得財政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：要表現(xiàn)在三個方面： 一是強(qiáng)制性。一是強(qiáng)制性。 二是無償

6、性。二是無償性。 三是固定性。三是固定性。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。收入。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法稅法

7、與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。體內(nèi)容。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、義務(wù)主體、系一樣，都是由權(quán)利主體、義務(wù)主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容幾方面構(gòu)成的，客體和法律關(guān)系內(nèi)容幾方面構(gòu)成的，但在其內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有但在其內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。特殊性。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. （1）權(quán)利主體）權(quán)利主體 稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。當(dāng)事人。 在我國

8、現(xiàn)行的稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主在我國現(xiàn)行的稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人。稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. （2）義務(wù)主體）義務(wù)主體 義務(wù)主體也即納稅義務(wù)人，簡稱為納稅人，義務(wù)主體也即納稅義務(wù)人，簡稱為納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。 納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度一，任何稅種

9、都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. （3）權(quán)利客體）權(quán)利客體/義務(wù)客體義務(wù)客體 稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。指向的對象，也就是征稅對象。 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. （4）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈

10、魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. 稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)的概念 它是指一國政府對一定的人或?qū)ο笳魉侵敢粐畬σ欢ǖ娜嘶驅(qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。稅收管轄權(quán)意味著主權(quán)國稅的權(quán)力。稅收管轄權(quán)意味著主權(quán)國家在稅收方面行使權(quán)力的完全自主性，家在稅收方面行使權(quán)力的完全自主性，對本國稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立對本國稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力。同時也意味著在處理本的管轄權(quán)力。同時也意味著在處理本國稅收事

11、務(wù)時不受外來干涉和控制國稅收事務(wù)時不受外來干涉和控制 原則原則 屬地原則屬人原則目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 屬人原則也稱為居民或公民原則，是指也稱為居民或公民原則，是指一國依人員范圍作為其征稅權(quán)力所遵循一國依人員范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。的指導(dǎo)思想原則。2. 屬地原則也稱為行為發(fā)生地原則，是指也稱為行為發(fā)生地原則，是指一國依地域范圍作為其征稅權(quán)力所遵循一國依地域范圍作為其征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則。的指導(dǎo)思想原則。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.1 收入來源地管轄權(quán)：對在一國領(lǐng)土范圍內(nèi)收入來源地管轄權(quán)：對在一國領(lǐng)土范圍內(nèi)產(chǎn)生的收入有權(quán)征稅，不管

12、是哪國人產(chǎn)生的收入有權(quán)征稅，不管是哪國人2.2 居民管轄權(quán)：對一國居民的全球收入征稅居民管轄權(quán)：對一國居民的全球收入征稅3.3 公民管轄權(quán)：對一國公民的全球收入征稅公民管轄權(quán)：對一國公民的全球收入征稅目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的一部分，一國以自稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的一部分，一國以自己利益為上選擇本國的稅收管轄權(quán)。己利益為上選擇本國的稅收管轄權(quán)。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束. 居民管轄權(quán)居民管轄權(quán) 公民管轄權(quán)公民管轄權(quán) 收入來源地管轄權(quán)收入來源地管轄權(quán) 例例 : 美籍華人在中國的收入應(yīng)該由哪個國家行使稅

13、收管轄權(quán)？美籍華人在中國的收入應(yīng)該由哪個國家行使稅收管轄權(quán)？1. 注意三個概念注意三個概念: 收入來源地收入來源地 公民公民 居民居民 1.例：大山在中國國內(nèi)的一筆收入應(yīng)該由哪個國家征稅？例：大山在中國國內(nèi)的一筆收入應(yīng)該由哪個國家征稅？屬人原則屬地原則目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.一般來說中，每個國家在選擇自己稅收管轄權(quán)的類型時，都基一般來說中，每個國家在選擇自己稅收管轄權(quán)的類型時，都基于以下三種類型中的一種：于以下三種類型中的一種：2.1 單獨實行來源地管轄權(quán)：拉美和非州國家為主單獨實行來源地管轄權(quán)：拉美和非州國家為主/香港也在內(nèi)香港也在內(nèi) (為了吸引國外資本為了吸引國外資本

14、 ) 稅收天堂稅收天堂3. 4.2 來源地管轄權(quán)來源地管轄權(quán) + 居民管轄權(quán)居民管轄權(quán): 世界上大多數(shù)國家世界上大多數(shù)國家 包括中國和包括中國和加拿大加拿大. 1.3 來源地管轄權(quán)來源地管轄權(quán) + 居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán)公民管轄權(quán): 美國美國 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 我國實行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)我國實行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)相結(jié)合，思考以下問題：相結(jié)合，思考以下問題：海爾美國分公司的經(jīng)營收入應(yīng)該由哪海爾美國分公司的經(jīng)營收入應(yīng)該由哪個國家征稅？個國家征稅？ 只根據(jù)來源地管轄權(quán)的話，我國不能只根據(jù)來源地管轄權(quán)的話，我國不能對海爾美國的分公司的收入進(jìn)行征稅，對海爾

15、美國的分公司的收入進(jìn)行征稅，因此，我國還實行居民管轄權(quán)。因此，我國還實行居民管轄權(quán)。 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 如果非居民企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而是直接與我國境內(nèi)的單位或個人簽訂合同開展經(jīng)營活動（如銷售產(chǎn)品），其取得的所得就不能認(rèn)定為是來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得，我國也不能對這種所得行使地域管轄權(quán)。2.例：一家美國公司在中國沒有設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，2006年它直接向中國一家企業(yè)銷售了一臺儀器設(shè)備，價款為500萬元，美國公司取得銷售利潤50萬元，根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，這50萬元所得的來源地不在中國，因此美國公司不需要向中國政府繳納企業(yè)所得稅。3.但如果該美國公司在中國設(shè)有辦

16、事處，并通過該辦事處向中國這家企業(yè)銷售了儀器設(shè)備，那么這50萬元的銷售利潤就應(yīng)當(dāng)在中國申報納稅。 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 因此，一國在考慮自己稅收管轄權(quán)組合因此，一國在考慮自己稅收管轄權(quán)組合以及稅率的時候，一定要權(quán)衡如何在保以及稅率的時候，一定要權(quán)衡如何在保證本國稅收利益與不打擊納稅者積極性證本國稅收利益與不打擊納稅者積極性二者間找到一個平衡點。二者間找到一個平衡點。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.1.在虛擬的市場中進(jìn)行交易，無紙化操作的快捷在虛擬的市場中進(jìn)行交易，無紙化操作的快捷性、交易參與者的流動性，使得納稅主

17、體、客性、交易參與者的流動性，使得納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地址等基本環(huán)節(jié)的界定上體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地址等基本環(huán)節(jié)的界定上陷入了困境；陷入了困境； 2.2.無紙化的操作導(dǎo)致的憑證不復(fù)存在，在一定程無紙化的操作導(dǎo)致的憑證不復(fù)存在，在一定程度上失去了審計的基礎(chǔ)；度上失去了審計的基礎(chǔ)； 3.3.交易主體是無形的，交易與匿名支付結(jié)合在一交易主體是無形的，交易與匿名支付結(jié)合在一起，沒有有形的合同，同時，保密技術(shù)的發(fā)展起，沒有有形的合同，同時，保密技術(shù)的發(fā)展使得我們很難定納稅人的身份及交易的細(xì)節(jié)。使得我們很難定納稅人的身份及交易的細(xì)節(jié)。 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.1. 稅務(wù)登記的困

18、難稅務(wù)登記的困難 2.2. 經(jīng)營場所難以確定經(jīng)營場所難以確定 3.3. 產(chǎn)品固有形式模糊產(chǎn)品固有形式模糊 4.4. 虛擬商務(wù)的管理虛擬商務(wù)的管理 5.5. 稅收管轄的界定：國政府對一定稅收管轄的界定：國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力 屬人原則屬人原則 屬地原則屬地原則 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.有形產(chǎn)品交易和服務(wù)交易的區(qū)分有形產(chǎn)品交易和服務(wù)交易的區(qū)分是有形交易還是無形交易是有形交易還是無形交易? ?1.1. 書或雜志的電子版本的交易書或雜志的電子版本的交易, , 軟件交易軟件交易; ;2.2. 難以確定征稅地難以確定征稅地, , 及由誰向哪個稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納及由

19、誰向哪個稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納; ;3.3. 銷售書籍容易征收銷售書籍容易征收, , 光盤或因特網(wǎng)下載征收困光盤或因特網(wǎng)下載征收困難難. .收益是銷售所得收益是銷售所得, , 服務(wù)所得或特許權(quán)使用費服務(wù)所得或特許權(quán)使用費? ?1.1. 難以確定適用的稅種和稅率難以確定適用的稅種和稅率. .2.2. 百科全書以書籍產(chǎn)品銷售和征稅百科全書以書籍產(chǎn)品銷售和征稅; ;3.3. 網(wǎng)上直接下載是商品銷售網(wǎng)上直接下載是商品銷售, , 還是提供服務(wù)還是提供服務(wù)? ?目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.交易地點難以確定交易地點難以確定1.1.網(wǎng)站不可追蹤網(wǎng)站不可追蹤, ,交易難以追蹤交易難以追蹤1.1. 因特網(wǎng)址與

20、供貨履行或消費活動實際發(fā)因特網(wǎng)址與供貨履行或消費活動實際發(fā)生的位置之間的關(guān)系不清楚生的位置之間的關(guān)系不清楚. .2.2. 知道誰在維護(hù)某一網(wǎng)址知道誰在維護(hù)某一網(wǎng)址, , 但與網(wǎng)址相關(guān)但與網(wǎng)址相關(guān)的計算機(jī)的位置無法確定的計算機(jī)的位置無法確定. .3.3. 稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以追蹤交易稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以追蹤交易, , 無法確定交易無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地人所在地和交易發(fā)生地. .4.4. 供應(yīng)地原則供應(yīng)地原則, , 稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)是建稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)是建立在地理界限的基礎(chǔ)上的立在地理界限的基礎(chǔ)上的. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.交易信息和證明文件難以獲知交易信息和證明文件難以獲知1

21、.1.稅收工作依賴的書面文件在電子商務(wù)稅收工作依賴的書面文件在電子商務(wù)中銷聲匿跡中銷聲匿跡, , 審計方法不能適用審計方法不能適用. .2.2.即使能獲知即使能獲知, , 也無法達(dá)到法庭規(guī)定的也無法達(dá)到法庭規(guī)定的文件和證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn). .3.3.電子實體與相對應(yīng)的物體之間缺乏聯(lián)電子實體與相對應(yīng)的物體之間缺乏聯(lián)系系, , 難以追蹤難以追蹤, , 尤其是尤其是1.1. 跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移進(jìn)行管理跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移進(jìn)行管理, ,2.2. 確定交易的性質(zhì)和內(nèi)容確定交易的性質(zhì)和內(nèi)容. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.征稅標(biāo)準(zhǔn)征稅標(biāo)準(zhǔn)1.1.商品跨國流動商品跨國流動, , 對貿(mào)

22、易公司征進(jìn)對貿(mào)易公司征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅/ /所得稅所得稅. .2.2.因特網(wǎng)使用者對所在國內(nèi)的因特網(wǎng)使用者對所在國內(nèi)的ISPISP征稅征稅. “. “虛擬商店虛擬商店”, , 按交易額按交易額大小征稅不現(xiàn)實大小征稅不現(xiàn)實: : 交易額難以統(tǒng)交易額難以統(tǒng)計計. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.“常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念難以確定概念難以確定概念概念1.1. 一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所固定營業(yè)場所, , 包括管理場所包括管理場所/ /分支分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)/ /辦事處辦事處/ /工廠工廠/ /作業(yè)場所等作業(yè)場所等. . 非非居民在一國內(nèi)

23、利用代理從事經(jīng)營活動居民在一國內(nèi)利用代理從事經(jīng)營活動視作常設(shè)機(jī)構(gòu)視作常設(shè)機(jī)構(gòu). .納稅主體的定位難以確定納稅主體的定位難以確定1.1. 傳統(tǒng)的營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地傳統(tǒng)的營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地/ /合同締結(jié)地合同締結(jié)地/ /供貨地供貨地/ /管理中心所在地管理中心所在地/ /常設(shè)機(jī)構(gòu)等常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念模糊不清概念模糊不清, , 失去意義失去意義. .2.2. 銷售國對銷售商銷往國外的商品或服銷售國對銷售商銷往國外的商品或服務(wù)征稅務(wù)征稅, , 銷售商如何享受出口稅收優(yōu)銷售商如何享受出口稅收優(yōu)惠惠? ? 如退稅如退稅. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.國際稅收管轄權(quán)的沖突國際稅收管轄權(quán)的沖突1.1.來源

24、地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則. .2.2.美國財政部美國財政部1996.11“1996.11“全球電子商務(wù)全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策選擇性的稅收政策”, , 強(qiáng)化居民稅收強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)管轄權(quán): : 來源地稅收管轄權(quán)可能會削來源地稅收管轄權(quán)可能會削弱弱. .3.3.服務(wù)發(fā)生地通常根據(jù)始發(fā)地辦法服務(wù)發(fā)生地通常根據(jù)始發(fā)地辦法/ /服服務(wù)執(zhí)行地辦法等確定務(wù)執(zhí)行地辦法等確定, , 主要針對培訓(xùn)主要針對培訓(xùn)/ /教育教育/ /文化文化/ /娛樂娛樂/ /體育等體育等, , 通過因特通過因特網(wǎng)的專項服務(wù)網(wǎng)的專項服務(wù), , 其稅收管轄地如何認(rèn)其稅收管轄地如何認(rèn)定定? ?目錄目錄前一頁

25、前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.跨國公司的征稅問題跨國公司的征稅問題1.1.InternetInternet在跨國公司的征稅問題在跨國公司的征稅問題上帶來如下困難上帶來如下困難: :1.1. 使跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移的監(jiān)管使跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移的監(jiān)管, , 控控制更困難制更困難. .2.2. 增強(qiáng)了跨國公司組織機(jī)構(gòu)與服務(wù)提供增強(qiáng)了跨國公司組織機(jī)構(gòu)與服務(wù)提供的一體化的一體化, , 以及經(jīng)營活動的統(tǒng)一以及經(jīng)營活動的統(tǒng)一. .3.3. 跨國公司的跨國公司的Intranet: Intranet: 確定公司內(nèi)部確定公司內(nèi)部交易的情況益發(fā)困難交易的情況益發(fā)困難. .2.2.跨國公司可能行為跨國公司可能行為1.1

26、. 操縱價格操縱價格, , 轉(zhuǎn)移利潤轉(zhuǎn)移利潤, , 從事國際稅收從事國際稅收籌劃籌劃, , 偷稅偷稅目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 中國稅收咨詢網(wǎng)中國稅收咨詢網(wǎng)目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.電子商務(wù)稅收電子商務(wù)稅收的特點的特點 多多 國國 性性 便便 捷捷 性性 虛虛 擬擬 化化隱隱 蔽蔽 性性 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.1.僅僅2011 2011 年年11 11 月月11 11 日當(dāng)天淘寶商城與淘寶日當(dāng)天淘寶商城與淘寶網(wǎng)交易額之和突破網(wǎng)交易額之和突破52 52 億，這個數(shù)字是億，這個數(shù)字是“購購物天堂物天堂”香港一天零售總額香港一天零售總額8.

27、5 8.5 億的億的6 6 倍。倍。2.2.20112011年年7 7月份，淘寶網(wǎng)女裝銷售冠軍月份，淘寶網(wǎng)女裝銷售冠軍 “ “我的我的百分之一百分之一” ” 網(wǎng)店被武漢市國稅局開出的網(wǎng)店被武漢市國稅局開出的430.79430.79萬元稅單。萬元稅單。 3.3.有調(diào)查機(jī)構(gòu)預(yù)計，到今年年底，我國網(wǎng)購市有調(diào)查機(jī)構(gòu)預(yù)計，到今年年底，我國網(wǎng)購市場交易額有望突破萬億元大關(guān)。然而面對如場交易額有望突破萬億元大關(guān)。然而面對如此巨大的網(wǎng)上交易數(shù)額，卻只有不到此巨大的網(wǎng)上交易數(shù)額，卻只有不到20% 20% 的的網(wǎng)店依法納稅，網(wǎng)購稅收流失或超過百億元。網(wǎng)店依法納稅，網(wǎng)購稅收流失或超過百億元。目錄目錄前一頁前一頁后一

28、頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.納稅主體認(rèn)定較為困難認(rèn)定較為困難納稅主體沒有固定場所，也沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，難確納稅主體沒有固定場所，也沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，難確定。定。1.納稅時間確定困難確定困難現(xiàn)行稅法對納稅期限的規(guī)定是分為按月、按季、現(xiàn)行稅法對納稅期限的規(guī)定是分為按月、按季、按年。而電子商務(wù)完成的交易，它是在線完成交按年。而電子商務(wù)完成的交易，它是在線完成交易行為，與傳統(tǒng)的交易行為在交易方式上存在明易行為，與傳統(tǒng)的交易行為在交易方式上存在明顯不同。是按現(xiàn)行稅法規(guī)定來確定電子商務(wù)的納顯不同。是按現(xiàn)行稅法規(guī)定來確定電子商務(wù)的納稅期限稅期限(按月、按季按月、按季)，還是按發(fā)生交易當(dāng)時來確，還是按發(fā)生交易當(dāng)時來確定納稅

29、期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)則顯的不好操作。定納稅期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)則顯的不好操作。 目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.納稅環(huán)節(jié)游移不定游移不定在電子商務(wù)交易情形下，交易雙方可以通過網(wǎng)上在電子商務(wù)交易情形下，交易雙方可以通過網(wǎng)上訂單、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上發(fā)貨傳遞方式進(jìn)行，可以訂單、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上發(fā)貨傳遞方式進(jìn)行，可以在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿在瞬間得以完成交易過程，而且交易具有隱匿性，因而納稅環(huán)節(jié)難以判斷。性，因而納稅環(huán)節(jié)難以判斷。1.納稅地點的確認(rèn)難以把握的確認(rèn)難以把握交易行為的發(fā)生所涉及到的買賣雙方主體、網(wǎng)上交易行為的發(fā)生所涉及到的買賣雙方主體、網(wǎng)上銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等，都可能處于

30、不同銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商等，都可能處于不同的地方。因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地的地方。因此，到底是以電子商務(wù)機(jī)構(gòu)的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以營業(yè)或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以營業(yè)行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際工作所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際工作中很難正確把握。中很難正確把握。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1.稅種劃分不明確不明確在計算機(jī)上下載一個軟件和在計算機(jī)的電子信箱在計算機(jī)上下載一個軟件和在計算機(jī)的電子信箱中收到一份咨詢意見，二者在使用功能上不同

31、，中收到一份咨詢意見，二者在使用功能上不同，但均是以電子數(shù)據(jù)形式傳送的。何為產(chǎn)品銷售但均是以電子數(shù)據(jù)形式傳送的。何為產(chǎn)品銷售?何為勞務(wù)提供何為勞務(wù)提供?數(shù)字化產(chǎn)品和數(shù)字化勞務(wù)的出數(shù)字化產(chǎn)品和數(shù)字化勞務(wù)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了不同于傳統(tǒng)商務(wù)的新產(chǎn)品和新交易方現(xiàn)，產(chǎn)生了不同于傳統(tǒng)商務(wù)的新產(chǎn)品和新交易方式，并在一定程度上改變了產(chǎn)品、勞務(wù)及其交易式，并在一定程度上改變了產(chǎn)品、勞務(wù)及其交易的性質(zhì)。的性質(zhì)。1.課稅對象性質(zhì)難以認(rèn)定性質(zhì)難以認(rèn)定網(wǎng)絡(luò)的下載和音頻、視頻傳遞的技術(shù)以數(shù)字化的網(wǎng)絡(luò)的下載和音頻、視頻傳遞的技術(shù)以數(shù)字化的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)載，同時，這種數(shù)字化文件可以被無形式進(jìn)行轉(zhuǎn)載，同時，這種數(shù)字化文件可以被無限制復(fù)制

32、用于銷售或者自用。針對這種形式銷售限制復(fù)制用于銷售或者自用。針對這種形式銷售貨物的行為，到底是屬于銷售商品或提供勞務(wù)，貨物的行為，到底是屬于銷售商品或提供勞務(wù)，還是屬于提供特許權(quán)使用呢還是屬于提供特許權(quán)使用呢?目前，國家稅務(wù)總目前，國家稅務(wù)總局尚未制定出合適的標(biāo)準(zhǔn)。局尚未制定出合適的標(biāo)準(zhǔn)。（個人認(rèn)為：營業(yè)稅）（個人認(rèn)為：營業(yè)稅）目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 電子商務(wù)的出現(xiàn)對的出現(xiàn)對關(guān)稅的征收產(chǎn)生了多的征收產(chǎn)生了多方面的影響，這主要體現(xiàn)在以下四個方方面的影響，這主要體現(xiàn)在以下四個方面。面。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.一、關(guān)稅征收的困難一、關(guān)稅征收的困難電子商務(wù)活動

33、中，盡管實物商品通過電子化手段進(jìn)電子商務(wù)活動中，盡管實物商品通過電子化手段進(jìn)行交易，但這些交易活動由于涉及實物商品跨國界的行交易，但這些交易活動由于涉及實物商品跨國界的運動，關(guān)稅的征收還可以設(shè)法實現(xiàn)。但是直接通過網(wǎng)運動，關(guān)稅的征收還可以設(shè)法實現(xiàn)。但是直接通過網(wǎng)上交易的無形產(chǎn)品，如計算機(jī)軟件等，由于這些交易上交易的無形產(chǎn)品，如計算機(jī)軟件等，由于這些交易的產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)上傳輸，其費用的支付也可以經(jīng)的產(chǎn)品可以直接在網(wǎng)上傳輸，其費用的支付也可以經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)完成，整個交易過程完全在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行。由網(wǎng)絡(luò)完成，整個交易過程完全在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行。在這在這種情況下稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以對交易進(jìn)行追蹤，難以確定交種情況下稅務(wù)機(jī)構(gòu)難

34、以對交易進(jìn)行追蹤，難以確定交易人所在地、交易發(fā)生地，進(jìn)而給稅收工作增加了相易人所在地、交易發(fā)生地，進(jìn)而給稅收工作增加了相當(dāng)大的難度，使得關(guān)稅的征收變得非常困難。當(dāng)大的難度，使得關(guān)稅的征收變得非常困難。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.二、交易地點難以確定 在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)通常是建立在地理界限的基礎(chǔ)上。某項特定交易的實際發(fā)生地點在傳統(tǒng)的征稅工作中是個非常重要的概念，例如“供應(yīng)地”原則是各國增值稅征收的一個重要原則。而在電子商務(wù)環(huán)境下，因為買賣雙方在虛擬的空間中進(jìn)行交易，所以很難甚至無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，從而使確定應(yīng)由何國政府的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向何人征收稅款變得難度

35、很大。在這種情況下，海關(guān)難以對交易活動進(jìn)行跟蹤，無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，因而關(guān)稅征收工作面臨著相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 三 稅收管轄權(quán)面臨沖擊。2. 電子商務(wù)的發(fā)展將會弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行國際貿(mào)易活動，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)和連接雙方的服務(wù)器，就可以進(jìn)行數(shù)字化商品的買賣活動。3. 買賣雙方的交易行為很難被分類和統(tǒng)計，交易雙方也很難認(rèn)定?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得交易活動和服務(wù)突破了地域的限制，提供交易和服務(wù)一方可能相距萬里，所以，在這種背景下，各國如何判定關(guān)稅收入的來源地將不可避免地產(chǎn)生眾多爭議。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.

36、1.四 海關(guān)難以獲得全面準(zhǔn)確的交易信息和文件。海關(guān)難以獲得全面準(zhǔn)確的交易信息和文件。2. 關(guān)稅征管離不開對國際貿(mào)易單證的審查。根據(jù)規(guī)征管離不開對國際貿(mào)易單證的審查。根據(jù)規(guī)定，所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。但是，定，所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。但是，在在電子商務(wù)環(huán)境下，隨著信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普環(huán)境下，隨著信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及和運用，國際貿(mào)易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的訂及和運用，國際貿(mào)易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的訂購、貨款的支付，假如是數(shù)字化商品，還可以直接通購、貨款的支付，假如是數(shù)字化商品，還可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交付。過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交付。隨著人們對網(wǎng)絡(luò)的不斷接受和認(rèn)隨著人

37、們對網(wǎng)絡(luò)的不斷接受和認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)活動的無紙化程度越來越高，各種票據(jù)，比可，經(jīng)濟(jì)活動的無紙化程度越來越高，各種票據(jù)，比如訂單、發(fā)票、裝箱單、銷售合同、銷售憑證等都可如訂單、發(fā)票、裝箱單、銷售合同、銷售憑證等都可以以電子形式存在。以以電子形式存在。傳統(tǒng)傳統(tǒng)關(guān)稅征收工作所依靠的書面征收工作所依靠的書面文件不斷減少，而電子憑證可被輕易修改卻難以留下文件不斷減少，而電子憑證可被輕易修改卻難以留下線索，導(dǎo)致常用的審計方法難以適用，傳統(tǒng)的憑證追線索，導(dǎo)致常用的審計方法難以適用，傳統(tǒng)的憑證追蹤審計也失去了基礎(chǔ)。蹤審計也失去了基礎(chǔ)。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.一些國家組織的有關(guān)規(guī)定一些國家組織的有關(guān)

38、規(guī)定1 1、WTOWTO通過電子商務(wù)減免關(guān)稅一個的方通過電子商務(wù)減免關(guān)稅一個的方案案2 2、歐盟：不準(zhǔn)備針對網(wǎng)絡(luò)上的電子商、歐盟：不準(zhǔn)備針對網(wǎng)絡(luò)上的電子商務(wù)活動增加新的稅種，但也不希望務(wù)活動增加新的稅種，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦3 3、美國：免稅、美國：免稅4 4、ECTSGECTSG：提出一些建議：提出一些建議5 5、發(fā)展中國家：等同傳統(tǒng)商務(wù)、發(fā)展中國家：等同傳統(tǒng)商務(wù)6 6、我國政府：等同傳統(tǒng)商務(wù)、我國政府：等同傳統(tǒng)商務(wù)電子商務(wù)稅收目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.美國的電子商務(wù)稅收政策美國的電子商務(wù)稅收政策(Conti.)(Conti.)1.1.1

39、997.7.1, 1997.7.1, 克林頓發(fā)布克林頓發(fā)布“全球電子商全球電子商務(wù)綱要務(wù)綱要”, ,號召各國政府鼓勵和幫助發(fā)號召各國政府鼓勵和幫助發(fā)展因特網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用展因特網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用, , 建議將因特網(wǎng)宣建議將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)布為免稅區(qū), , 三項原則三項原則: :1.1. 即不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展即不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展, , 避免避免對商務(wù)形式選擇發(fā)生影響對商務(wù)形式選擇發(fā)生影響; ;2.2. 保持稅收政策的簡化和透明保持稅收政策的簡化和透明; ;3.3. 與現(xiàn)行稅收制度協(xié)調(diào)與現(xiàn)行稅收制度協(xié)調(diào), , 與國際稅收原則保與國際稅收原則保持一致持一致. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一

40、頁結(jié)束結(jié)束.美國的電子商務(wù)稅收政策美國的電子商務(wù)稅收政策(Conti.)(Conti.)1.1.1998.2.26, 1998.2.26, 克林頓發(fā)表著名的克林頓發(fā)表著名的“網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)新政新政”演講演講, , 宣布了三項因特網(wǎng)貿(mào)易免宣布了三項因特網(wǎng)貿(mào)易免稅政策草案稅政策草案, , 呼吁國會通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免呼吁國會通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅議案稅議案, , 建立區(qū)分傳統(tǒng)商業(yè)行為的新稅建立區(qū)分傳統(tǒng)商業(yè)行為的新稅制制. .2.2.1998.5.14, 1998.5.14, 參議院商業(yè)委員會通過因參議院商業(yè)委員會通過因特網(wǎng)免稅法案特網(wǎng)免稅法案; ; 同年同年, , 參議院通過一項參議院通過一項法案法案, 3, 3年

41、內(nèi)禁止聯(lián)邦和州政府對因特年內(nèi)禁止聯(lián)邦和州政府對因特網(wǎng)訪問征收新稅網(wǎng)訪問征收新稅, , 比特稅以及對電子商比特稅以及對電子商務(wù)征收重復(fù)或附加稅務(wù)征收重復(fù)或附加稅. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.美國的電子商務(wù)稅收政策美國的電子商務(wù)稅收政策(Conti.)(Conti.)1.1.1998.5, 1998.5, 克林頓親臨經(jīng)貿(mào)組織部長級會議克林頓親臨經(jīng)貿(mào)組織部長級會議, , 督促各國支持美國關(guān)于電子商務(wù)完全永久督促各國支持美國關(guān)于電子商務(wù)完全永久免稅的建議免稅的建議. . 歐盟與美國就全球電子商務(wù)歐盟與美國就全球電子商務(wù)指導(dǎo)原則達(dá)成協(xié)議指導(dǎo)原則達(dá)成協(xié)議, , 承諾建立承諾建立“無關(guān)稅電

42、無關(guān)稅電子空間子空間” (duty-free cyberspace).(duty-free cyberspace).目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策1.1.傳統(tǒng)商業(yè)形式剛剛適應(yīng)其生產(chǎn)力發(fā)展傳統(tǒng)商業(yè)形式剛剛適應(yīng)其生產(chǎn)力發(fā)展, , 向富國開放無法保障其弱小的國有經(jīng)濟(jì)向富國開放無法保障其弱小的國有經(jīng)濟(jì). . 政府有失去國內(nèi)經(jīng)濟(jì)控制權(quán)給富國財團(tuán)政府有失去國內(nèi)經(jīng)濟(jì)控制權(quán)給富國財團(tuán)的危險的危險. . 贊同發(fā)達(dá)國家的態(tài)度贊同發(fā)達(dá)國家的態(tài)度, , 本國經(jīng)本國經(jīng)濟(jì)利益將受到嚴(yán)重?fù)p失濟(jì)利益將受到嚴(yán)重?fù)p失. .2.2.兩難兩難: : 維護(hù)本國財政利益

43、維護(hù)本國財政利益, , 擴(kuò)大因特網(wǎng)擴(kuò)大因特網(wǎng)商務(wù)商務(wù). .3.3.防止來源地稅收管轄權(quán)的弱化防止來源地稅收管轄權(quán)的弱化. .4.4.“零關(guān)稅零關(guān)稅”對多數(shù)發(fā)展中國家也有利可對多數(shù)發(fā)展中國家也有利可圖圖. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1 1、電子商務(wù)稅收定位、電子商務(wù)稅收定位 ： 世界上有關(guān)電子商務(wù)稅收政策有兩種傾世界上有關(guān)電子商務(wù)稅收政策有兩種傾向：向：一是以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子一是以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。另一種是以歐盟為

44、代表的征稅派，認(rèn)為稅另一種是以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。 我國國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示，出于對稅收中我國國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示，出于對稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)力的考慮，我性原則和保護(hù)發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)力的考慮，我國將不會對電子商務(wù)實行免稅政策國將不會對電子商務(wù)實行免稅政策 。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.

45、 我國在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則我國在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則 堅持稅法公平原則 堅持稅收中性原則 維護(hù)國家稅收主權(quán)原則 堅持財政收入原則 堅持便于征收、繳納的原則 適當(dāng)優(yōu)惠原則 123456目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 零關(guān)稅零關(guān)稅2. 比特稅比特稅3. 中性稅收中性稅收目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.零關(guān)稅零關(guān)稅理由理由1.1. 對于跨國界的電話對于跨國界的電話/ /傳真?zhèn)髡? /電子郵件和計算機(jī)電子郵件和計算機(jī)數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅的數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅的; ;2.2. 在基本上消除了國際貿(mào)易的關(guān)稅壁壘的今天在基本上消除了國

46、際貿(mào)易的關(guān)稅壁壘的今天, , 對電子商務(wù)更不應(yīng)設(shè)置壁壘對電子商務(wù)更不應(yīng)設(shè)置壁壘. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.比特稅比特稅起因和定義起因和定義1.1. 加拿大稅收專家加拿大稅收專家Arthur CordellArthur Cordell和荷蘭和荷蘭Lue Lue SoeteSoete教授提出完善教授提出完善. . 對信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字對信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅單位征稅, , 包括對增值的數(shù)據(jù)交易包括對增值的數(shù)據(jù)交易, , 如數(shù)據(jù)如數(shù)據(jù)搜集搜集/ /通話通話/ /圖象和聲音傳輸?shù)鹊恼鞫悎D象和聲音傳輸?shù)鹊恼鞫? .2.2. 理由理由: Internet: Internet威脅現(xiàn)有

47、稅基威脅現(xiàn)有稅基, , 新手段以防新手段以防流失流失. .批評批評1.1. 對在線交易和數(shù)字通信無法區(qū)分征稅對在線交易和數(shù)字通信無法區(qū)分征稅, , 打擊打擊通信通信. .2.2. 受到企業(yè)界和歐美的反對受到企業(yè)界和歐美的反對, , 提議擱淺提議擱淺. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.中性稅收中性稅收1.1.含義含義1.1. 適合于電子商務(wù)的稅收適合于電子商務(wù)的稅收, , 應(yīng)與國際稅收基本原應(yīng)與國際稅收基本原則保持一致則保持一致, , 避免國內(nèi)不一致的稅收管轄權(quán)和避免國內(nèi)不一致的稅收管轄權(quán)和國際間的雙重稅收國際間的雙重稅收, , 實現(xiàn)公平稅賦實現(xiàn)公平稅賦, , 促進(jìn)平等促進(jìn)平等競爭競

48、爭. .2.2.得到各國認(rèn)同得到各國認(rèn)同. .目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 中國的信息產(chǎn)業(yè)起步時間較晚，目前的電子商務(wù)還處在中國的信息產(chǎn)業(yè)起步時間較晚，目前的電子商務(wù)還處在發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)交易的數(shù)量規(guī)模都比較發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)交易的數(shù)量規(guī)模都比較小，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，中國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在今小，但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，中國的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在今后幾年內(nèi)，勢必和發(fā)達(dá)國家一樣獲得飛速的增長，后幾年內(nèi)，勢必和發(fā)達(dá)國家一樣獲得飛速的增長，跨國電子商跨國電子商業(yè)交易額在中國的進(jìn)出口貿(mào)易額中所占的比例將會迅速提高。業(yè)交易額在中國的進(jìn)出口貿(mào)易額中所

49、占的比例將會迅速提高。如果我們不能盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國際稅收分配如果我們不能盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國際稅收分配問題的對策措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財政問題的對策措施，政府將面臨著貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財政收入流失的危險。面對這一形勢，我國應(yīng)積極尋求對外合作，收入流失的危險。面對這一形勢，我國應(yīng)積極尋求對外合作，在遵循國際慣例和維護(hù)國家利益的前提下，參與新一輪電子商在遵循國際慣例和維護(hù)國家利益的前提下，參與新一輪電子商務(wù)稅收分配規(guī)則的制訂。務(wù)稅收分配規(guī)則的制訂。2. 作為發(fā)展中國家，作為發(fā)展中國家，我國應(yīng)強(qiáng)化所得來源地稅收管轄權(quán)，我國應(yīng)強(qiáng)化所得來源地稅收管轄權(quán)，

50、并對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念做出新的闡釋。并對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念做出新的闡釋。首先應(yīng)堅持已良好的運行多首先應(yīng)堅持已良好的運行多年的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則體系，同時對這一國際稅法概念作出必要的年的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則體系，同時對這一國際稅法概念作出必要的調(diào)整修訂，取消其中有關(guān)調(diào)整修訂，取消其中有關(guān)“固定的場所、設(shè)施固定的場所、設(shè)施”以及以及“人員的人員的介入介入”等物理存在要件的限制要求，用更加合理更加靈活的方等物理存在要件的限制要求，用更加合理更加靈活的方式來實現(xiàn)電子商務(wù)中對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。式來實現(xiàn)電子商務(wù)中對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。目錄目錄前一頁前一頁后一頁后一頁結(jié)束結(jié)束.1. 據(jù)淘寶官方消息稱：據(jù)淘寶官方消息稱：2008年淘寶網(wǎng)交易

51、額達(dá)年淘寶網(wǎng)交易額達(dá)999.6億元，與億元，與2007年的年的433億億元同比增長元同比增長131%，約占全國社會消費品零售總額，約占全國社會消費品零售總額1%。憑借這一數(shù)字，淘寶網(wǎng)。憑借這一數(shù)字，淘寶網(wǎng)當(dāng)之無愧地成為了中國最大的綜合賣場。當(dāng)之無愧地成為了中國最大的綜合賣場。2. 日前，美國一些州已經(jīng)瞄上了網(wǎng)絡(luò)購物，希望開征網(wǎng)絡(luò)購物銷售稅從而有日前，美國一些州已經(jīng)瞄上了網(wǎng)絡(luò)購物，希望開征網(wǎng)絡(luò)購物銷售稅從而有助于減少財政赤字。助于減少財政赤字。3. 前不久，各地為了規(guī)范網(wǎng)絡(luò)開店，要求辦理營業(yè)執(zhí)照，遭到千萬賣家強(qiáng)烈前不久，各地為了規(guī)范網(wǎng)絡(luò)開店，要求辦理營業(yè)執(zhí)照，遭到千萬賣家強(qiáng)烈抵制，至今進(jìn)度緩慢，而今國外又傳出對網(wǎng)絡(luò)購物征稅的舉動。達(dá)千億交易額抵制，至今進(jìn)度緩慢，而今國外又傳出對網(wǎng)絡(luò)購物征稅的舉動。達(dá)千億交易額的淘寶加上國內(nèi)的其它網(wǎng)上購物平臺，包括：的淘寶加上國內(nèi)的其它網(wǎng)上購物平臺，包括：b2c的拍拍、易趣；的拍拍、易趣；b2b的阿里巴的阿里巴