初級會計師收入

1、第四章收入考情分析收入這一章歷年來都是重要的考試內(nèi)容，計算題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分數(shù)也較高，一般在20分左右?？忌趶土暠菊聝?nèi)容時，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如，收入、費用、利潤的核算與會計報表的結(jié)合等。 考點一：收入的概念和特點收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特點:【思考問題】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為庫存商品？答疑編號639040101 正確答案 假定不考慮增值稅，那么賬務(wù)處理是：借：銀行存款等 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

2、00借：主營業(yè)成本 80貸：庫存商品80由于收入是經(jīng)濟利益的總流入，所以銷售商品的收入就是100?！舅伎紗栴}】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為80萬元，公允價值100萬元。如果為固定資產(chǎn)？答疑編號639040102 正確答案 假定不考慮增值稅，那么賬務(wù)處理是：借：銀行存款等 100貸：固定資產(chǎn)清理 80營業(yè)外收入 20由于收入是經(jīng)濟利益的總流入，而營業(yè)外收入的金額是一個差額并不是銷售資產(chǎn)所獲得的經(jīng)濟利益的總流入，所以營業(yè)外收入就不屬于這里所說的“收入”范疇。（【思考問題】銷售商品一批，成本為100萬元，銷售價格80萬元，虧損20萬元。這里增加收入了一定能增加所有者權(quán)益嗎？答疑編號639040

3、103 正確答案收入增加一定會增加企業(yè)的所有者權(quán)益僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。 企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入?？键c二：收入的分類（一）按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類【例題1·多項選擇題】（2009年考題）下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。A.對外銷售材料

4、收入B.出售專利所有權(quán)收入C.處置營業(yè)用房凈收益D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入答疑編號639040104 正確答案AD答案解析選項B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。 第一節(jié)銷售商品收入 銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務(wù)、已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)、銷售折讓、銷售退回、采用預收款方式銷售商品、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等情況。考點一：銷售商品收入確認條件收入準則規(guī)定,銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認。 （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方1.通常

5、情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品。2.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方?！舅伎紗栴}】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司,甲公司是否可以確認收入？。答疑編號639040105 正確答案根據(jù)本

6、例的資料,甲公司采用交款提貨的銷售方式,即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款,并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下,購買方支付貨款并取得提貨單,說明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方,雖然商品未實際交付,甲公司仍可以認為商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當確認收入。【思考問題】甲公司委托乙公司銷售商品100件,協(xié)議價為200元/件,成本為120元/件。代銷協(xié)議約定,乙企業(yè)在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元，甲公司是否可以確認收入？。答疑編號639040106&

7、#160;正確答案根據(jù)本例的資料,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。視同買斷方式代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款,實際售價由受托方自定,實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別,在符合銷售商品收入確認條件時,委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。本例中,甲公司應(yīng)當確認20 000元的銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。3.某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所

8、有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補,因而仍負有責任?！舅伎紗栴}】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見,甲公司也未采取任何補救措施，甲公司發(fā)出商品時是否可以確認收入？。答疑編號639040107 正確答案根據(jù)本例的資料,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將發(fā)票賬單交付買方,同時收到貨款,但是由于雙方

9、在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見,說明購買方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,不能確認收入。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。支付手續(xù)費方式委托代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。在這種方式下,委托方發(fā)出商品時,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入,仍然應(yīng)當按照有關(guān)風險和報酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認收入，通?？稍谑盏?/p>

10、受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分?！舅伎紗栴}】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經(jīng)運抵乙公司,同時收到部分貨款。合同約定,甲公司應(yīng)負責該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款，甲公司銷售電梯的時候是否可以確認收入？。答疑編號639040108 正確答案根據(jù)本例的資料,電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此

11、,電梯實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對售出商品實施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入?！舅伎紗栴}】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費，甲公司出售住宅小區(qū)的

12、時候是否可以確認收入？。答疑編號639040109 正確答案根據(jù)本例的資料,甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)主，甲公司既沒有保留通常與該住宅小區(qū)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的住宅小區(qū)實施有效控制，在滿足收入確認的其他條件時，應(yīng)當確認銷售住宅小區(qū)的收入。隨后，甲公司與該住宅小區(qū)業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，是與銷售住宅小區(qū)無關(guān)的另一項提供勞務(wù)的交易，甲公司應(yīng)當在滿足提供勞務(wù)收入的確認條件時確認提供勞務(wù)收入?！舅伎紗栴}】乙公司主要從事軟件開發(fā)

13、及維護，乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常有償維護管理，其中包括更新軟件等，乙公司出售軟件的時候是否可以確認收入？。答疑編號639040110 正確答案 根據(jù)本例的資料，乙公司將軟件銷售給客戶后，該客戶是軟件的受益者，該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟利益歸客戶所有，相關(guān)的風險也由客戶承擔，與該軟件相關(guān)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，乙公司在滿足收入確認的其他條件時，應(yīng)當確認銷售軟件的收入。乙公司接受客戶委托對軟件進行日常管理等，是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所有權(quán)無關(guān)，乙公司應(yīng)當在滿足提供勞務(wù)收入的確認條件時確認提供勞

14、務(wù)收入。在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于種種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對商品可以實施有效控制，如售后回購、售后租回等，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認銷售商品收入。（三）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這個條件主要強調(diào)的是相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性的大小。相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，這種情況下一般而言都是可以確認收入的。（四）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量,是指收入的金額能夠合理地估計。如果收入的金額不能夠合理估計,就無法確認收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)

15、當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。有時,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，則無法確認銷售商品價格，也就不能夠合理地估計收入的金額，不應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，而應(yīng)當在售出商品退后期滿銷售商品價格能夠可靠計量時確認收入。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和費用應(yīng)在同一會計期予以確認即企業(yè)應(yīng)在確認收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本?？键c二：一般銷售商品收入的處理在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入

16、是否符合收入。符合收入準則所規(guī)定的5項確認條件的，應(yīng)及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。通常情況下，（一）收入確認的時點 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。3.采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發(fā)票時確認收入。 （二）會計核算借：銀行存款 【交款提貨】應(yīng)收賬款 【托收承付方式】應(yīng)收票據(jù) 【商業(yè)匯票】貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【例題2·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其成本在確認收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。20

17、09年12月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：答疑編號639040111 正確答案（1）甲公司采用托收承付結(jié)算方式向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為450萬元。借：應(yīng)收賬款 702貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 借：主營業(yè)務(wù)成本 450 貸：庫存商品 450 【思考題】接上例，甲公司在銷售商品的過程中還代墊一筆運雜費，款項還未收到，賬務(wù)處理該怎么做？這筆運雜費應(yīng)該計入應(yīng)收賬款科目中，同時貸記銀行存款科目。（2）甲公司向B公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為

18、300萬元，增值稅稅額為51萬元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351萬元，并將提貨單送交B公司；該批商品成本為260萬元。借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 借：主營業(yè)務(wù)成本 260 貸：庫存商品 260 （3）甲公司向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400萬元，增值稅額為68萬元；甲公司收到C公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468萬元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2萬元；該批商品成本為320萬元。借：應(yīng)收票據(jù) 468 應(yīng)收賬款 2 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅

19、額）68 銀行存款 2 借：主營業(yè)務(wù)成本 320 貸：庫存商品 320【例題3·判斷題】（2007年考題）企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。（）答疑編號639040112 正確答案×答案解析商品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不可再作為企業(yè)的存貨核算。考點三：已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的處理如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的5項條件中的任何一項，均不應(yīng)確認收入。（一）已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （二）如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【例題4

20、83;計算分析題】（1）A公司于2009年12月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，該批商品成本為80萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。答疑編號639040201 正確答案借：發(fā)出商品 80貸：庫存商品 80 借：應(yīng)收賬款 17貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時

21、再作應(yīng)交增值稅的分錄）（2）假定2010年2月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入。會計分錄如下：答疑編號639040202 正確答案借：應(yīng)收賬款 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：發(fā)出商品 80（3）A公司于2010年3月6日收到B公司支付的貨款 答疑編號639040203 正確答案借：銀行存款 117 貸：應(yīng)收賬款 117【例題5·判斷題】（2008年試題）企業(yè)對于發(fā)出的商品，不符合收入確認條件的，應(yīng)按其實際成本編制會計分錄：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（）答疑編號639

22、040204 正確答案【例題6·單項選擇題】（2007年試題）企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（）。A.在途物資 B.發(fā)出商品 C.庫存商品 D.主營業(yè)務(wù)成本答疑編號639040205 正確答案B答案解析分錄是：借：發(fā)出商品貸：庫存商品【例題7·判斷題】已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入，不需要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品，則需要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（）答疑編號639040206 正確答案考點四：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同域協(xié)議價款確定。（一）商

23、業(yè)折扣 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣。兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。 【例題8·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2009年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總

24、額為20 000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。則：答疑編號639040207 正確答案 （1）2009年3月1日借：應(yīng)收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000（20 000×90%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 060 （2）3月10日收到該筆銷售的價款按照含增值稅額計算: 借：銀行存款 20 638.8財務(wù)費用421.2（20 000×1.17×90%×2

25、%）貸：應(yīng)收賬款 21 060（20 000×1.17×90%） 按照不含增值稅額計算:借：銀行存款 20 700財務(wù)費用360（20 000×90%×2%）貸：應(yīng)收賬款 21 060（ 20 000×1.17×90%）（3）3月20日收到該筆銷售的價款按照含增值稅額計算: 借：銀行存款 20 849.4 財務(wù)費用210.6（20 000×1.17×90%×1%）貸：應(yīng)收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）按照不含增值稅額計算:借：銀行存款 20 880 財務(wù)費用180

26、（20 000×90%×1%）貸：應(yīng)收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）（4）3月30日收到該筆銷售的價款借：銀行存款 21 060貸：應(yīng)收賬款 21 060（20 000×1.17×90%）【例題9·單項選擇題】（2009年試題）某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。A.118 800 B.137 592C.

27、138 996 D.140 400答疑編號639040208 正確答案C答案解析該企業(yè)收款金額120 000×（1+17%）×（11%）138 996（元）。（三）銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。 銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確

28、認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。 【例題10·計算分析題】2009年4月甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為l36萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號639040209 正確答案 （1）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款 936 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136借：主營業(yè)務(wù)成本 600貸：庫存商品 600（2）發(fā)生銷售折讓時借：主營

29、業(yè)務(wù)收入 40（800×5%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.8 貸：應(yīng)收賬款 46.8（3）實際收到款項時借：銀行存款 889.2貸：應(yīng)收賬款889.2假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 600貸：庫存商品600（2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時：借：應(yīng)收賬款 889.2貸：主營業(yè)務(wù)收入760 （800800×5%）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）129.2借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：發(fā)出商品600（

30、3）實際收到款項時：借：銀行存款 889.2 貸：應(yīng)收賬款 889.2【例題11·單項選擇題】（2008年試題）某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當月財務(wù)費用的金額為（）萬元。A.15 B.20 C.35 D.45答疑編號639040210 正確答案A答案解析商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中只有現(xiàn)金折扣在財務(wù)費用科目中體現(xiàn)，因此答案應(yīng)該選擇A。【例題12·判斷題】（2005年試題）企業(yè)在確認商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。（）答疑編號639040211 正確答案

31、×答案解析銷售折讓發(fā)生時直接沖減發(fā)生銷售折讓當月的銷售收入，而不是計入財務(wù)費用。考點五：銷售退回的處理（一）尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回1.庫存商品入庫借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 2.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 【例題13·計算分析題】甲公司2009年5月采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17 萬元。該批商品成本為60萬元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，預計暫時收不到貨款，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。答疑編號63904

32、0212 正確答案（1）2009年5月發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 60 貸：庫存商品 60 借：應(yīng)收賬款 17 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 （2）假定2009年6月發(fā)生銷售退回（未確認收入的售出商品）,增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回。借：庫存商品 60 貸：發(fā)出商品 60 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 貸：應(yīng)收賬款 17（2）假定2009年6月發(fā)生銷售退回（未確認收入的售出商品）,增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回。借：庫存商品 60 貸：發(fā)出商品 60 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 貸：應(yīng)收賬款 17 （二）已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的已確認銷售商品收入

33、的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額?！纠}14·計算分析題】甲公司2009年4月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350萬元，增值稅稅額為59.5萬元；該批商品成本為200萬元。A商品于2009年4月20日發(fā)出，購貨方于4月27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。2009年5月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨。于

34、退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會計處理如下：答疑編號639040213 正確答案（1）銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 409.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 200貸：庫存商品 200（2）收到貨款時：借：銀行存款 409.5 貸：應(yīng)收賬款 409.5 （3）銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59.5 貸：銀行存款 409.5 借：庫存商品 200貸：主營業(yè)務(wù)成本 200【例題15·計算分析題】甲公司在2009年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出

35、的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50 000萬元，增值稅稅額為8 500萬元。該批商品成本為26 000萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2009年3月27日支付貨款。2009年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：答疑編號639040214 正確答案 （1）2009年3月18日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000貸：庫存商品26 000（2

36、）2009年3月27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2%）元，實際收款57 500（58 5001 000）元：借：銀行存款 57 500財務(wù)費用1 000貸：應(yīng)收賬款58 500（3）2009年7月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500貸：銀行存款 57 500財務(wù)費用 1 000借：庫存商品26 000貸：主營業(yè)務(wù)成本26 000考點六：采用預收款方式銷售商品的處理預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)

37、在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應(yīng)確認為預收賬款。（一）預收貨款時借：銀行存款 貸：預收賬款 （二）交貨并收到剩余貨款時 借：預收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 【例題16·判斷題】預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才時確認收入。（）答疑編號639040215 正確答案×答案解析企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應(yīng)確認為預收賬款?！纠}17·單項選擇題】2009年11月10日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售

38、價格為100萬元，增值稅額為17萬元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預付30%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于1個月后交貨支付。2009年11月10日收到預收款項。2009年12月10日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，該批商品實際成本為60萬元。甲公司不正確的會計處理是（）。A.2009年11月10日不確認收入，應(yīng)確認負債30萬元B.2009年11月10日確認收入100萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元C.2009年12月10日確認收入100萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元 D.2009年12月10日沖減預收賬款30萬元答疑編號639040216 正確答案B答案解析（1）收到30%貨款

39、時：借：銀行存款30貸：預收賬款 30（2）交貨并收到剩余貨款時： 借：預收賬款30 銀行存款87貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸：庫存商品 60考點七：采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方，不確認庫存商品，即不作為購進處理；對外銷售時不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務(wù)收入

40、?！纠}18·計算分析題】2009年11月30日甲公司委托丙公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為6萬元。合同約定丙公司應(yīng)按每件10萬元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。2009年12月份丙公司對外實際銷售80件，2009年12月31日甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張增值稅專用發(fā)票。假定：2009年11月30日甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。2010年1月5日甲公司收到貨款。 答疑編號639040217 正確答案甲公司的會計處理如下：（1）2009年11月30日發(fā)出商品時：借：委

41、托代銷商品 600（100×6）貸：庫存商品600（2）2009年12月31日收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款936貸：主營業(yè)務(wù)收入 800（80×10）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136借：主營業(yè)務(wù)成本480（80×6）貸：委托代銷商品480借：銷售費用80（800×10%）貸：應(yīng)收賬款 80（3）2010年1月5日甲公司收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款 856（936-80）貸：應(yīng)收賬款856 丙公司的會計處理如下：（1）2009年11月30日收到商品時 借：受托代銷商品1 000（100×10）貸：受托代銷商品款1 000（2）2009

42、年12月份對外銷售時：借：銀行存款 936貸：受托代銷商品 800（80×10） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136 （3）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）136貸：應(yīng)付賬款 136借：受托代銷商品款 800貸：應(yīng)付賬款 800（4）2010年1月5日支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款 936貸：銀行存款 856其他業(yè)務(wù)收入80【例題19·計算分析題】甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。2009年3月6日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協(xié)議規(guī)定，乙企

43、業(yè)應(yīng)按每件A商品585元（含增值稅）的價格售給顧客，甲企業(yè)按不含增值稅的售價的10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)交來的代銷清單并收到貨款（已扣除手續(xù)費），代銷清單中注明：實際銷售A商品400件，商品售價為200 000元，增值稅額為34 000元。當日甲企業(yè)向乙企業(yè)開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。答疑編號639040218 正確答案 借：委托代銷商品175 000（500×350）貸：庫存商品175 000借：銀行存款 214 000銷售費用 20 000（400×500×10%）貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 （400×50

44、0）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 （350×400）貸：委托代銷商品 140 000【例題20·單項選擇題】（2008年試題）企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（）。A.簽訂代銷協(xié)議時 B.發(fā)出商品時C.收到代銷清單時 D.收到代銷款時答疑編號639040219 正確答案C考點八：企業(yè)銷售原材料等存貨的處理企業(yè)銷售原材料等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。取得原材料銷售收入：借：

45、銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 【例題21·多項選擇題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，2009年10月銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為90萬元，下列各項中正確的有（）。A.確認其他業(yè)務(wù)收入100萬元B.確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元C.確認其他業(yè)務(wù)成本90萬元D.確認主營業(yè)務(wù)成本90萬元答疑編號639040220 正確答案AC答案解析借：銀行存款 117貸：其他業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

46、）17借：其他業(yè)務(wù)成本90貸：原材料90【例題22·判斷題】 （2007年試題）企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關(guān)費用后的凈額，應(yīng)當計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。（）答疑編號639040221 正確答案×答案解析應(yīng)該確認其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。第二節(jié)提供勞務(wù)收入 企業(yè)對外提供勞務(wù)，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所實現(xiàn)的收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)成本處理；如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，所實現(xiàn)的收入應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)成本處理。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待

47、確認為費用時，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目?？键c一：在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認收入及相關(guān)成本。對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時再確認勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。【例題23·計算分析題】甲公司于2009年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可在3月末完成，合同總價款為10萬元，實際發(fā)生安裝成本6萬元，均為職工薪酬。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時作如下會計分錄：答疑編號639040301 正確答案借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 10貸：主營業(yè)務(wù)收入 10借：主營業(yè)務(wù)成本6貸：應(yīng)付職工薪