企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)及固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的形成

1、企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)及固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的形成摘要 本文通過對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)的閱讀以及實(shí)際工作中出現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等科目的思考，在本文中所介紹的資產(chǎn)類和負(fù)債類的計(jì)稅基礎(chǔ)是用來計(jì)算賬面價(jià)值與其差額，既為暫時(shí)性差異，這項(xiàng)差異根據(jù)對未來期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并注意資產(chǎn)類賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)債類科目則反之。通過對固定資產(chǎn)各個(gè)時(shí)期發(fā)生的暫時(shí)性差異的分析來了解為什么會(huì)發(fā)生此項(xiàng)差異，并且通過幾個(gè)例子和圖表來看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中對折舊方

2、法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的不同對應(yīng)納稅的影響。 關(guān)鍵詞：計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 第一章 緒論 2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債法對所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重點(diǎn)是確定遞延所得稅資產(chǎn)和債務(wù)，目標(biāo)是確定利潤表的所得稅費(fèi)用，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，核心是確定資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即可抵扣暫時(shí)性差異以及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，兩者的差額既為暫時(shí)性差異的差額。企業(yè)從不同渠道得到的固定資產(chǎn)，其暫時(shí)性差異形成的原因也會(huì)不同，但都會(huì)對企業(yè)應(yīng)交的所得稅產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

3、，正確的計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額可以正確計(jì)算企業(yè)的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。所以說，暫時(shí)性差異是判定正確核算所得稅的前提。 在學(xué)習(xí)階段，我們最多學(xué)習(xí)同時(shí)最多了解關(guān)于暫時(shí)性差異就是從固定資產(chǎn)的折舊了解，在稅法和會(huì)計(jì)兩方面的差異中獲得這些知識。企業(yè)從不同祈禱取得的固定資產(chǎn)，其暫時(shí)性差異形成的原因不同，但都會(huì)對企業(yè)應(yīng)交的所得稅產(chǎn)生影響，進(jìn)而金想到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以對固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的形成做研究是十分必要的。第二章 確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ) 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，簡稱會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即賬面價(jià)值，是企業(yè)

4、在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得 稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。第一節(jié) 確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 就是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。 固定資產(chǎn)：以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅

5、基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 無形資產(chǎn)：除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 在確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其 賬面價(jià)值。通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。通常在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不 同，可能造成

6、計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異。第二節(jié) 確認(rèn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 因?yàn)樨?fù)債與資產(chǎn)是相反的概念，所以兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)也是相反的，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意（1）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償并不影響所得稅的計(jì)算，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì) 對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，該負(fù)債引發(fā)的費(fèi)用不允許抵扣未來的應(yīng)納稅所得，即“計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值”。（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，如某項(xiàng)負(fù)債引發(fā)的收入當(dāng)前構(gòu)成部分納稅所

7、得，則負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)不等。第二章 確定暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異。 根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。由于負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值是累積的，可以確定暫時(shí)性差異也是一個(gè)累積值，暫時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額，隨時(shí)間推移會(huì)逐漸消除，即暫時(shí)性差異可以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。而且從名字上我們能看出，暫時(shí)性差異只是暫時(shí)性的，在將來會(huì)恢復(fù)。第一節(jié) 資產(chǎn)類暫時(shí)性差異關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的計(jì)算方法：賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)

8、稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅收累計(jì)折舊 關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的計(jì)算方法：對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)： 賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 賬面價(jià)值=實(shí)際成本無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅收累計(jì)攤銷應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，此差額在未來期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤，使得經(jīng)濟(jì)利益很可能以稅款支付的方式流出企業(yè)

9、?？傻挚蹠簳r(shí)性差異：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將低于計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，此差額 在未來期間作為費(fèi)用扣除，減少應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，可抵扣暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得抵扣。 第2節(jié) 負(fù)債類暫時(shí)性差異關(guān)于負(fù)債類的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的計(jì)算方法：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價(jià)值未來期間稅法允許稅前扣除的金額 =負(fù)債的賬面價(jià)值中，未來不允許稅前扣除的金額 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅

10、前扣除的金額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來期間將通過含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)來清償。經(jīng)濟(jì)資源在未來從企業(yè)流出的金額也將低于不允許抵扣的金額，此差額在未來期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)清償該負(fù)債的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤，使得經(jīng)濟(jì)利益很可能以稅款支付的方式流出企業(yè)。 可抵扣暫時(shí)性差異：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，當(dāng)該負(fù)債的賬面價(jià)值超過其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，資源從企業(yè)流出時(shí)，其部分或全部金額可以在晚于負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間確定應(yīng)稅利潤時(shí)抵扣，相關(guān)所得稅可以在未來期間收回，從而構(gòu)成一

11、項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。第三章 固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異形成 固定資產(chǎn)項(xiàng)目末期賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊年限不同，若稅法累計(jì)折舊大于會(huì)計(jì)累計(jì)折舊，則固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原籍-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)原價(jià)-稅法累計(jì)折舊）的車而部分，及時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之為可抵扣暫時(shí)性差異下面來具體說下固定資產(chǎn)在各個(gè)時(shí)期的暫時(shí)性差異。第一節(jié) 固定資產(chǎn)初始計(jì)量的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，是指固定資產(chǎn)入賬時(shí)形成的暫時(shí)性差異，企業(yè)取得固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一般情況下會(huì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的入賬價(jià)值與按新中華人民

12、共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下以稅法簡稱）規(guī)定計(jì)量的計(jì)稅基礎(chǔ)基本上是一致的，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)性差異為0。但企業(yè)自行建造取得的固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。自行建造固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異來源于：（1）：固定資產(chǎn)建造過程中領(lǐng)用本企業(yè)的存貨，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按存貨得成本計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本，但是稅法要求暗忖獲得公允價(jià)值視同銷售；（2）：固定資產(chǎn)調(diào)試或試生產(chǎn)期間發(fā)生的收支，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)調(diào)試或試生產(chǎn)期間所發(fā)生的收支的差額作為固定資產(chǎn)建造成本的調(diào)整，稅法卻要求按照營業(yè)收支處理。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)在暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)

13、進(jìn)行登記，定期核對，并據(jù)以在會(huì)算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）和所得稅費(fèi)用。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（入賬價(jià)值）=采購成本+安裝成本+領(lǐng)用商品成本+應(yīng)交增值稅+試生產(chǎn)期間收支差額固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=采購成本+安裝成本+領(lǐng)用商品公允價(jià)值應(yīng)交增值稅第二節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的暫時(shí)性差異主要來源于折舊方法，預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 3.2.1折舊方法的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法列舉的折舊方法沒有差異，主要是會(huì)計(jì)處理中車就方法選擇的自由度大，稅法規(guī)定折舊方法選擇的自由度小（一般采用直線法）。比如企業(yè)對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和等加速折舊的方法

14、的選用，會(huì)計(jì)上基本沒有來自于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面上的障礙，而稅法卻對加速折舊法的選用設(shè)置了實(shí)質(zhì)上的行政審批。例1：某企業(yè)2000年12月29日，將自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，其建造成本為30 050萬元，預(yù)計(jì)的凈殘值為50萬元，（會(huì)計(jì)與稅法相同）。會(huì)計(jì)與稅法均按4年計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊， 企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為40 000萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 3.2.2預(yù)計(jì)使用年限的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊年限沒有具體規(guī)定，由于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況的確定。稅法規(guī)定了相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的最低年限，由于

15、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限不同，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。例2：某企業(yè)2000年12月28日外購一臺設(shè)備，原價(jià)為210萬 元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元（會(huì)計(jì)與稅法相同），會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按4年計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按2年計(jì)提折舊。企業(yè)2001年至 2004年，每年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入均為300萬元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 3.2.3預(yù)計(jì)凈殘值的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定預(yù)計(jì)凈殘值，且企業(yè)在每年年度終了是對凈殘值進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。稅法則規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值已經(jīng)確定不得變更。如果會(huì)計(jì)調(diào)整

16、了固定資產(chǎn)凈值，由此多提或者少提的折舊，便造成了暫時(shí)性差異。注：此差異可在清理期間轉(zhuǎn)回。例3：某企業(yè)2000年12月20日，外購一臺機(jī)床，其原始價(jià)值為120萬元，會(huì)計(jì)規(guī)定的凈殘值為20萬元，而稅法規(guī)定的凈殘值為10萬元。會(huì)計(jì)與稅法均按4年 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤總額分別為150萬元、130萬元、180萬元和190萬元，所得稅率為 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 3.2.4固定資產(chǎn)減值的差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)每年末要對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定不得稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才予以確認(rèn)，兩者之間產(chǎn)生了暫時(shí)性

17、差異。 例4：某企業(yè)2006年12月20日購置了一臺設(shè)備，價(jià)值為52萬 元（含增值稅），預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用直線法計(jì)提折舊（方法、年限、凈殘值會(huì)計(jì)與稅法相同）。該公司2007年至2011年，每 年扣除折舊額前的利潤均為110萬元，該公司的所得稅率為25%。2009年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬 元，假設(shè)整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備在2009年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，重新預(yù)計(jì)凈殘值仍為2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變 化，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的暫時(shí)性釵，應(yīng)在以后各期進(jìn)行納

18、稅調(diào)整時(shí)，增加（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）或減少（可抵扣暫時(shí)性差異）未來期應(yīng)稅所得額及應(yīng)交納所得稅，其調(diào)整以體現(xiàn)為計(jì)提折舊額的調(diào)整。第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置損益的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)處置是指對固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變賣等的處理。按會(huì)計(jì)計(jì)算的處置損益：固定資產(chǎn)處置損益=處置收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；按稅法規(guī)定的處置損益：固定資產(chǎn)處置的納稅所得=處置收入-相關(guān)稅費(fèi)-固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理中的固定資產(chǎn)處置損益和納稅所得中的固定資產(chǎn)處置損益的差異。遂于這種差異的納稅調(diào)整，實(shí)際上是對以前固定資產(chǎn)使用期間折舊和減值準(zhǔn)備等計(jì)提額所進(jìn)行的納稅調(diào)整和轉(zhuǎn)回。實(shí)際工作中，人們往往不會(huì)忽視固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整，但對固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整，常常被遺忘或者忽略。其結(jié)果：由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（或全部的折舊總額）小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法集體的折舊，會(huì)導(dǎo)致由于少計(jì)提折舊而多計(jì)應(yīng)稅所得額，重復(fù)交納所得稅費(fèi)，增加了企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)不能客觀地房營企業(yè)的財(cái)務(wù)狀