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1、第五節(jié) 印花稅法律制度一、納稅人（）（2008年單選題、2011年多選題）（P180P181）1.印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。2.簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。3.在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人?！纠}1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（ ）。（2008年）A.合同的雙方當(dāng)事人B.合同的擔(dān)保人C.合同的證人D.合同的鑒定人【答案】A【解析】簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，

2、但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。【例題2·多選題】關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（ ）。（2011年）A.會計賬簿以立賬簿人為納稅人B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以立據(jù)人為納稅人C.建筑工程合同以合同當(dāng)事人為納稅人D.房屋產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人【答案】ABCD【解析】根據(jù)書立、領(lǐng)受和使用應(yīng)稅憑證的不同，印花稅的納稅人可分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人等。二、征稅范圍（）（2007年多選題、2009年多選題、2011年單選題）1.經(jīng)濟合同（10類）：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同（包括融

3、資租賃合同）、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同【解釋1】技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。【解釋2】具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅?！窘忉?】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅?！窘忉?】辦理一項業(yè)務(wù)（如貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等），如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專

4、用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)?！窘忉?】財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的不動產(chǎn)、動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)?！窘忉?】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。插入手寫圖3.營業(yè)賬簿4.權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證?！纠}1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（ ）。（2007年）A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.商品房銷售合

5、同D.房屋產(chǎn)權(quán)證【答案】ABCD【解析】（1）選項ABC：屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目；（2）選項D：屬于“權(quán)利、許可證照”稅目?！纠}2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。（2009年）A.工商營業(yè)執(zhí)照B.土地使用權(quán)出讓合同C.土地使用證D.商品房銷售合同【答案】ABCD【解析】（1）選項AC：屬于“權(quán)利、許可證照”的征稅范圍；（2）選項BD：屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的征稅范圍?！纠}3·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收印花稅的是（ ）。（2011年）A.工商營業(yè)執(zhí)照B.房屋產(chǎn)權(quán)證C.土地使用證D.稅務(wù)登記證【答案】D

6、【解析】應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證（選項B）、工商營業(yè)執(zhí)照（選項A）、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證（選項C），不包括稅務(wù)登記證（選項D）?！纠}4·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）。A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.商品房銷售合同D.融資租賃合同【答案】ABC【解析】（1）選項ABC：按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅；（2）選項D：按照“經(jīng)濟合同”稅目征收印花稅?！纠}5·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列合同中，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）。A.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)

7、讓合同B.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利實施許可合同D.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同【答案】BC【解析】（1）選項AD：按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅；（2）選項BC：按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅。三、稅率（）印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率【例題·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列稅率形式中，適用于印花稅的有（ ）。A.定額稅率B.超額累進(jìn)稅率C.比例稅率D.全額累進(jìn)稅率【答案】AC【解析】印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。四、計稅依據(jù)（）（2008年多選題）（P185）1.合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。【解釋1】以憑證上的“金額”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“全

8、額”計稅，不得作任何扣除?！窘忉?】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花?！纠}1·單選題】北京的甲公司與法國的乙公司在巴黎簽訂了一份購銷合同，合同所載金額為6000萬元人民幣。已知購銷合同適用的印花稅稅率為0.3，根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲公司回國履行合同時應(yīng)繳納印花稅（ ）萬元。A.1.8 B.O C.0.9 D.3.6【答案】A【解析】（1）印花稅的征稅范圍，不僅包括在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，而且包括在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，

9、受我國法律保護(hù)的憑證；（2）甲公司應(yīng)繳納印花稅6000×0.31.8（萬元）?！纠}2·單選題】2010年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，甲向乙銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同所載金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。已知，貨物買賣合同適用的印花稅稅率為0.3，貨物運輸合同適用的印花稅稅率為0.5。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（ ）萬元。A.0.24 B.0.15 C.0.09 D.0.06【答案】B【解析】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的

10、，按稅率高的計算貼花。因此，甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅300×0.50.15（萬元）。2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等等）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿），以憑證或賬簿件數(shù)作為計稅依據(jù)。（2011年判斷題）【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有（ ）。（2008年）A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.借款合同C.財產(chǎn)租賃合同D.工商營業(yè)執(zhí)照【答案】ABC【解析】（1）選項ABC：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、財產(chǎn)租賃合

11、同、借款合同以憑證所載金額作為計稅依據(jù)；（2）選項D：工商營業(yè)執(zhí)照以憑證件數(shù)作為計稅依據(jù)。【例題2·判斷題】不記載金額的營業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計稅依據(jù)繳納印花稅。（ ）（2011年）【答案】【例題3·單選題】甲公司2011年3月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件；與乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由委托方甲公司提供原材料300萬元，需支付給乙公司加工費20萬元；另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知，加工承攬合同的印花稅稅率為0.5，財產(chǎn)保險合同的印花稅稅率為1，權(quán)利、許可證照的定額稅率為每件5元。根據(jù)印花稅

12、法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)繳納印花稅（ ）元。A.200 B.220 C.240 D.600【答案】B【解析】（1）加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工費，應(yīng)納印花稅200000×0.5100（元）；（2）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費，應(yīng)納印花稅100000×1100（元）；（3）權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅5×420（元）；（4）甲公司合計應(yīng)繳納的印花稅100+100+20220（元）。第六節(jié) 資源稅法律制度一、納稅人（）（P194）1.資源稅的納稅人是指在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。2.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅

13、。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。【解釋1】資源稅是對在我國“境內(nèi)”生產(chǎn)鹽或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位或者個人征收，“進(jìn)口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅?！窘忉?】資源稅是對生產(chǎn)鹽或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者自用的單位和個人，在“銷售或者自用”時一次性征收，而對“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品和鹽的單位和個人不征收資源稅。【解釋3】資源稅的納稅人，不僅包括中國的企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。二、征稅范圍（）目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：1.原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.天然氣：專門開

14、采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”3.煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品4.其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等5.黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石6.有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等7.鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽【解釋】征收資源稅的7個稅目僅限于“初級礦產(chǎn)品或者原礦”，而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍?！纠}1·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于資源稅征稅范圍的是（ ）。A.天然氣 B.地下水 C.原油 D.液體鹽【答案】B【解析】目前資源

15、稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，不包括地下水?！纠}2·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有（ ）。A.與原油同時開采的天然氣B.煤礦生產(chǎn)的天然氣C.開采的天然原油D.生產(chǎn)的海鹽原鹽【答案】ACD【解析】應(yīng)繳納資源稅的天然氣僅限于專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。三、稅額（）1.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。2.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅；其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務(wù)機關(guān)核

16、定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。四、征稅數(shù)量（）（P196P197）1.一般規(guī)定（2011年單選題）（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量?！纠}1·單選題】某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實行從量計證，則該公司計征資源稅的課稅數(shù)量是（ ）。（2011年）A.實際產(chǎn)量B.發(fā)貨數(shù)量C.計劃產(chǎn)量D.銷售數(shù)量【答案】D【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量。【例題2·單選題】某企業(yè)2011年3月份開采鋁土礦石500噸，銷售400噸。已知，

17、鋁土礦石適用的資源稅單位稅額為每噸14元。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（ ）元。A.2240 B.3360 C.5600 D.7000【答案】C【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”（而非開采數(shù)量）為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅400×145600（元）。2.特殊規(guī)定（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。（3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律

18、按原油的數(shù)量課稅。（4）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。【案例1】某鹽場2011年3月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸，當(dāng)月全部對外銷售，取得銷售收入1080萬元，已知：固體鹽稅額30元/噸。該鹽場3月份應(yīng)納資源稅稅額課稅數(shù)量×適用的單位稅額外購液體鹽已納資源稅稅額1.8×302×544（萬元）?！景咐?】某煤礦2011年3月份生產(chǎn)銷售原煤15萬噸，煤礦生產(chǎn)天然氣500萬立方米，自用

19、原煤加工洗煤3萬噸（當(dāng)月全部對外銷售），綜合回收率為60。已知：該煤礦原煤適用的單位稅額為1.5元/噸，天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。在本題中：（1）煤礦生產(chǎn)的天然氣500萬立方米暫不征收資源稅；（2）銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額課稅數(shù)量×適用的單位稅額15×1.522.5（萬元）；（3）自用原煤應(yīng)納資源稅稅額加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率×適用的單位稅額3÷60×1.57.5（萬元）；（4）該煤礦3月份應(yīng)納資源稅稅額22.57.530（萬元）。五、稅收減免（）（2009年單選題）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅?！?/p>

20、例題1·單選題】某油田3月份生產(chǎn)原油5000噸，當(dāng)月銷售3000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為( )元。（2009年）A.40000 B.24800 C.24000 D.23200【答案】C【解析】（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量；（3）該油田應(yīng)納資源稅3000×824000（元）?！纠}2·單選題】某油田2011年4月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用（非生產(chǎn)用）5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。已知原油單位稅額為每噸8元，根據(jù)資