績效審計實踐及其難點與題目

1、績效審計實踐及其難點與題目    摘要：績效審計有相應(yīng)的實際操縱步驟。在實踐中，由于它的概念并不非常清楚，評估標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，評估水平很難把握，不同的人群對審計的期看值不同，審計成果較難落實等原因，所以存在著很大的困難。，在我國推行績效審計存在著、制度、業(yè)務(wù)銜接和隊伍素質(zhì)等方面的。一、績效審計實踐一般說來，被審計的單位或項目具有專業(yè)性強的特點。因此，審計機構(gòu)及職員，必須首先對被審計的單位或項目的專業(yè)性有所了解。要了解其具有專業(yè)特點的投資、規(guī)劃和治理活動，收集有關(guān)的基本情況；了解該活動或項目進行以后應(yīng)該達到的目標(biāo)或者水平；鑒定投資、規(guī)劃項目的可行性方案；在此基

2、礎(chǔ)上，修訂績效審計的范圍，編制對被審計的單位或項目有關(guān)監(jiān)視、治理系統(tǒng)的審計提綱。審計職員通過對被審計對象基本情況的了解和把握，可以進一步對其監(jiān)視、治理系統(tǒng)進行審計。這一步驟的目的是為了測試被審計對象監(jiān)視、治理系統(tǒng)是否健全，并測定其有效性。假如被審計對象的審計監(jiān)視、治理系統(tǒng)是非常有效的，那么它對于活動的控制就一定是比較有效的。在審計的過程中，審計職員可以獲得非常多的證據(jù)，來證實被審計對象活動的目標(biāo)是否、公道；其評價標(biāo)準(zhǔn)是否具有可操縱性；目標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)是否被被審計對象所有的員工認(rèn)可并遵循；項目完成后的結(jié)果；這些結(jié)果是否可以全部或者部分地成為審計目標(biāo)。審計職員按照審計目標(biāo)收集到了相關(guān)的、重要的、充分

3、的證據(jù)以后，就可以進一步審查被審計對象是否按照項目規(guī)劃實施，是否達到了預(yù)期的效果。假如沒有達到預(yù)期的效果，就必須進一步?jīng)]有達到預(yù)期的效果的原因；假如達到了預(yù)期的效果，也應(yīng)該認(rèn)真經(jīng)驗，以利活動績效的進一步進步。審計職員在認(rèn)真審計的基礎(chǔ)上，要根據(jù)足夠的證據(jù)，以審計報告的形式，提出相應(yīng)的績效審計結(jié)論，提出加強和改進治理的相關(guān)建議?？冃徲媹蟾鎽?yīng)該具有建設(shè)性。它是審計機構(gòu)和審計職員服務(wù)功能的具體體現(xiàn)。績效審計報告夸大分析的客觀性，果斷禁盡先進為主的結(jié)論，不做沒有證據(jù)的批評，特別是要做好經(jīng)驗總結(jié)和缺陷的分析工作。二、績效審計的難點績效審計在我國事一個新生事物。無論是還是實踐經(jīng)驗，都非常缺乏，因此，在我國

4、現(xiàn)階段進行績效審計工作，確實很難。1、績效審計概念的難點績效審計概念固然在20世紀(jì)90年代就已經(jīng)過國外審計學(xué)界的同行提出，可是至今在理論界并沒有出現(xiàn)具有突破性的研究成果。我國從黨的十六屆三中全會才正式提出了“建立預(yù)算績效評價體系”的題目，在此后的中心工作會議上又提出了“推進財政資金使用績效評估工作”的要求，因此，廣大審計工作者并不十分清楚績效審計概念的內(nèi)涵和外延。哪些應(yīng)該是績效審計的工作，哪些不是績效審計的工作內(nèi)容，作為績效審計機構(gòu)及其審計職員，都應(yīng)該非常清楚。這是績效審計概念的劃界題目。從績效審計的實踐來看，它現(xiàn)在承擔(dān)的很多工作，實際上是治理應(yīng)該進行的工作；而有些工作，則又屬于戰(zhàn)略管的內(nèi)容。

5、我們以為，績效審計與治理會計、戰(zhàn)略治理學(xué)的區(qū)別，在于其執(zhí)行主體不同。治理會計以為，這些工作內(nèi)容，是財務(wù)會計工作向治理工作方向延伸的必然，因此，治理會計的執(zhí)行主體是從財會職員中分化出來的會計工作者。他們不但具有財務(wù)會計方面的知識，而且懂治理，擔(dān)負(fù)著為或組織的領(lǐng)導(dǎo)提供從會計角度出發(fā)的有關(guān)治理方面的咨詢建議或意見。戰(zhàn)略目標(biāo)對于企業(yè)和組織的生存、具有決定性的作用。因此，戰(zhàn)略治理題目越來越受到重視。戰(zhàn)略治理要求企業(yè)和組織的領(lǐng)導(dǎo)隨時隨地注視企業(yè)和組織的活動與其戰(zhàn)略目標(biāo)之間的偏差，并隨時予以修正。從績效審計的角度來說，這方面的工作，實際上就是全過程績效審計的目的。由于績效審計的執(zhí)行主體來自企業(yè)或組織的外部，

6、因此，無論是對被審計對象的熟悉程度，還是從本錢方面來說，績效審計都不具有上風(fēng)。在市場經(jīng)濟的條件下，除了由行政命令規(guī)定必須進行的績效審計外，一般的績效審計是很難有其市場的?？冃徲嬕嬲l(fā)揮其獨特的作用，就必須從理論上弄清楚績效審計概念與其他相關(guān)概念之間的關(guān)系，找出績效審計的不可替換性。這樣，才能從實踐上為績效審計在市場經(jīng)濟中爭得一席之地。2、績效審計期看的難點績效審計的對象固然是企業(yè)或組織，但是績效審計報告和文件的利用者、使用者，卻具有多元化的特點。被績效審計的企業(yè)和組織，當(dāng)然非常重視績效審計報告。他們對績效審計報告的預(yù)期是：自己的活動是否有利于工作目標(biāo)的實現(xiàn)，能否進一步進步活動的績效。企業(yè)員

7、工或“納稅人”也有他們的預(yù)期。他們關(guān)心的是：能否通過績效審計揭露*，使他們的權(quán)益不受到侵犯。立法機關(guān)對于績效審計的預(yù)期是：法律體制是否完善，立法上有何漏洞。由于不同群體對同一個績效審計報告關(guān)心的程度和側(cè)重點的不同，因此，要求績效審計報告能夠得到盡可能多人的認(rèn)可，確實具有很大的難度。為了解決這個難點，績效審計項目的選擇就顯得非常重要。在選擇前，績效審計機構(gòu)應(yīng)該進行通盤問慮。應(yīng)該選擇那些人民群眾關(guān)心的、對社會發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)具有重大意義的項目；同時，這些項目也應(yīng)該是政府和立法機關(guān)非常關(guān)注的；這些項目涉及的資金足夠多；治理這些項目具有較大的風(fēng)險，而其預(yù)期的效益、效率或效果卻很有價值；這些項目從審計的角

8、度來說，還應(yīng)該具有可審性。3、績效評估的難點績效評估正確與否，將直接績效審計的正確性。對于被審計對象來說，出于自身利益的考慮，必然會千方百計提出種種證據(jù)或理由，來論證所進行活動的科學(xué)性、正當(dāng)性和正確性。由于績效審計職員的知識結(jié)構(gòu)與被審計對象相關(guān)職員知識結(jié)構(gòu)的不同，因此，在實際的審計工作中，就有可能出現(xiàn)“作為內(nèi)行的被審計職員哄騙作為外行的審計職員”的情況?？冃гu估是績效審計的客觀準(zhǔn)繩?？冃гu估是對被審計對象現(xiàn)實活動所作出的一種實事求是的評論與估價。只有這種評論與估價是正確的，被績效審計的對象才會口服心服。在績效審計的的實踐中，績效評估經(jīng)常是最有爭議的領(lǐng)域。如何使績效評估客觀公正，確實是績效審計中

9、的一大難點。作為績效評估，必須要運用相應(yīng)的指標(biāo)體系，對照同一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的審計程序，通過定性和定量的對比分析，對實際情況和預(yù)期目標(biāo)進行客觀、公正、正確、正確的綜合評價。4、績效審計標(biāo)準(zhǔn)的難點有了對或組織比較正確的績效評估，就需要與績效審計標(biāo)準(zhǔn)進行認(rèn)真的對照比較。從績效審計的實踐來看，績效審計標(biāo)準(zhǔn)一般可以分為兩大類。一類是規(guī)范化的績效審計標(biāo)準(zhǔn)，另一類是非規(guī)范化的績效審計標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該說，規(guī)范化的績效審計標(biāo)準(zhǔn)并不應(yīng)該成為審計的難點。由于它涉及的都是政策、法規(guī)、制度、相關(guān)的程序等具有強制性特點的標(biāo)準(zhǔn)。它們也是被審計對象制定活動規(guī)劃的基礎(chǔ)。因此，在績效審計工作中不輕易引起雙方的誤解。當(dāng)然，由于我國公*

10、品的治理水平還相當(dāng)落后，甚至一些規(guī)范化的績效審計標(biāo)準(zhǔn)也不能得到被審計對象的認(rèn)同。解決這個，應(yīng)該是進步治理水平。非規(guī)范化的績效審計標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常是審計雙方爭論的焦點。非規(guī)范化的績效審計標(biāo)準(zhǔn)涉及的是被審計對象績效的計量標(biāo)準(zhǔn)、良好活動的運行模式、活動外部環(huán)境的變化等。這些標(biāo)準(zhǔn)具有動態(tài)和個性化的特點。標(biāo)準(zhǔn)本身不同一，有些標(biāo)準(zhǔn)只有被審計對象自己才能制定，沒有任何其他活動的標(biāo)準(zhǔn)作。因此，它們對被審計對象的約束力就比較小?？冃徲媹蟾婕偃缫源颂岢鲱}目，其說服力顯然就很小。5、績效審計成果落實的難點績效審計的成果表現(xiàn)在績效審計報告中?？墒菑奈覈冃徲嫷膶嵺`來看，終極的建議往往涉及到社會、國家、政府的制度安排或者體制、機制方面的題目