第二十一章 租賃-售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

1、 2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試內(nèi)部資料會(huì)計(jì)第二十一章租賃知識(shí)點(diǎn)：售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 詳細(xì)描述：對(duì)于售后租回交易，無論是承租人還是出租人均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。售后租回交易的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例題：1.2004年12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運(yùn)輸設(shè)備以330萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的賬面原價(jià)為540萬元，已計(jì)提折舊180萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷售部門使用。租賃開始日為2

2、005年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。甲公司2005年使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的金額為（）A.30萬元B.80萬元C.90萬元D.110萬元正確答案：C解析：售后租回計(jì)入遞延收益金額=330-(540-180=-30萬元按租賃期進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用：30/3=10萬元計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的租金80萬元，所以2005年計(jì)人營業(yè)費(fèi)用的金額為：10+80=90萬元2.在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對(duì)所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是（）。A.計(jì)入當(dāng)期收益B.計(jì)入遞延收益C.售價(jià)高于其賬面價(jià)值的

3、差額計(jì)入遞延收益，反之計(jì)入當(dāng)期損益D.售價(jià)高于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，反之計(jì)入遞延損益正確答案：B解析：如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。3.在售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，若售價(jià)是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是（）。A.計(jì)入當(dāng)期損益B.計(jì)入遞延收益C.計(jì)入資本公積D.計(jì)入留存收益正確答案：A解析：在售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，若售價(jià)是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4.2014年1月1日，甲公司與乙公司簽

4、訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2014年1月1日至2018年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，已計(jì)提折舊1600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為2600萬元；市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金180萬元。甲公司上述業(yè)務(wù)影響2014年的利潤總額為（）萬元。A.-180B.100C.-80D.-280正確答案：C解析：售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值，但高于賬面價(jià)值，出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)利潤

5、=2500-(4000-1600=100（萬元），上述業(yè)務(wù)影響2014年的利潤總額=100-180=-80（萬元）。5.2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2014年1月1日至2018年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計(jì)提折舊1400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為4600萬元；市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金300萬元。甲公司上述業(yè)務(wù)影響2014年的利潤總額為（）萬元。A.-100B.-400C.-300D.-200正確答案：B解析：售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值和賬面價(jià)值，且售價(jià)小于賬面價(jià)