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文檔簡介
1、營業(yè)稅稅收籌劃培訓(xùn)課件本章學(xué)習(xí)要求一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定二、營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃三、營業(yè)稅征稅范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃五、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定營業(yè)稅:是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資營業(yè)稅:是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象征收的一種稅。產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象征收的一種稅?!咀⒆ⅰ慷愵~與成本費用高低無關(guān),屬于環(huán)節(jié)稅。稅額與成本費用高低無關(guān),屬于環(huán)節(jié)稅。 不與增值稅交叉,是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。不與增值稅交叉,是傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅種。納稅人:在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷納稅人:
2、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。售不動產(chǎn)的單位和個人。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定特殊規(guī)定:特殊規(guī)定: 1 1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營,并由發(fā)、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營,并由發(fā)包方承擔(dān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人、承租包方承擔(dān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人、承租人、掛靠人為納稅人。人、掛靠人為納稅人。 2 2、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包/ /轉(zhuǎn)包的,分包者轉(zhuǎn)包的,分包者/ /轉(zhuǎn)包者為納
3、稅人。轉(zhuǎn)包者為納稅人。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定【營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別】(1 1)征稅范圍完全相反,互相排斥。)征稅范圍完全相反,互相排斥。(2 2)和價格的關(guān)系不同。增值稅是價外稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅。)和價格的關(guān)系不同。增值稅是價外稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除,增值稅在所得稅前不得扣除。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除,增值稅在所得稅前不得扣除。(3 3)計稅方法不同。增值稅中,一般納稅人采用的是購進扣稅法)計稅方法不同。增值稅中,一般納稅人采用的是購進扣稅法,而營業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)有扣額的情形。,而營業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)有扣額的情形。一、營業(yè)
4、稅相關(guān)法律規(guī)定營業(yè)稅按行業(yè)、類別不同設(shè)置稅目,一共營業(yè)稅按行業(yè)、類別不同設(shè)置稅目,一共7 7個稅目:個稅目:(1 1)5 5個應(yīng)稅勞務(wù)個應(yīng)稅勞務(wù)(2 2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(3 3)銷售不動產(chǎn))銷售不動產(chǎn)行業(yè)比例稅率:行業(yè)比例稅率:建筑業(yè)、文化體育業(yè):建筑業(yè)、文化體育業(yè):3%3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn):金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn):5%5%娛樂業(yè):娛樂業(yè):5%5%20%20%(由省級政府確定)(由省級政府確定)建筑業(yè)建筑業(yè) 1.1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)業(yè)2.2.自建自用建筑物,其自建行為不是建筑業(yè)征
5、稅范圍自建自用建筑物,其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍 出租或投資入股的自建建筑物,不是建筑業(yè)的征稅范圍出租或投資入股的自建建筑物,不是建筑業(yè)的征稅范圍 金融金融保保險業(yè)險業(yè) 貸貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)(信托業(yè)務(wù))、融資(信托業(yè)務(wù))、融資租賃、其租賃、其他金融業(yè)務(wù)他金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)、保險業(yè)文化文化體體育業(yè)育業(yè) 文化:表演、文化:表演、播映、經(jīng)播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動,舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會,圖書活動,舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會,圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等體育:是指舉辦
6、各種體育比賽體育:是指舉辦各種體育比賽;為;為體育比賽或體育活體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)動提供場所的業(yè)務(wù) 租賃租賃經(jīng)營經(jīng)營租賃租賃有形動產(chǎn)租有形動產(chǎn)租賃賃營改增營改增不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%5%融資融資租賃租賃央行批準的央行批準的金融業(yè)金融業(yè)其他其他物轉(zhuǎn)物轉(zhuǎn)- -增值稅增值稅不轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)- -租賃業(yè)租賃業(yè)5%5%娛樂業(yè)娛樂業(yè) 為娛樂活動提供場所和服務(wù)。歌為娛樂活動提供場所和服務(wù)。歌廳、舞廳、卡拉廳、舞廳、卡拉OKOK歌歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 代代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、理業(yè)、旅店業(yè)
7、、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動產(chǎn)租賃、其不動產(chǎn)租賃、其他服務(wù)業(yè)他服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán) 以無形資產(chǎn)投資入股,共擔(dān)投資風(fēng)險的,不征營業(yè)稅;以無形資產(chǎn)投資入股,共擔(dān)投資風(fēng)險的,不征營業(yè)稅;在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 銷售銷售不不動產(chǎn)動產(chǎn) 1. 1.銷銷售建筑物及其他土地附著物售建筑物及其他土地附著物 2.2.以不動產(chǎn)投資入股,共擔(dān)投資風(fēng)險的,不征營業(yè)稅;在以不動產(chǎn)投資入股,共擔(dān)投資風(fēng)險的,不征營業(yè)稅;在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 3.3.單位或者個人
8、將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單無償贈送其他單位或者個人,視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅位或者個人,視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅 4.4.單位或者個人自己新建(以下簡稱單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為,視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅其所發(fā)生的自建行為,視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅 自建行為的營業(yè)稅政策自建行為的營業(yè)稅政策自建行為自建行為建筑業(yè)3%銷售不動產(chǎn)5% 服務(wù)業(yè)-租賃5%自建自用自建自用自建銷售自建銷售自建贈送自建贈送自建出租自建出租自建投資自建投資共擔(dān)風(fēng)險不擔(dān)風(fēng)險一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=
9、=應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)稅營業(yè)額* *稅率稅率應(yīng)稅營業(yè)額的確定:應(yīng)稅營業(yè)額的確定:(1 1)一般為全額計稅)一般為全額計稅應(yīng)稅營業(yè)額:為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售應(yīng)稅營業(yè)額:為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。(2 2)部分為差額計稅)部分為差額計稅應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)稅營業(yè)額 = = 營業(yè)額營業(yè)額- -稅法允許扣除的營業(yè)額稅法允許扣除的營業(yè)額需要取得合法有效憑證,否則該項目不能扣除。需要取得合法有效憑證,否則該項目不能扣除。(3 3)無營業(yè)額要核定)無營業(yè)額要核定/ /組價組價一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定(3 3)無營業(yè)
10、額要核定)無營業(yè)額要核定/ /組價:組價:1 1、按納稅人最近時期的同類應(yīng)稅行為平均價格核定;、按納稅人最近時期的同類應(yīng)稅行為平均價格核定;2 2、按其他納稅人最近時期的同類應(yīng)稅行為平均價格核定;、按其他納稅人最近時期的同類應(yīng)稅行為平均價格核定;3 3、應(yīng)稅營業(yè)額、應(yīng)稅營業(yè)額= = 營業(yè)成本營業(yè)成本/ /工程成本工程成本* *(1+1+成本利潤率)成本利潤率)/ /(1-1-營業(yè)稅率)營業(yè)稅率)一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定 1 1、建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的,以工程的全部承包額減、建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。去付給分包人的價款后
11、的余額為營業(yè)額。 分包收入由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。分包收入由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。 2 2、納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)),其營業(yè)額應(yīng)包括、納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù)),其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 納稅人從事安裝工程作業(yè):如設(shè)備由發(fā)包方提供,承包方只納稅人從事安裝工程作業(yè):如設(shè)備由發(fā)包方提供,承包方只提供安裝勞務(wù),營業(yè)額不包括設(shè)備價款;如設(shè)備由承包方提供提供安裝勞務(wù),營業(yè)額不包括設(shè)備價款;如設(shè)備由承包方提供,與安裝勞務(wù)一并收取,營業(yè)額
12、包括設(shè)備價款。,與安裝勞務(wù)一并收取,營業(yè)額包括設(shè)備價款。3 3、自建行為:、自建行為:(1 1)納稅人)納稅人 自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建自用的房屋不納營業(yè)稅;(2 2)納稅人(包括個人自建自用住房銷售)將自建房屋對外銷)納稅人(包括個人自建自用住房銷售)將自建房屋對外銷售售/ /贈與他人,其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅,再按銷售不動贈與他人,其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅,再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。產(chǎn)征收營業(yè)稅。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定子目子目計稅規(guī)則計稅規(guī)則一般貸款一般貸款 利利息全額(包括加息、罰息等)息全額(包括加息、罰息等)金融商品金融商品(股票、債權(quán)、股票、
13、債權(quán)、外匯外匯等)轉(zhuǎn)讓(等)轉(zhuǎn)讓(除個人)除個人) 賣賣出價出價買入買入價價 均指原價,不扣除支付的各種費用和稅金均指原價,不扣除支付的各種費用和稅金 但股票、債券持有期間取得的紅利收入可扣除但股票、債券持有期間取得的紅利收入可扣除 貨物期貨不繳納營業(yè)稅貨物期貨不繳納營業(yè)稅 金融經(jīng)濟、其金融經(jīng)濟、其他金融業(yè)務(wù)他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))(中間業(yè)務(wù)) 手續(xù)費(傭金)收手續(xù)費(傭金)收入全額入全額 受托收款:減去支付給委托方的余額受托收款:減去支付給委托方的余額一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定子目子目計稅規(guī)則計稅規(guī)則保險業(yè)保險業(yè) 1 1、初保:、初保:保費全額保費全額;分保:余額;分保:余額 2 2、無、無賠償獎
14、勵業(yè)務(wù)賠償獎勵業(yè)務(wù):以:以實收保費為營業(yè)額實收保費為營業(yè)額 3 3、儲金業(yè)務(wù)(保費收入為利息收入,本金返還):、儲金業(yè)務(wù)(保費收入為利息收入,本金返還):納稅期內(nèi)儲金平均余額納稅期內(nèi)儲金平均余額* *月利率月利率 4 4、已收營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費:、已收營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費: 核算期內(nèi)未收回的,可從營業(yè)額中扣除;核算期內(nèi)未收回的,可從營業(yè)額中扣除; 核算期后收回已沖減的,并入當(dāng)期營業(yè)額中。核算期后收回已沖減的,并入當(dāng)期營業(yè)額中。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定娛樂業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額:娛樂業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額: 為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,包括門票收費、臺位費為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,包括門票收費、臺位費
15、、點歌費、煙酒、飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。、點歌費、煙酒、飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。服務(wù)業(yè)子目:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動產(chǎn)租賃、其他服服務(wù)業(yè)子目:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、不動產(chǎn)租賃、其他服務(wù)業(yè)。務(wù)業(yè)。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)/ /土地使用權(quán):土地使用權(quán):1.1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的,以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。余額為營業(yè)額。2.2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不
16、動產(chǎn)、土地使用權(quán)的單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額,以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定個人對外銷售購置的住房個人對外銷售購置的住房購買年限購買年限計稅依據(jù)計稅依據(jù)22年年售價售價* *5%5%2 2年年非普通住房非普通住房差價差價* *5%5%普通住房普通住房免征免征一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定經(jīng)營行為經(jīng)營行為稅務(wù)處理稅務(wù)處理稅種內(nèi)兼營稅種內(nèi)兼營 分分別核算,分別計稅別核算,分別計稅 未未分別核算,從高計稅分別核算,從高計稅跨稅種兼營跨稅種兼營 分分別核算,分別計稅
17、別核算,分別計稅 未未分別核算,核定后分別計稅分別核算,核定后分別計稅混合銷售混合銷售 一一般:按主業(yè),只交一種稅。般:按主業(yè),只交一種稅。 特特殊:提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)殊:提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物貨物分別計稅分別計稅一、營業(yè)稅相關(guān)法律規(guī)定(一)避免成為營業(yè)稅的納稅人(一)避免成為營業(yè)稅的納稅人 1 1、營業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件:、營業(yè)稅納稅人應(yīng)具備的條件: (1 1)應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi))應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi) (2 2)是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為)是營業(yè)稅的應(yīng)稅行為 (3 3)提供的是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為)提供的是有償或視同有償?shù)膽?yīng)稅行為 只有發(fā)生在我國境內(nèi)的應(yīng)稅行為,才屬于營業(yè)稅的征稅
18、范圍。只有發(fā)生在我國境內(nèi)的應(yīng)稅行為,才屬于營業(yè)稅的征稅范圍。 二、營業(yè)稅納稅人的籌劃境內(nèi)行為的判定:境內(nèi)行為的判定: (1 1)提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);)提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi); (2 2)所轉(zhuǎn)讓)所轉(zhuǎn)讓/ /出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi); (3 3)所銷售)所銷售/ /出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 (4 4)境內(nèi)提供保險勞務(wù):一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物)境內(nèi)提供保險勞務(wù):一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險,不含境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險;二是指提供的保險,不含境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險;二是指境外保險
19、機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險。境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險。二、營業(yè)稅納稅人的籌劃如何避免成為營業(yè)稅的納稅人如何避免成為營業(yè)稅的納稅人 ? ?!救缛纭?(1 1)建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不)建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅。 【注注】鼓勵施工企業(yè)參與國際競標(biāo)。鼓勵施工企業(yè)參與國際競標(biāo)。 (2 2)合理利用承包方式,達到節(jié)稅目的。)合理利用承包方式,達到節(jié)稅目的。二、營業(yè)稅納稅人的籌劃【案例案例】某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建設(shè)某單位下屬工程建設(shè)公司從事地面施工、道橋建設(shè)等建筑工程施工勞務(wù)。等建筑工程施工
20、勞務(wù)。20092009年年6 6月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗油田地面設(shè)施工程,并與該四川公司簽訂合同,合同簽訂地點在油田地面設(shè)施工程,并與該四川公司簽訂合同,合同簽訂地點在四川,工程施工地點在伊朗。四川,工程施工地點在伊朗。請問針對該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程,但在境外提供建筑施工請問針對該單位這種承包轉(zhuǎn)包工程,但在境外提供建筑施工勞務(wù)的情況是否免征營業(yè)稅?勞務(wù)的情況是否免征營業(yè)稅? 根據(jù)財稅根據(jù)財稅20091112009111號規(guī)定:對中華人民共和國境內(nèi)單位或號規(guī)定:對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)者個人在中華人民共和
21、國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定:納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機規(guī)定:納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是納稅人提供構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 根據(jù)上述規(guī)定,提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主根據(jù)上述規(guī)定,提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生
22、地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù),按規(guī)定可以暫管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù),按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅。免繳納營業(yè)稅。(二)納稅人之間的合并(二)納稅人之間的合并 當(dāng)合并一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰是合并企當(dāng)合并一方所提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要時,那么兼并就能達到節(jié)省營業(yè)業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要時,那么兼并就能達到節(jié)省營業(yè)稅的目的。稅的目的。 合并前,這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納合并前,這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅,而合并后營業(yè)稅,而合并后, ,由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體,各
23、方相互由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體,各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為,不需繳納營業(yè)稅。提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為,不需繳納營業(yè)稅。 二、營業(yè)稅納稅人的籌劃(三)利用兼營銷售與混合銷售(三)利用兼營銷售與混合銷售 通過控制增值稅應(yīng)稅銷售額或營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額占到全部銷售額通過控制增值稅應(yīng)稅銷售額或營業(yè)稅應(yīng)稅銷售額占到全部銷售額50%50%以上的方式進行納稅籌劃。以上的方式進行納稅籌劃。P112P112:案例:案例5-15-1二、營業(yè)稅納稅人的籌劃 征稅范圍征稅范圍: :l 在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)l按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了7 7個稅目,
24、主要包括個稅目,主要包括建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5 5個行業(yè)個行業(yè)l 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)l 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃v計稅依據(jù)計稅依據(jù)-計稅營業(yè)額計稅營業(yè)額 一般規(guī)定:為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者一般規(guī)定:為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 計稅營業(yè)額計稅營業(yè)額 適用稅率適用稅率三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃33(一)征稅范圍的籌劃(一)征稅范圍的籌劃(二)分解營業(yè)額的
25、籌劃(二)分解營業(yè)額的籌劃(三)建筑業(yè)的籌劃(三)建筑業(yè)的籌劃(四)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的籌劃(四)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的籌劃三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃(一)征稅范圍的籌劃(一)征稅范圍的籌劃 納稅人可以通過籌劃,使其經(jīng)營項目排除在營業(yè)稅的征稅納稅人可以通過籌劃,使其經(jīng)營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中,從而獲得節(jié)稅收益。范圍之中,從而獲得節(jié)稅收益。 【選擇合理的合作建房方式選擇合理的合作建房方式】 一方擁有土地使用權(quán),另一方擁有建房資金和技術(shù)。一方擁有土地使用權(quán),另一方擁有建房資金和技術(shù)。 合作開發(fā),入股投資方式能達到節(jié)稅的目的。合作開發(fā),入股投資方式能達到節(jié)稅的目的。 三、征收
26、范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃 第一種方式:第一種方式: (1 1)土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換)土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換 (2 2)以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán))以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán) 第二種方式:第二種方式: (1 1)風(fēng)險共擔(dān),利益共享)風(fēng)險共擔(dān),利益共享 (2 2)按一定比例參與收入分配)按一定比例參與收入分配 (3 3)按一定比例參與房屋分配)按一定比例參與房屋分配(一)征稅范圍的籌劃 實踐中實踐中“合作建房合作建房”的立項分三種情況:供地方申請立項、的立項分三種情況:供地方申請立項、出資方申請立項、合作雙方共同申請立項。出資方申請立項、合作雙方共同申請立項。1 1、供地
27、方立項的,供地方是房屋初始登記申請人,、供地方立項的,供地方是房屋初始登記申請人,其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。其新建的房屋所有權(quán)歸供地方所有。 供地方:分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使供地方:分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán),屬于銷售行為,應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。用權(quán),屬于銷售行為,應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。 出資方:分得的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地實際上出資方:分得的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地實際上是出資方用建設(shè)資金購買的,此種情況不屬于稅法上規(guī)定是出資方用建設(shè)資金購買的,此種情況不屬于稅法上規(guī)定的的“合作建房合作建房”。2 2、出資方立項的,出資方是房屋初始登記的申請人,其新
28、、出資方立項的,出資方是房屋初始登記的申請人,其新建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。 出資方擁有產(chǎn)權(quán),其在申請房屋產(chǎn)權(quán)登記前,應(yīng)辦理出資方擁有產(chǎn)權(quán),其在申請房屋產(chǎn)權(quán)登記前,應(yīng)辦理從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。這從供地方以轉(zhuǎn)讓方式獲得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。這實質(zhì)上就不是雙方的一種合作了,而是變成了出資方花錢實質(zhì)上就不是雙方的一種合作了,而是變成了出資方花錢買出地方的產(chǎn)權(quán),而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣給了出地方買出地方的產(chǎn)權(quán),而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣給了出地方的單方項目運作。的單方項目運作。 供地方:按供地方:按 “轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。繳納
29、營業(yè)稅。 出資方:分配給供地方的的房屋視同銷售,房屋占用范出資方:分配給供地方的的房屋視同銷售,房屋占用范圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓,應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓,應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。3 3、供地方和出資方聯(lián)合立項的,雙方建成房屋按合同約定分、供地方和出資方聯(lián)合立項的,雙方建成房屋按合同約定分割后,供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請人割后,供地方和出資方都是自己應(yīng)得份額房屋的初始登記申請人,擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。,擁有應(yīng)得份額房屋的所有權(quán)。 屬于屬于“合作建房合作建房”納稅情形。但由于出資方原來沒有納稅情形。但由于出資方原來沒有土地,因此,在辦理分配所得的房屋初始登
30、記申請手續(xù)時土地,因此,在辦理分配所得的房屋初始登記申請手續(xù)時,應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登記手續(xù),應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。 在這種情況下,建成的房屋分配時,屬于自建房,雙方各自在這種情況下,建成的房屋分配時,屬于自建房,雙方各自辦理初始登記,不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移。辦理初始登記,不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移?!景咐咐緼 A、B B兩企業(yè)合作建房,兩企業(yè)合作建房,A A提供土地使用權(quán),提供土地使用權(quán),B B提供資金。提供資金。A A、B B兩企業(yè)約定,房屋建成后,雙方均分。兩企業(yè)約定,房屋建成后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑物價值完工后,經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑
31、物價值10001000萬元,于萬元,于是是A A、B B各分各分500500萬元房屋。萬元房屋。 根據(jù)規(guī)定:根據(jù)規(guī)定:A A企業(yè)屬于通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分企業(yè)屬于通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅新建房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。的義務(wù)。 A A應(yīng)納的營業(yè)稅應(yīng)納的營業(yè)稅=500=5005%=255%=25(萬元)(萬元) 若若A A企業(yè)進行稅收籌劃,則可以不繳納營業(yè)稅。企業(yè)進行稅收籌劃,則可以不繳納營業(yè)稅。 籌劃思路:籌劃思路: A A企業(yè)以土地使用權(quán)、企業(yè)以土地使用權(quán)、B B企業(yè)以貨幣資金合股成立合企業(yè)以貨幣資
32、金合股成立合營企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利營企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。潤共享的分配方式。 【注注】現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定:以無形資產(chǎn)投資入股,參與接現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定:以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。業(yè)稅。 由于由于A A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn),因此無須向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn),因此無須繳納營業(yè)稅。僅此一項繳納營業(yè)稅。僅此一項A A企業(yè)就少繳了企業(yè)就少繳了2525萬元的稅款。萬元的稅款。41(二)分解營業(yè)額的稅收籌劃(二)分解
33、營業(yè)額的稅收籌劃u稅法規(guī)定,營業(yè)額每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其收取稅法規(guī)定,營業(yè)額每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其收取的全部價款和價外費用繳納一次營業(yè)稅。的全部價款和價外費用繳納一次營業(yè)稅。u如果能夠分解營業(yè)額,合理地將收取的全部價款和價外費用如果能夠分解營業(yè)額,合理地將收取的全部價款和價外費用中中,將會取得很好的節(jié)稅效益。,將會取得很好的節(jié)稅效益。三、征收范圍和計稅依據(jù)的稅收籌劃42 【案例案例】某展覽公司作為中介服務(wù)公司,其主要業(yè)務(wù)是幫助某展覽公司作為中介服務(wù)公司,其主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會,以推銷其商品。外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會,以推銷其商品。20082008年年7 7
34、月月,該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會,吸引,該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會,吸引了了100100家客商參展,該展覽公司對每家客商收取包括展位在內(nèi)家客商參展,該展覽公司對每家客商收取包括展位在內(nèi)的費用共計的費用共計2 2萬元,當(dāng)月營業(yè)收入共計萬元,當(dāng)月營業(yè)收入共計200200萬元。同時,該公萬元。同時,該公司為此次展銷會支付展覽館司為此次展銷會支付展覽館120120萬元租金。請為該展覽公司進行萬元租金。請為該展覽公司進行籌劃,以減少營業(yè)稅的繳納?;I劃,以減少營業(yè)稅的繳納。(二)分解營業(yè)額的稅收籌劃籌劃思路:籌劃思路:v如果該展覽公司未經(jīng)籌劃,其如果該展覽公司未經(jīng)籌劃,其7 7
35、月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為:月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為:v2002005 51010(萬元)(萬元) 如果該展覽公司能夠分解營業(yè)額,即公司向每位客商收取費用如果該展覽公司能夠分解營業(yè)額,即公司向每位客商收取費用時只直接收取時只直接收取0.80.8萬元的服務(wù)費,同時要求展覽館直接向客商萬元的服務(wù)費,同時要求展覽館直接向客商收取每位收取每位1.21.2萬元的展位租金,并開具相應(yīng)的發(fā)票。這樣,展覽館萬元的展位租金,并開具相應(yīng)的發(fā)票。這樣,展覽館仍舊收取了仍舊收取了120120萬元的租金收入,而展覽公司的營業(yè)額則縮減萬元的租金收入,而展覽公司的營業(yè)額則縮減為為8080萬元。萬元。 此時應(yīng)繳納的營業(yè)稅變?yōu)椋捍藭r應(yīng)繳
36、納的營業(yè)稅變?yōu)椋?0805 54 4(萬元)(萬元)v稅負減輕了稅負減輕了6 6萬元。萬元。(二)分解營業(yè)額的稅收籌劃 【案例案例】保利房產(chǎn)公司開發(fā)居民住房,預(yù)計房款保利房產(chǎn)公司開發(fā)居民住房,預(yù)計房款4000040000萬萬元,同時需代收天然氣初裝費,有限電視初裝費等費用共計元,同時需代收天然氣初裝費,有限電視初裝費等費用共計80008000萬元:萬元:v 方案一:一起收房款和費用。方案一:一起收房款和費用。v方案二:房產(chǎn)公司收房款,成立物業(yè)管理公司,代收初裝費方案二:房產(chǎn)公司收房款,成立物業(yè)管理公司,代收初裝費,物業(yè)公司按,物業(yè)公司按1%1%收取手續(xù)費。收取手續(xù)費。(二)分解營業(yè)額的稅收籌劃
37、代理業(yè)規(guī)定:代理業(yè)規(guī)定:v 服務(wù)行業(yè)中的代理業(yè),按照其從事業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費服務(wù)行業(yè)中的代理業(yè),按照其從事業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅,而不需要按代收費用納稅。收入繳納營業(yè)稅,而不需要按代收費用納稅。v 代理涉及到代理人、被代理人、第三人代理涉及到代理人、被代理人、第三人v 稅務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有,而且要向相關(guān)部門稅務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有,而且要向相關(guān)部門履行審批、備案程序,這個很重要。履行審批、備案程序,這個很重要。(二)分解營業(yè)額的稅收籌劃 建筑工程承建筑工程承包合同的籌包合同的籌劃劃 施工單位施工單位的籌劃的籌劃建筑安裝建筑安裝業(yè)的籌劃業(yè)的籌劃建筑業(yè)的籌劃要點有建筑
38、業(yè)的籌劃要點有: :(三)建筑業(yè)的稅收籌劃 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的后的余額為營業(yè)額。后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的:工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的:如果工程承包公司與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同如果工程承包公司與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同,無論其是否參與施工,均應(yīng)按,無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅目征收營業(yè)稅;如果工程承包公司不與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同如果工程承包公司不與總承包人簽訂建筑安裝工程承包合同,只負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),則此項業(yè)務(wù)應(yīng)按
39、,只負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),則此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅稅目征收營業(yè)稅。目征收營業(yè)稅。 (三)建筑業(yè)的籌劃建筑工程承包合同 【案例案例】甲、乙公司均為工程承包公司,在一項建設(shè)工甲、乙公司均為工程承包公司,在一項建設(shè)工程的承包過程中,甲公司發(fā)包這一工程,并欲尋求一施工程的承包過程中,甲公司發(fā)包這一工程,并欲尋求一施工單位進行承建。乙公司負責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)單位進行承建。乙公司負責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同,總業(yè)務(wù),最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同,總金額為金額為15001500萬元;由于乙公司與甲公司并沒有實質(zhì)上的萬元;由于乙公
40、司與甲公司并沒有實質(zhì)上的業(yè)務(wù)關(guān)系,所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工業(yè)務(wù)關(guān)系,所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同,而作為組織協(xié)調(diào)方,乙公司接受施工單位丙支程合同,而作為組織協(xié)調(diào)方,乙公司接受施工單位丙支付的服務(wù)費用付的服務(wù)費用200200萬元。萬元。 問:作為中介方的乙公司該如何進行稅收籌劃呢?問:作為中介方的乙公司該如何進行稅收籌劃呢?籌劃思路籌劃思路: :乙公司可以變乙公司可以變“服務(wù)服務(wù)”為為“轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)包”:乙公司直接和甲:乙公司直接和甲公司簽訂合同,合同金額為公司簽訂合同,合同金額為15001500萬元。然后,乙公司再把該萬元。然后,乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司,分包款為工
41、程轉(zhuǎn)包給丙公司,分包款為13001300萬元。萬元。 這樣,乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為:這樣,乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為: (1500150013001300)3%3%6 6(萬元)(萬元)通過稅收籌劃,乙公司就少繳了通過稅收籌劃,乙公司就少繳了4 4萬元的稅款。萬元的稅款。50利用該種籌劃方法需要注意的問題是:利用該種籌劃方法需要注意的問題是:n企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時n納稅人在簽訂合同時一定要注意納稅人在簽訂合同時一定要注意,注意總包與分包合同條款的完整性。,注意總包與分包合同條款的完整性。(三)建筑業(yè)的籌劃建筑工程承包合同 稅法規(guī)定:納稅人從事建筑、修繕、安裝工程
42、作業(yè),稅法規(guī)定:納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè),無論與對方怎樣結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料無論與對方怎樣結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款及其他物資和動力的價款 。 納稅人從事上述業(yè)務(wù)時,應(yīng)該嚴格控制工程原料的預(yù)算納稅人從事上述業(yè)務(wù)時,應(yīng)該嚴格控制工程原料的預(yù)算開支,盡量降低工程材料、物資等的價款,從而減少營業(yè)稅開支,盡量降低工程材料、物資等的價款,從而減少營業(yè)稅的稅基。的稅基。(三)建筑業(yè)的籌劃施工單位的籌劃 【案例案例】施工單位甲為乙單位建造一座房屋,總承包價款施工單位甲為乙單位建造一座房屋,總承包價款為為500500萬元;另外,工程所需材料由乙單位購買
43、,價款為萬元;另外,工程所需材料由乙單位購買,價款為300300萬元。萬元。 工程結(jié)束、價款結(jié)清后,施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額工程結(jié)束、價款結(jié)清后,施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為:(為:(500500300300)3%3%2424(萬元)。施工單位甲應(yīng)該如何進(萬元)。施工單位甲應(yīng)該如何進行稅收籌劃?行稅收籌劃? 甲作為施工單位,熟悉建材市場,完全可利用其優(yōu)甲作為施工單位,熟悉建材市場,完全可利用其優(yōu)勢買到物美價廉的原材料,因此在施工過程中應(yīng)由甲購勢買到物美價廉的原材料,因此在施工過程中應(yīng)由甲購買工程所需材料。買工程所需材料。 假設(shè)原材料價款為假設(shè)原材料價款為250250萬元,工程結(jié)束、價款結(jié)清后,
44、萬元,工程結(jié)束、價款結(jié)清后,施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為:施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為: (500500250250)3%3%22.522.5(萬元)(萬元)施工單位甲可節(jié)稅施工單位甲可節(jié)稅1.51.5萬元。萬元。利用該種籌劃方法需要注意的問題是:利用該種籌劃方法需要注意的問題是: 施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時,應(yīng)當(dāng)盡量施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時,應(yīng)當(dāng)盡量爭取能夠提供基本建設(shè)材料。爭取能夠提供基本建設(shè)材料。 這樣施工單位才有主動權(quán)對具有節(jié)稅空間的原材料這樣施工單位才有主動權(quán)對具有節(jié)稅空間的原材料價款進行籌劃,通過價款進行籌劃,通過(三)建筑業(yè)的籌劃施工單位的籌劃 稅法對納稅人以簽訂建
45、設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時稅法對納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納稅義務(wù)作了如下規(guī)定稅義務(wù)作了如下規(guī)定 : 如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)資質(zhì),同,同時在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包時在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。那。那么,對其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增么,對其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值
46、稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅 如果納稅人未分別核算的如果納稅人未分別核算的, ,有主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額有主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。(三)建筑業(yè)的籌劃建筑安裝業(yè)的籌劃 如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時以如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時以自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備:自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備:v納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工(納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);安裝)資質(zhì);v同時納稅人在簽訂建設(shè)工程施工合同時,應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價同時納稅
47、人在簽訂建設(shè)工程施工合同時,應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價款單獨注明,并且在工程總價款不變的情況下,盡量壓低材料款單獨注明,并且在工程總價款不變的情況下,盡量壓低材料或設(shè)備的銷售價款,提高建筑業(yè)勞務(wù)價款或設(shè)備的銷售價款,提高建筑業(yè)勞務(wù)價款 。 【注注】自產(chǎn)貨物的銷售價款與建筑業(yè)勞務(wù)價款的分配應(yīng)在合自產(chǎn)貨物的銷售價款與建筑業(yè)勞務(wù)價款的分配應(yīng)在合理的范圍內(nèi),不能偏離正常的標(biāo)準。理的范圍內(nèi),不能偏離正常的標(biāo)準。(三)建筑業(yè)的籌劃建筑安裝業(yè)的籌劃57 出售改投資出售改投資的稅收籌劃的稅收籌劃出售改出租出售改出租的稅收籌劃的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)籌劃的要點有:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)籌劃的要點有:(四)轉(zhuǎn)讓
48、無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃 稅法規(guī)定:以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股,參與接受稅法規(guī)定:以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,營業(yè)營業(yè)稅;稅;籌劃思路:籌劃思路:出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃【案例案例】甲、乙兩企業(yè)進行合作建房(乙企業(yè)立項)甲、乙兩企業(yè)進行合作建房(乙企業(yè)立項) ,由甲企業(yè)提供土地使用權(quán),乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企由甲企業(yè)提供土地使用權(quán),乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門評業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑物價值估,該建
49、筑物價值10001000萬元,甲、乙各分得萬元,甲、乙各分得500500萬元的房屋萬元的房屋。請分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營業(yè)稅?。請分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營業(yè)稅?出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃案例分析:案例分析:甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價,換取部分房屋的所有權(quán),發(fā)甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價,換取部分房屋的所有權(quán),發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為,應(yīng)納營業(yè)稅為:生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為,應(yīng)納營業(yè)稅為: 500500萬元萬元5%5%2525萬元萬元乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價,換取部分土地的使用乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價,換取部分土地的使用權(quán),發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為,應(yīng)
50、納營業(yè)稅為:權(quán),發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為,應(yīng)納營業(yè)稅為: 500500萬元萬元5%5%2525萬元萬元甲乙雙方合計共繳納甲乙雙方合計共繳納5050萬元營業(yè)稅。萬元營業(yè)稅。出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃 甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè)。甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè)。房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。 按營業(yè)稅稅法規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)按營業(yè)稅稅法規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對其不征營業(yè)稅,只對合營企業(yè)銷售房屋取得,視為投資入股,對其不征營業(yè)稅,
51、只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅,因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了的收入按銷售不動產(chǎn)征稅,因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了5050萬萬元的稅款。元的稅款。出售改投資的稅收籌劃出售改投資的稅收籌劃 對于需要取得不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個人對于需要取得不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個人來說,其取得使用權(quán)的方式有來說,其取得使用權(quán)的方式有“購買購買”和和“租賃租賃”兩種兩種方式。方式。 對于銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人,可對于銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人,可以考慮將以考慮將“出售出售”改為改為“出租出租”,來避免在轉(zhuǎn)讓過程中,來避免在轉(zhuǎn)讓過程中的高稅負。的高稅負。 出售改出租的稅收籌
52、劃出售改出租的稅收籌劃63 稅法規(guī)定:單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形稅法規(guī)定:單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時,向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等),(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等),其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間: 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 【案例案例】20072007年年3 3月,某市月,某市A A公司以公司以8080萬元的價格購進一萬元的價格購進一塊土地。因城市開發(fā),這塊土地逐漸升值。塊土地。因城市開發(fā),這塊土地逐漸升值。0808年年5 5月
53、月A A公司以公司以300300萬元的價格將土地出售給萬元的價格將土地出售給B B公司。公司。(這塊土地尚可使用(這塊土地尚可使用3030年,契稅稅率為年,契稅稅率為4%4%;不考慮所得稅,;不考慮所得稅,印花稅)印花稅) 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 u籌劃前:籌劃前:A A公司應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為:公司應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為: A A公司應(yīng)納土地增值稅為:公司應(yīng)納土地增值稅為: 扣除項目金額為:扣除項目金額為:808012.1=92.112.1=92.1(萬元)(萬元) 增值率為:(增值率為:(30030092.192.1)92.1=226%92.1=22
54、6% 應(yīng)納土地增值稅為:應(yīng)納土地增值稅為: (30030092.192.1)60%60%92.192.135%=92.50535%=92.505(萬元)(萬元)B B公司應(yīng)納契稅(受讓方):公司應(yīng)納契稅(受讓方):3003004%=124%=12(萬元)(萬元) 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 u如果如果A A公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為出租給公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為出租給B B公司使用公司使用3030年,年,并一次性預(yù)收租賃費并一次性預(yù)收租賃費300300萬元。萬元。A A公司不再繳納土地增值稅,公司不再繳納土地增值稅,B B公司也不用再繳納契稅。公司也不用再繳納契稅。 總稅負
55、降低約總稅負降低約100.105100.105萬元。萬元。 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃 利用出售改為出租籌劃方法需注意的問題:利用出售改為出租籌劃方法需注意的問題: 1 1、我國公司法規(guī)定租賃期限不得超過、我國公司法規(guī)定租賃期限不得超過2020年年 2 2、該籌劃使企業(yè)即期一次性大額現(xiàn)金流變?yōu)殚L期多次性、該籌劃使企業(yè)即期一次性大額現(xiàn)金流變?yōu)殚L期多次性小額現(xiàn)金流,總體稅負雖然降低,現(xiàn)金流因素不可忽略。小額現(xiàn)金流,總體稅負雖然降低,現(xiàn)金流因素不可忽略。 出售改出租的稅收籌劃出售改出租的稅收籌劃四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃行業(yè)比例稅率:行業(yè)比例稅率:建筑業(yè)、文化體育
56、業(yè):建筑業(yè)、文化體育業(yè):3%3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn):金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn):5%5%娛樂業(yè):娛樂業(yè):5%5%20%20%(由省級政府確定)(由省級政府確定)1 1、納稅人兼營不同稅目,應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額、納稅人兼營不同稅目,應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額2 2、未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率、未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率 【例例】餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè),而娛樂業(yè)適用的稅餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè),而娛樂業(yè)適用的稅率高達率高達20%20%,對未分別核算的營業(yè)額,就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的,對未分別核算的營業(yè)額,就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。稅率
57、征稅?!景咐咐勘本┠硦蕵贩?wù)公司主要經(jīng)營量販式北京某娛樂服務(wù)公司主要經(jīng)營量販式KTVKTV,平均每月營業(yè),平均每月營業(yè)收入總額為收入總額為400400萬元,其中萬元,其中KTVKTV包房費收入包房費收入200200萬元,煙酒飲料萬元,煙酒飲料副食品副食品( (這些消費品的價格一般都遠遠高于正常零售價這些消費品的價格一般都遠遠高于正常零售價) )銷售銷售收入收入100100萬元、餐費收入萬元、餐費收入100100萬元。該公司將煙酒飲料副食品銷售萬元。該公司將煙酒飲料副食品銷售收入收入100100萬元、餐費收入萬元、餐費收入100100萬元按餐飲業(yè)繳納營業(yè)稅。萬元按餐飲業(yè)繳納營業(yè)稅。 這樣其實
58、際繳納稅款:這樣其實際繳納稅款: 20020020%+20020%+2005%=50(5%=50(萬元萬元) ) 該公司認為,這是根據(jù)該公司認為,這是根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知規(guī)定計算的,即納稅人兼營稅率不規(guī)定計算的,即納稅人兼營稅率不同應(yīng)稅業(yè)務(wù),應(yīng)分別核算營業(yè)收入,根據(jù)各自適用稅率,分別同應(yīng)稅業(yè)務(wù),應(yīng)分別核算營業(yè)收入,根據(jù)各自適用稅率,分別計算應(yīng)納稅額,不能分別核算的,一律按照最高稅率計征營業(yè)計算應(yīng)納稅額,不能分別核算的,一律按照最高稅率計征營業(yè)稅。稅。 次年當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)進行納稅檢查時,認為該公司營業(yè)稅次年
59、當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)進行納稅檢查時,認為該公司營業(yè)稅計算有誤,責(zé)成該公司所有營業(yè)收入項目均按計算有誤,責(zé)成該公司所有營業(yè)收入項目均按20%20%的稅率計的稅率計算繳納營業(yè)稅,并對該公司予以適當(dāng)?shù)奶幜P。按照稅務(wù)機關(guān)要算繳納營業(yè)稅,并對該公司予以適當(dāng)?shù)奶幜P。按照稅務(wù)機關(guān)要求,每月營業(yè)稅納稅為:求,每月營業(yè)稅納稅為:(200+100+100)(200+100+100)20%=80(20%=80(萬萬) ) 稅務(wù)機關(guān)認為,根據(jù)稅務(wù)機關(guān)認為,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定:規(guī)定:“娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,包括本票娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,包括本
60、票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)的其他各收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)務(wù)的其他各項收費。項收費?!眾蕵贩?wù)公司應(yīng)按全部收入乘以適用稅率娛樂服務(wù)公司應(yīng)按全部收入乘以適用稅率20%20%來繳稅。來繳稅。 由于某娛樂公司在開具發(fā)票時,發(fā)票上并未注明房費、煙由于某娛樂公司在開具發(fā)票時,發(fā)票上并未注明房費、煙酒、餐費等收入項目,全部視為娛樂收入,所以某娛樂公司酒、餐費等收入項目,全部視為娛樂收入,所以某娛樂公司不能分別核算。稅務(wù)局對分別核算營業(yè)收入的要求,是指具不能分別核算。稅務(wù)局對分別核算營業(yè)收入的要求,是指具有餐飲收入的娛樂公司,必須有獨立經(jīng)營場所、專門的從業(yè)有
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