收入費用和利潤完整版

1、第十一章 收入、費用和利潤本章考情分析本章內(nèi)容闡述收入、費用和利潤的會計處理。近3年考題除客觀題外，主觀題中也涉及本章內(nèi)容，分數(shù)較高，屬于非常重要的章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）收入的確認與計量；（2）管理費用、銷售費用和財務(wù)費用核算的內(nèi)容；（3）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。主要內(nèi)容第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤第一節(jié) 收入一、 收入的定義及其分類收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。【例題1·單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。 A.出售無形資產(chǎn)的凈收益 B.出售固定資產(chǎn)的

2、凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 D.出售長期股權(quán)投資的凈收益【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒?，符合收入會計要素定義。二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認和計量1.確認銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方事項事項舉例所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮ㄍǔＧ闆r下主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方）大多數(shù)零售交易所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓叮承┣闆r下主要風險和報酬未轉(zhuǎn)移給購貨方）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品企業(yè)尚未完

3、成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物（某些情況下商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移）交款提貨方式銷售商品（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制（例如具有融資性質(zhì)的售后回購），則說明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認。（3）收入的金額能夠可靠地計量

4、（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。2.計量企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額

5、，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。【例題2·單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為1 000萬元（不含增值稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為800萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司2012年1月1日應(yīng)確認的銷售商品收入金額為（ ）萬元（四舍五入取整數(shù)）。A.800 B.842 C.1 000 D.1 170【答案】B【解析】應(yīng)確認的銷售商品收入金額=200×4

6、.2124=842（萬元）?！纠}3·計算題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價款為20 000萬元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000萬元。該套設(shè)備的成本為15 000萬元，若購貨方在銷售當日支付貨款，只須支付16 000萬元。假定甲公司在發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額3 400萬元，企業(yè)經(jīng)計算得出實際利率為7.93%。不考慮其他因素。要求：（1）計算2012年至2016年每年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額；（2）編制2012年至2016年有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2012年應(yīng)確認的未實現(xiàn)融資收益=20 00

7、0-16 000=4 000（萬元） 2012年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（20 000-4 000）×7.93%=16 000×7.93%=1 268.8（萬元）2013年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（16 000+1 268.8-4000）×7.93%=13 268.8×7.93%=1 052.22（萬元）2014年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（13 268.8+1 052.22-4 000）×7.93%=10 321.02×7.93%=818.46（萬元）2015年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（10 321.02+818.46-4 000）×7.9

8、3%=7 139.48×7.93%=566.16（萬元）2016年未實現(xiàn)融資收益攤銷=294.36（萬元）（2）2012年1月1日銷售成立時：借：長期應(yīng)收款     20 000 銀行存款 3 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入        16 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 未實現(xiàn)融資收益         4 000借：主營業(yè)務(wù)成本     

9、       15 000 貸：庫存商品                       15 0002012年12月31日：借：銀行存款               4 000 貸：長期應(yīng)收款 

10、;                   4 000借：未實現(xiàn)融資收益         1 268.8 貸：財務(wù)費用                     1 268.8

11、2013年12月31日：借：銀行存款            4 000 貸：長期應(yīng)收款              4 000借：未實現(xiàn)融資收益       1 052.22 貸：財務(wù)費用         

12、60;          1 052.222014年12月31日： 借：銀行存款            4 000 貸：長期應(yīng)收款                4 000借：未實現(xiàn)融資收益       818.46 貸

13、：財務(wù)費用                     818.462015年12月31日：借：銀行存款                4 000 貸：長期應(yīng)收款          &

14、#160;    4 000借：未實現(xiàn)融資收益        566.16 貸：財務(wù)費用                      566.162016年12月31日：借：銀行存款             4

15、000 貸：長期應(yīng)收款                 4 000借：未實現(xiàn)融資收益 294.36 貸：財務(wù)費用                     294.36（二）銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的處理借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：

16、主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備貸：庫存商品2.托收承付方式銷售商品的處理在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 （1）現(xiàn)金折扣銷售商品時采用總價法確認收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認收入。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務(wù)費用）。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅題目中會做出說明。（2）商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予

17、的價格扣除?！窘滩睦?1-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20 000元的2%享受現(xiàn)金折扣400（20 000×2%）元，實際付款23 000（

18、23 400-400）元。借：銀行存款 23 000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價20 000元的1%享受現(xiàn)金折扣200（20 000×1%）元，實際付款23 200（23 400-200）元：借：銀行存款 23 200 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 23 400（4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400【例題4·單選題】下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是( )。（2009年新制度考題）A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用B.現(xiàn)金折扣

19、在實際發(fā)生時計入銷售費用C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用【答案】A【解析】企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當期財務(wù)費用。（3）銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理?！窘滩睦?1-2】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5

20、%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800（3）實際收到款項時：借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款 889 2004.銷售退回的處理（1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品 貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

21、 貸：應(yīng)收賬款（2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項?！窘滩睦?1-3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問

22、題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×7年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品 26 000（2）在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2%）元，實際收款57 500（58 500-1 000）元：借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1

23、000 貸：應(yīng)收賬款 58 500（3）20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 0005.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理銷售方式收入確認與計量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認條件時確認收入若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償委托方收到代銷清單時確認收入收取手續(xù)費方式委托方收到代銷清單時確認

24、收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時分期收款銷售商品應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄詰?yīng)在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債不能合理估計退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入售后回購屬于融資交易不確認收入有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認條件按售價確認收入售后租回售后租回交易認定為融資租賃售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的

25、，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。以舊換新銷售銷售的商品按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理【提示】（1）按照（國稅函2008875號）規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回

26、購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。按上述規(guī)定，會計與稅法對售后回購業(yè)務(wù)的處理相同，因此售后回購業(yè)務(wù)不形成暫時性差異。（2）對分期收款銷售商品，會計上符合收入確認條件時應(yīng)該按照公允價值確認收入，稅法上按照分期收款分期確認收入的原則處理，會產(chǎn)生暫時性差異。（3）對于能夠估計退貨率的銷售退回，會計上對于估計的退貨部分既不確認收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計負債中，稅法上應(yīng)全額確認收入，也會產(chǎn)生暫時性差異。（1）代銷商品【教材例11-4】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙

27、公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000借：銷售費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 到丙公司支付的貨款

28、時：借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700丙公司的賬務(wù)處理如下： 收到商品時：借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 外銷售時：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000（2）預(yù)收款銷售商品收到貨款時：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 收到剩

29、余貨款及增值稅稅額并確認收入時：借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。根據(jù)下列公

30、式：未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：400×（P/A，r，5）=1 600萬元可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。當r=7%時，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元當r=8%時，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元因此，7%<r<8%。用插值法計算如下： 現(xiàn)值 利率 1 640.08 7% 1 600 r 1 597.08 8%每期計入財務(wù)費用的金額如表11-1所示。表11-1 財務(wù)費用和已收本金計算表 單位：萬元年 份（t）未收本金AtAt-1-Dt-1財務(wù)費用BA×

31、;7.93%收現(xiàn)總額C已收本金DC-B20×5年 1月1日1 60020×5年12月31日1 326.88126.88400273.1220×6年12月31日1 032.10105.22400294.7820×7年12月31日713.9581.85400318.1520×8年12月31日370.5756.62400343.3820×9年12月31日029.43*400370.57總 額4002 0001 600*尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)表11-1的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下： 20×5年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款 20

32、 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 l6 000 000未實現(xiàn)融資收益 4 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 000借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財務(wù)費用 1 268 800 20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現(xiàn)融資收

33、益 1 052 200 貸：財務(wù)費用 1 052 200 20×7年12月31日收取貨款時：借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財務(wù)費用 818 500 20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 000 借：未實現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財務(wù)費用 566 200 20×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：借：銀行存款 4

34、680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 000借：未實現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財務(wù)費用 294 300（4）附有銷售退回條件的商品銷售【教材例11-6】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨

35、率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 1月31日確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計負債 100 000 2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 0

36、00件，款項已經(jīng)支付：借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 預(yù)計負債 100 000 貸：銀行存款 585 000如果實際退貨量為800件時：借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計負債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000如果實際退貨量為1 200件時：借：庫存商品 480 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計負債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 6月3

37、0日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計負債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000即的相反分錄。 【教材例11-7】沿用【例11-6】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理如下： 1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 6月30日退貨期滿如

38、果沒有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 0006月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（5）售后回購【教材例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為1

39、7萬元。該批商品成本為80萬元；商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下： 5月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時：借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 0009月30日回購商品時，收到的增值稅專

40、用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000假定20×7年12月1日，甲公司，若發(fā)出商品，甲公司在20×7年確認了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正？假定不考慮所得稅費用和利潤分配的調(diào)整。錯誤：借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80正確：借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)

41、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：發(fā)出商品 80 貸：庫存商品 80借：財務(wù)費用 2 貸：其他應(yīng)付款 2更正方法：（1）將錯誤做法和正確做法相同的科目沖銷；（2）將錯誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。更正：借：以前年度損益調(diào)整 100 貸：其他應(yīng)付款 100借：發(fā)出商品 80 貸：以前年度損益調(diào)整 80借：以前年度損益調(diào)整 2 貸：其他應(yīng)付款 2【例題5·單選題】在采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（ ）。 A.委托方發(fā)出商品時 B.受托方銷售商品時C.委托方收到受托方開具的代銷清單時D.受

42、托方收到受托代銷商品的銷售貨款時【答案】C【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時確認收入?！纠}6·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年9月30日按每箱26萬元的價格購回全部B種藥品。 甲公司2012年應(yīng)確認的財務(wù)費用為（ ）萬元。 A.100 B.60 C.0 D.160【答案】B【解析】

43、甲公司2012年應(yīng)確認的財務(wù)費用 =100×（26-20）÷10=60（萬元）?！纠}7·多選題】關(guān)于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（ ）。 A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 B.對于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項時確認為收入 C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入D.對支付手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入E.對視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時確認收入【答案】AD【解析】對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債；對視

44、同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認收入，也可能在收到代銷清單時確認收入。 【例題8·單選題】甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（