一個(gè)購買子公司少數(shù)股東股權(quán)合并報(bào)表編制的特殊問題說課材料

1、中國會(huì)計(jì)視野論壇's Archiver論壇?會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)探討？ 一個(gè)購買子公司少數(shù)股東股權(quán)合并報(bào)表編制的特殊問題wujunccpa 發(fā)表于 2008-3-13 04:09一個(gè)購買子公司少數(shù)股東股權(quán)合并報(bào)表編制的特殊問題A公司、B公司2006年分別出資80、20萬元成立甲公司，甲公司注冊資本 100萬元，A公司做長期股權(quán)投資 80萬元，占甲公司80%股份。 甲公司2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤-25萬元，未發(fā)生其它權(quán)益變動(dòng)，則甲公司 2006年12月31日凈資產(chǎn)為100-25=75 萬元。2007年1月1日, A公司用現(xiàn)金15萬元（75*20% ，假設(shè)在交易日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同

2、）購買B公司所持甲公司20%股份，A公司長期股權(quán)投資成本變?yōu)?5萬元，持有甲公司100%股份。甲公司2007年度凈利潤為0，也未發(fā)生其它所有者權(quán)益變動(dòng)。請問A公司2007年度合并報(bào)表抵消分錄如何編制？謝謝！網(wǎng)客 發(fā)表于 2008-3-13 06:18都100% 了還用抵銷嗎ceili nyu發(fā)表于 2008-3-13 16:40100%抵消,差額為商商譽(yù)wujunccpa發(fā)表于 2008-3-13 17:31問題是A公司在購買甲公司少數(shù)股東股權(quán)的時(shí)候并沒有產(chǎn)生商譽(yù)15=75*20%ceilinyu發(fā)表于 2008-3-14 00:11當(dāng)然,100%抵消,我說的商譽(yù)是指:你的投資總額是80+15

3、=95萬元,但甲公司凈資產(chǎn)僅75萬元,如何你沒有計(jì)提減值,那么差額20萬元為商譽(yù)，因此凈資產(chǎn)少于投資賬面值沒不表示你的投資損失啦，如果確實(shí)是投資損失了 ，你就要計(jì)提減值準(zhǔn)備或核銷損失，與合并報(bào)表是按多少比例抵消沒有關(guān)系 wujunccpa 發(fā)表于 2008-3-14 00:46我們討論的是合并報(bào)表編制時(shí)抵消分錄如何編制？A公司在購買少數(shù)股權(quán)前后均沒有產(chǎn)生商譽(yù)吧假設(shè)我們按成本法編制合并報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄：借：實(shí)收資本100萬元貸：長期股權(quán)投資95萬元貸：？5萬元wujunccpa 發(fā)表于 2008-3-14 00:49實(shí)收資本與長期股權(quán)投資得抵消嘛jf2002 發(fā)表于 2008-3-14

4、02:55精品文檔購買少數(shù)股東股權(quán)在合并報(bào)表中商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)關(guān)于收購少數(shù)股東股權(quán)的處理，專家組意見第1號規(guī)定:在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。新增加的長期股權(quán) 投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資 成本與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的

5、差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。”這是否可以理解為：1、不需考慮與被收購股權(quán)的少數(shù)股東之間是同一控制和非同一控制關(guān)系。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中，將這一部分內(nèi)容列入了非同一控制下企業(yè)合并”中，是排版的問題，還是有什么特殊考慮？個(gè)人理解，在沒有明確需考慮合并類型時(shí)，暫時(shí)不考慮合并類型的影響；2、實(shí)際案例中，一些企業(yè)在收購少數(shù)股東股權(quán)時(shí)，往往不進(jìn)行評估，只是按照凈資產(chǎn)賬面值作價(jià)或者隨意作價(jià)，因此難以取得公允價(jià)值。在這種 情況下，是否可以按照收購價(jià)與賬面凈資產(chǎn)差額確認(rèn)商譽(yù)呢？個(gè)人理解不可以，

6、如果公允價(jià)值不能可靠取得，則確認(rèn)商譽(yù)的條件不具備，因而不 能確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，收購價(jià)與賬面凈資產(chǎn)差額只能調(diào)整資本公積。這樣理解是否合適，愿聞高見che ny iwei發(fā)表于 2008-3-14 03:57個(gè)人意見（直接按成本法編制抵銷分錄，不做模擬權(quán)益法調(diào)整）：5( =25*20%)借：實(shí)收資本 貸：長期股權(quán)投資 貸：年初未分配利潤2006年度借：少數(shù)股東權(quán)益，貸:相當(dāng)于在上年度子公司發(fā)生的虧損25中，有5由少數(shù)股東承擔(dān)，減少了應(yīng)由多數(shù)股東承擔(dān)的虧損（相當(dāng)于在少數(shù)股東損益），本年度延續(xù)了上年度抵銷分錄中對未分配利潤的影響。從本例數(shù)字看，收購少數(shù)股權(quán)時(shí)并無商譽(yù)產(chǎn)生。hezhiliang1971發(fā)

7、表于 2008-3-14 05:00還應(yīng)注意公允價(jià)值的問題有無商譽(yù)，還應(yīng)看交易日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面凈資產(chǎn)值熟高，如果交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值低于甲公司的賬面凈資產(chǎn)值， 則存在商譽(yù)。應(yīng)該說本例所給出的條件并不完整，在實(shí)務(wù)中注意作此比較，以便在合并報(bào)表編制時(shí)作出恰當(dāng)?shù)姆从?。此方面的問題在財(cái)政部會(huì)計(jì) 司的企業(yè)合并講解以及專家組意見1號中有提及。hezhiliang1971發(fā)表于 2008-3-14 05:13理論上能取得公允價(jià)值一、收購子公司的少數(shù)股權(quán)，則已經(jīng)明確了是在已經(jīng)控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的購買，且在企業(yè)合并準(zhǔn)則中已明確收購子公司少數(shù)股權(quán)事項(xiàng)不屬于企業(yè) 合并準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。所以不存

8、在是同一控制還是非同一控制的問題。二、理論上，交易日已經(jīng)控制的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值按照企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的確定原則和方法，是可以取得的。按照準(zhǔn)則 的精神，實(shí)務(wù)中應(yīng)該進(jìn)行比較，即使是按子公司賬面凈資產(chǎn)份額作為轉(zhuǎn)讓價(jià)款的也應(yīng)該進(jìn)行比較分析。wujunccpa發(fā)表于 2008-3-14 05:42可是根據(jù)A公司購買少數(shù)股權(quán)的價(jià)格只有15萬元來看，少數(shù)股東不應(yīng)承擔(dān)5萬元的虧損不然少數(shù)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)為 20萬元才是，我覺得合并報(bào)表的未分配利潤應(yīng)為-25萬元，但這樣一來以下抵消分錄不知如何平衡？（直接按成本法編制抵銷分錄，不做模擬權(quán)益法調(diào)整）：借：實(shí)收資本100貸：長期股權(quán)投資95貸：？

9、5（ =25*20% ）jf2002發(fā)表于 2008-3-14 15:29盡管購買少數(shù)股東股權(quán)不是企業(yè)合并，但如果少數(shù)股東也是集團(tuán)內(nèi)部的，實(shí)際上與同一控制下企業(yè)合并情況相同，是集團(tuán)內(nèi)部的利益變動(dòng)，應(yīng)遵循賬面不變的原則，否則資產(chǎn)很容易虛增。 其實(shí)我的意思是，同一集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不論是否形成企業(yè)合并，均以凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資成本，并且不確認(rèn)任何損益。 不過沒有這樣處理的依據(jù)，因此套用沒有公允價(jià)值的說法，只是不想確認(rèn)這部分商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)（營業(yè)外收入）。Iwhcpa發(fā)表于 2008-3-14 18:32個(gè)人意見按模擬法調(diào)整分錄1、調(diào)整期初借：未分配利潤-年初未分配利潤20貸：長期股權(quán)

10、投資202、期末抵消借：實(shí)收資本100借：未分配利潤-25精品文檔貸：長期股權(quán)投資75上述調(diào)整，期初、期末未分配利潤才是平衡的。當(dāng)然不存在商譽(yù)問題。wujunccpa 發(fā)表于 2008-3-14 18:59你的調(diào)整還是沒解決原少數(shù)股東應(yīng)承擔(dān)虧損5萬元如何處理的問題Iwhcpa 發(fā)表于 2008-3-14 19:09期初合并報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益是15萬元，而不是20萬元，不存在解決問題wujunccpa 發(fā)表于 2008-3-14 19:15請問你做出來合并報(bào)表的期末未分配利潤是多少？wujunccpa發(fā)表于 2008-3-14 19:18你的處理應(yīng)該是正確的，相當(dāng)于少數(shù)股東期初應(yīng)承擔(dān)的虧損5萬元

11、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中沖減了投資成本wujunccpa發(fā)表于 2008-3-14 19:22精品文檔我覺得你的處理也正確，合并報(bào)表未分配利潤最后是-20萬，而不是-25萬了1979wft 發(fā)表于 2008-3-14 20:36未分配利潤應(yīng)為-20萬成本法合并下，子公司未分配利潤-25萬,其中5萬由少數(shù)股東承擔(dān)即 借:實(shí)收資本100貸:長期股權(quán)投資95未分配利潤5（子公司少數(shù)股東承擔(dān)部分）此時(shí)母子公司匯總未分配利潤-25萬（假設(shè)在成本法下合并，未確認(rèn)對子公司投資損失），加合并報(bào)表加回的少數(shù)股東承擔(dān)部分，合并未分配利潤應(yīng)為-20萬che ny iwei發(fā)表于 2008-3-15 02:52你說的合并未分

12、配利潤20萬應(yīng)該是在合并報(bào)表上顯示的結(jié)果，我討論的是抵銷分錄金額的問題，意思應(yīng)是一樣的一年改變一生 發(fā)表于 2010-1-31 15:21在編制權(quán)益變動(dòng)表時(shí):編制權(quán)益變動(dòng)表時(shí)：期初有少數(shù)股東權(quán)益，那么期末沒有少數(shù)股東權(quán)益了，在那一行中填列該減少數(shù)呢hanjiu 發(fā)表于 2011-2-19 13:48個(gè)人意見按模擬法調(diào)整分錄1、調(diào)整期初借：未分配利潤-年初未分配利潤20貸：長期股權(quán)投資202、期末抵消借 借 貸 貸實(shí)收資本 未分配利潤 長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益100-2075yht_666 發(fā)表于 2011-6-9 18:04我覺得，虧25萬，肯定是要寫在子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的。你的實(shí)際情況就是虧損25萬，怎么可以改了呢？現(xiàn)在你又再出15萬買少數(shù)股東權(quán)益。這里是剛剛好，不存在溢價(jià)。75萬（即購買時(shí)的凈資）X 20% =15 萬購買少數(shù)股東權(quán)益之后長期股權(quán)投資余額明顯是95萬（100%控股），沒有異議。（我指的是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）精品文檔但是，在合并報(bào)表的時(shí)候，要調(diào)整為權(quán)益法 第一，追溯到虧損年度末，成本法調(diào)整為權(quán)益法。即調(diào)整期初余額。1 、調(diào)整期