太湖水流域環(huán)境審計(jì)探究畢業(yè)論文

1、本科學(xué)生畢業(yè)論文太湖水流域環(huán)境審計(jì)探究院系名稱： 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級： 學(xué)生姓名： lyl 指導(dǎo)教師： 職 稱： 黑 龍 江 工 程 學(xué) 院二一二年六月The Graduation Thesis for Bachelor's DegreeEnvironmental audit inquiry of the Taihu Lake BasinCandidate：Lv YunlongSpecialty：AccountingClass：08-1Supervisor：Professor Wang JinhuaHeilongjiang Institute of Technology2012-0

2、6·Harbin摘 要隨著科技進(jìn)步、人口增長，當(dāng)人們追求經(jīng)濟(jì)的增長時(shí)，難免會忽視環(huán)境保護(hù)問題。至今，人類賴以生存的環(huán)境已經(jīng)遭到了極大的破壞，全球氣候變暖、資源短缺、水土流失、森林荒漠化等等生態(tài)環(huán)境惡化問題層出不窮，危機(jī)全球，已嚴(yán)重威脅到人類的生存和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，環(huán)境問題成為世界各國共同面臨的重大問題。而在保護(hù)和治理環(huán)境中，環(huán)境審計(jì)具有重要作用，所以近年來環(huán)境審計(jì)也已成為當(dāng)前國際上共同關(guān)注并全力予以實(shí)施的一項(xiàng)嶄新的工作。我國環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)基本局限于環(huán)保資金的合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的環(huán)保政策、規(guī)章和制度；財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要審查各部門

3、環(huán)保資金的使用是否符合國家的規(guī)定，是否?？顚Ｓ茫袩o資金擠占挪用或閑置現(xiàn)象。在審計(jì)對象上，以各級政府和公共機(jī)構(gòu)在污染治理和生態(tài)建設(shè)領(lǐng)域所投資金為主。在審計(jì)內(nèi)容上，受上述審計(jì)對象和審計(jì)類型的影響，目前主要包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。其中的后兩項(xiàng)內(nèi)容，是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的，而這與當(dāng)今國際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了。本文通過對太湖水污染的環(huán)境審計(jì)的探究，能夠提高我們的環(huán)保意識，有助于我國可持續(xù)發(fā)展和合理應(yīng)用資源，也希望促進(jìn)我國環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，各省市審計(jì)廳（局）能夠重視環(huán)境審計(jì)工作。 關(guān)鍵詞：環(huán)

4、境審計(jì)；水污染；太湖水流域；審計(jì)方法; 研究現(xiàn)狀A(yù)BSTRACT With advances in technology, population growth, when the people to the pursuit of economic growth will inevitably ignore the issue of environmental protection. So far, the human survival environment has been a great deal of damage, global warming, resource shortages,

5、 soil erosion, forest desertification deterioration of ecological environment issues are emerging crisis the world has been a serious threat to human survival and economic sustainable development. Therefore, environmental issues become major issues facing the countries in the world. Play an importan

6、t role in the protection and environmental management, environmental auditing, environmental auditing in recent years has become an international of common concern and to be the full implementation of a new work.China's environmental focus of the audit is basically limited to compliance audits a

7、nd the auditing of the environmental protection funds. Compliance audits and review of the relevant departments strictly enforce national environmental policies, rules and regulations; financial revenue and expenditure audit review of the use of funds of various departments of environmental protecti

8、on in line with national requirements, whether earmarking, the availability of funds misappropriated or idle phenomenon. The object of the audit, all levels of government and public institutions in the field of pollution control and ecological construction, investment and gold. The content of the au

9、dit by the audit objects and audit type, including funding for environmental protection, use and management of audit, audit, investment in environmental protection projects, reasonable environmental protection system, the effectiveness of audit contents. After two content based on environmental prot

10、ection funds as the carrier launched, which compared to today's state of development of international environmental audit is lagging far behind. This paper to explore the environmental audit of Taihu Lake water pollution, to improve our environmental awareness and contribute to China's susta

11、inable development and the rational application of resources, and also hope to promote the development of the theory and practice of China's environmental audit, the Audit Office (the Central Bureau) emphasis on environmental auditing work.Key words: Environmental audit; water pollution; the Tai

12、hu Lake Basin; Audit approach; Research目 錄摘要IAbstractII第1章 緒論11.1 研究的目的和意義11.1.1 研究目的11.1.2 研究意義11.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.2.1 國外研究現(xiàn)狀21.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀31.3 研究內(nèi)容與方法41.3.1 研究內(nèi)容41.3.2 研究方法4第2章 相關(guān)理論綜述52.1環(huán)境審計(jì)的概念52.2環(huán)境審計(jì)的依據(jù)52.2.1 憲法審計(jì)法等法律52.2.2我國環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律62.2.3國家性行政法規(guī)及規(guī)章62.2.4地方性行政法規(guī)及規(guī)章62.2.5國際公約中環(huán)境保護(hù)規(guī)范62.3 環(huán)境審計(jì)目的62.3.1 促

13、進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督62.3.2 促進(jìn)國家完善環(huán)境立法和提高各級環(huán)保部門執(zhí)法水平72.3.3 促進(jìn)被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)工作72.3.4 監(jiān)督國家投入資金的運(yùn)用狀況及投資效果72.2.5提高全社會環(huán)保意識72.4 本章小結(jié)7第3章 太湖環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題83.1 太湖水流域環(huán)境審計(jì)介紹83.2 太湖水流域環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀83.2.1 扎實(shí)做好審計(jì)調(diào)查93.2.2 確立三個(gè)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)93.3 太湖水流域環(huán)境審計(jì)存在的問題103.3.1 環(huán)境審計(jì)的意識和觀念尚未牢固樹立103.3.2 缺乏水污染治理環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則113.3.3缺乏科學(xué)的績效評價(jià)指標(biāo)113.3.4環(huán)境審計(jì)證據(jù)獲取難度較大113.3.5缺

14、乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)123.3.6社會各界對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識不足123.3.7環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一123.3.8缺乏對國外先進(jìn)成果的吸收133.3.9審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高133.3 本章小結(jié)13第4章 改善太湖水流域環(huán)境審計(jì)對策144.1 建立有效的環(huán)境審計(jì)體制144.2 開展對環(huán)保機(jī)構(gòu)的工作績效審計(jì)154.3大力發(fā)展水資源環(huán)境會計(jì)154.4環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)154.4.1審查執(zhí)行政策法規(guī)的具體規(guī)定是否合理154.4.2審查執(zhí)行政策法規(guī)措施的手段是否可行154.4.3執(zhí)行政策法規(guī)的目標(biāo)審查有無偏差164.5 做好水污染治理環(huán)保資金審計(jì)164.5.1環(huán)保資金籌劃的真實(shí)性及合法性審計(jì)

15、164.5.2環(huán)保資金管理的合法性審計(jì)164.5.3環(huán)境保護(hù)資金支出的真實(shí)性及合法性審計(jì)164.6加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)宣傳174.7加強(qiáng)地方政府對環(huán)境審計(jì)的法規(guī)支持174.8 優(yōu)化環(huán)境審計(jì)人才結(jié)構(gòu)174.9加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的國際交流與合作184.10本章小結(jié)19結(jié)論20參考文獻(xiàn)21致謝22附錄23第1章 緒論1.1 研究的目的和意義1.1.1 研究目的環(huán)境審計(jì)在我國經(jīng)歷了20多年的發(fā)展。早在1983年，我國審計(jì)項(xiàng)目就有涉及環(huán)境保護(hù)的相關(guān)事項(xiàng)；1998年之后，國務(wù)院在批復(fù)審計(jì)署的“三定”方案中，增加了審計(jì)環(huán)境資金的職能。為此。審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司。明確了環(huán)境審計(jì)職能。近年來，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為全

16、世界呼吁的口號。在中國，隨著黨中央、國務(wù)院和社會各界對環(huán)境保護(hù)問題越來越重視，并且開始重視環(huán)境的獨(dú)立監(jiān)督職能在保護(hù)工作中的運(yùn)用，審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)工作取得新的進(jìn)展，逐步成為審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分。目前，我國在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行的探索已經(jīng)取得了初步進(jìn)展，不僅在實(shí)施各專業(yè)審計(jì)過程中，把環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)列入審計(jì)重點(diǎn)加以審查和分析，同時(shí)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃上增加了單獨(dú)實(shí)施的環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)，逐步突破環(huán)保資金合規(guī)性審查的范圍，在評價(jià)項(xiàng)目的環(huán)境效益方面進(jìn)行了有益的嘗試。國家審計(jì)署20082012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃將資源環(huán)境審計(jì)作為六大審計(jì)類型之一，同時(shí)在2009年9月出臺關(guān)予加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見，這必將極大促進(jìn)

17、我國環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。通過對太湖水污染的環(huán)境審計(jì)的探究，能夠提高我們的環(huán)保意識，有助于我國可持續(xù)發(fā)展和合理應(yīng)用資源，也希望促進(jìn)我國水污染環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，各省市審計(jì)廳（局）能夠重視水流域環(huán)境審計(jì)工作。1.1.2 研究的意義我國自改革開放以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們越來越多地注重企業(yè)的效益和自身的經(jīng)濟(jì)利益，而對于我們賴以生存的環(huán)境則很少關(guān)心。不顧生態(tài)資源和環(huán)境狀況的畸形發(fā)展帶給人們深刻的教訓(xùn)。諸多環(huán)境污染事件見證了只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、忽視環(huán)境保護(hù)的歷史教訓(xùn)。人類對環(huán)境造成的污染破壞了其自身生存空間的環(huán)境質(zhì)量：在工業(yè)發(fā)展較快的城市，對礦區(qū)開采所造成的污染使土地受到大面積損害；城市中

18、的噪聲染使環(huán)境日趨惡化，使人們置身嘈雜的惡劣環(huán)境；工廠排出的廢水不僅對河流造成污染，還污染提供飲用水的水庫，甚至隨著河流走向蔓延，污染國家近海海域，對漁業(yè)和近海生態(tài)造成災(zāi)難性的影響；另外，化工廠的廢氣還會形成酸雨，每天散落的工業(yè)粉塵形成灰霧籠罩城市上空。企業(yè)和建設(shè)項(xiàng)目是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心和基礎(chǔ)，也是環(huán)境問題的焦點(diǎn)和中心。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為人類所需的自然資源是取之不盡、用之不竭的。從企業(yè)和建設(shè)項(xiàng)目的角度來看，對環(huán)保投資會增加生產(chǎn) 經(jīng)營成本和項(xiàng)目運(yùn)營成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而不少企業(yè)和政府部門只注重短期經(jīng)濟(jì)效益而不顧環(huán)境效益。在這樣的社會環(huán)境下，社會管理機(jī)構(gòu)如何規(guī)劃其發(fā)展方向和過程，如何規(guī)范社會成員，特別是企

19、業(yè)的環(huán)境行為，已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵問題。而環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的重要制度，在監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響，引導(dǎo)企業(yè)環(huán)境行為等方面具有其他監(jiān)管手段無法比擬的優(yōu)勢和重要作用。目前我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，可持續(xù)發(fā)展的觀念尚未在政府和企事業(yè)單位真正樹立，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面、和諧地處理。雖然環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，但人們擺脫貧困的渴望遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于保護(hù)環(huán)境的渴望。因此，相對于保護(hù)環(huán)境來說，社會公眾更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了追求經(jīng)濟(jì)效益完全無視環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展，對一些污染環(huán)境的現(xiàn)象采取默許容忍的態(tài)度。社會公眾環(huán)境意識淡薄，尚缺乏強(qiáng)烈的環(huán)境管理、環(huán)境審計(jì)需求，難以推動(dòng)環(huán)境審計(jì)的廣泛開展。

20、在這種情況下，環(huán)境審計(jì)往往因受到來自各方面的阻撓而難以實(shí)現(xiàn)。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外的研究現(xiàn)狀Thomson在其著作Environmental Monitoring and Assessment（2007）等認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)整體的一個(gè)組成部分，通過環(huán)境審計(jì)管理層可以確定組織的環(huán)境控制系統(tǒng)是否能夠?qū)ψ裱O(jiān)管要求和內(nèi)部政策提供充分保證。簡言之，環(huán)境審計(jì)是一種自我評估程序，組織借助環(huán)境審計(jì)可以確定其是否達(dá)到法律和內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)的要求。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對公司、機(jī)構(gòu)和政府的管理系統(tǒng)、政策、實(shí)務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)、定期評估，其目的在于確定組織是怎樣影響環(huán)境以及消耗資源的；環(huán)境審計(jì)還包括

21、其后的調(diào)整或糾正行動(dòng)。 湯普森在其著作Environmental auditing：theory and applications(2004)指出,在過去，環(huán)境審計(jì)的主要驅(qū)動(dòng)力量是對訴訟的擔(dān)心以及監(jiān)管部門的要求。隨著人們對環(huán)境問題認(rèn)識的提高以及環(huán)境治理成本的提高，環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力發(fā)生了變化，信貸機(jī)構(gòu)、董事會、行業(yè)組織、政府、投資者、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)力量。他們認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢是：越來越強(qiáng)調(diào)環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化；越來越強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的教育與資格認(rèn)證；有越來越多的來自環(huán)境科學(xué)、工程、管理或會計(jì)領(lǐng)域的人從事環(huán)境審計(jì)工作。17 Boivin(博伊文)在其著作Going for a gree

22、n audit（1991）中認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)的主要目的是評價(jià)公司對有關(guān)法律規(guī)章的遵循以及公司的經(jīng)營與業(yè)績，并確定組織的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境審計(jì)還有助于開發(fā)旨在減輕環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的彌補(bǔ)性計(jì)劃16。格蘭特·萊杰伍德在其所著的環(huán)境審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略一書中指出“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個(gè)方面?！睖丈贓nvironmental auditing：theory and applications(2004)等指出，在過去，環(huán)境審計(jì)的主要驅(qū)動(dòng)力量是對訴訟的擔(dān)心以及監(jiān)管部門的要求。隨著人們對環(huán)境問題認(rèn)識的提高以及環(huán)境治理成本的提高，

23、環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力發(fā)生了變化，信貸機(jī)構(gòu)、董事會、行業(yè)組織、政府、投資者、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為環(huán)境審計(jì)的驅(qū)動(dòng)力量。他們認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢是：越來越強(qiáng)調(diào)環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化；越來越強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的教育與資格認(rèn)證；有越來越多的來自環(huán)境科學(xué)、工程、管理或會計(jì)領(lǐng)域的人從事環(huán)境審計(jì)工作。Black（布萊克）認(rèn)為，傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)關(guān)注法律規(guī)章的遵循，但當(dāng)環(huán)境審計(jì)發(fā)展到一定階段以后，它應(yīng)更多地關(guān)注環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性。他提出環(huán)境審計(jì)應(yīng)從以下五個(gè)方面實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變： 更廣泛的審計(jì)，環(huán)境審計(jì)除了關(guān)注遵循性外，還要評價(jià)組織環(huán)境系統(tǒng)的有效性，環(huán)境審計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別影響環(huán)境的流程點(diǎn)、衡量環(huán)境損害的可能性、減輕環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。整合化的環(huán)境審計(jì)，環(huán)

24、境審計(jì)師應(yīng)當(dāng)融入組織的整個(gè)業(yè)務(wù)，從而對業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生直接的影響。涉及面更廣，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在于組織的整個(gè)生命周期當(dāng)中，組織中的所有經(jīng)營人員都對環(huán)境審計(jì)負(fù)有責(zé)任。環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一認(rèn)證，環(huán)境審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的作用應(yīng)合并。1.2.2 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國環(huán)境審計(jì)起步較晚。 陳思維在其專著環(huán)境審計(jì)(2008)中，將環(huán)境審計(jì)定義為：“環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，使之積極、有效得到控制井符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)1?！标愓d等在其著作環(huán)境審計(jì)(2001)中，將環(huán)境審計(jì)定義為：“環(huán)境審計(jì)是對生

25、產(chǎn)、生活活動(dòng)過程中產(chǎn)塵的環(huán)境問題的抑制、消除或改善環(huán)境而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求2。吳立群、王恩山環(huán)境績效審計(jì)有關(guān)問題初探(2005)中指出環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對被審單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合系統(tǒng)的審查、分析并對照一定標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的建議的一種審計(jì)活動(dòng)3。張長江等在其著作中國環(huán)境審計(jì)研究1 0年回顧：軌跡、問題與前瞻（2011）中指出，我國的環(huán)境審計(jì)研究總體來說尚處初級階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對策等表層研究居多，深入性研究較少，泛泛而談式討論居多，就

26、某一核心問題針對性探究的論文較少。研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計(jì)學(xué)常規(guī)研究方法，對環(huán)境審計(jì)研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮，目前的研究對生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等方法的運(yùn)用極少；在實(shí)證研究方法的運(yùn)用上，主要是案例研究，對統(tǒng)計(jì)分析方法、實(shí)驗(yàn)方法的運(yùn)用幾乎沒有，這可能與我國目前環(huán)境審計(jì)實(shí)踐滯后有關(guān)。陳希暉和邢祥娟在論環(huán)境審計(jì)績效（2005）提出：環(huán)境績效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過檢查被審計(jì)單位的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行裕ζ湫?、效果表示意見的行?。陳鈺泓在環(huán)境績效審計(jì)問題研(2006)在認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組

27、成部分，具有環(huán)境審計(jì)的基本特征，它與環(huán)境財(cái)務(wù)審(注重財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)(側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況)共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計(jì)體系5。1.3 論文研究內(nèi)容和方法1.3.1 研究內(nèi)容本文先是闡述論文的研究背景、目的和意義，國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀和研究的內(nèi)容方法。然后是環(huán)境審計(jì)相關(guān)理論綜述，包括環(huán)境審計(jì)的概念，依據(jù)和目的。之后介紹太湖水流域環(huán)境審計(jì)情況及各種問題。最后是太湖環(huán)境審計(jì)解決方法等。1.3.2 研究方法本文堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合，國內(nèi)分析與國外分析相結(jié)合的研究方法，在查閱大量的相關(guān)文獻(xiàn)，以經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)為研究基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際案例，通過深

28、入調(diào)查，綜合研究來達(dá)到研究目標(biāo)。本文較全面地總結(jié)了我國環(huán)境審計(jì)所存在的一系列問題，運(yùn)用博弈的分析方法，結(jié)合太湖水流域污染審計(jì)情況，比較全面深刻地剖析了這些問題的成因，針對這些問題產(chǎn)生和存在的具體原因，來解決我國環(huán)境審計(jì)問題。第2章 相關(guān)理論綜述2.1 環(huán)境審計(jì)的概念由于和的迅猛發(fā)展以及社會的不斷進(jìn)步，審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)比較起來有了很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的審計(jì)主要涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)代審計(jì)的概念大大發(fā)展，既涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還深入到社會領(lǐng)域乃至科技領(lǐng)域；審計(jì)內(nèi)容大大擴(kuò)展，除傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)之外，增加了績效審計(jì)、管理審計(jì)質(zhì)量審計(jì)、以及社會相關(guān)審計(jì)等等。環(huán)境審計(jì)屬于社會相關(guān)審計(jì)中的一種；除此之外，還包括老齡問題、婦

29、女問題、安全問題等等，其目標(biāo)是追求社會公正。 審計(jì)概念的發(fā)展，必然引起審計(jì)職能的擴(kuò)大6。這是由于隨著審計(jì)概念的發(fā)展，受托責(zé)任的范圍也不斷擴(kuò)大。在經(jīng)濟(jì)、社會以及自然環(huán)境等各個(gè)方面都有評價(jià)受托責(zé)任履行情況的問題。因此，傳統(tǒng)審計(jì)認(rèn)為，監(jiān)督是最重要的職能，而現(xiàn)代審計(jì)除了重視監(jiān)督職能，還有評價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能。例如在環(huán)境審計(jì)中就要評價(jià)有關(guān)人員環(huán)保責(zé)任的履行情況。因此環(huán)境審計(jì)的概念是對環(huán)境管理履行責(zé)任所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。它的主要概念和內(nèi)容，將在下文概述。 所謂的環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)或鑒證，

30、使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。 2.2 環(huán)境審計(jì)的依據(jù)2.2.1憲法審計(jì)法等法律我國憲法、審計(jì)法規(guī)定：審計(jì)署對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門的財(cái)務(wù)收支，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這就將國家環(huán)境保護(hù)資金的形成與使用、國家環(huán)境保護(hù)部門的財(cái)務(wù)收支均納入了政府審計(jì)的范圍。 審計(jì)法規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對本級政府各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決策，預(yù)算外資金的管理和使用情況，國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益，國家建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，政府部門管理的和社會團(tuán)體接受委托管理的社會保障基金、資金的財(cái)務(wù)收支，國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行

31、審計(jì)監(jiān)督。這些規(guī)定，已將與國家環(huán)境保護(hù)有關(guān)的基金和資金收支列入審計(jì)范圍，成為環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)的根據(jù)。2.2.2 我國環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律改革開放以來，我國逐步重視生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，至今已先后頒布環(huán)境保護(hù)法律7部、相關(guān)法規(guī)20多部，包括：環(huán)境保護(hù)法、森林法、漁業(yè)法、水法、礦產(chǎn)資源法、水污染防治法、大氣污染防治法等7。這些法規(guī)的制定與實(shí)施，一方面有效地防范和制止了環(huán)境污染，改善了我國環(huán)境狀況，恢復(fù)和提高了環(huán)境質(zhì)量；另一方面也為環(huán)境保護(hù)管理與監(jiān)督提供了法律制度的依據(jù)。2.2.3行政法規(guī)和規(guī)章環(huán)境審計(jì)依據(jù)是環(huán)境審計(jì)主體實(shí)施環(huán)境審計(jì)的法律根據(jù)和執(zhí)行環(huán)境審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的法規(guī)、制度等行為規(guī)范；環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

32、則是被審計(jì)單位在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的環(huán)境方面的法規(guī)、制度和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，具體包括:行政法規(guī)是由國務(wù)院制定或頒布的調(diào)整環(huán)境關(guān)系的規(guī)范性文件。如：水土保持工作條例、森林法實(shí)施細(xì)則、噪聲污染防治條例等。行政規(guī)章是由國務(wù)院下屬主管部門制定或頒布的規(guī)范性文件。如：環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法、水污染物排放許可證管理辦法、土地復(fù)墾規(guī)定國家地面水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，合成氨工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)等。2.2.4地方性環(huán)境法規(guī)和規(guī)章由縣以上地方人民代表大會、人民政府制定或頒布的有關(guān)環(huán)境方面的規(guī)范性文件。例如沈陽市危險(xiǎn)廢物污染環(huán)境防治條例南京市固體廢物污染環(huán)境防治條例江西省環(huán)境污染防治條例等

33、這些方針、政策的貫徹執(zhí)行，地方各項(xiàng)方針政策中關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的政策、法規(guī)和制度，自然也應(yīng)成為審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的合理根據(jù)。2.2.5國際公約中的環(huán)境保護(hù)規(guī)范我國先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的一般性國際公約、協(xié)定和議定書。主要有：國際捕鯨公約、聯(lián)合國海洋公約、生物多樣性公約、氣候變化框架公約、保護(hù)臭氧層維也納公約、國際熱帶木材協(xié)定等。這是衡量和評價(jià)我國在環(huán)境保護(hù)方面，履行國際公約和議定書情況的依據(jù)。2.3 環(huán)境審計(jì)目的2.3.1促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督環(huán)境責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，不僅包括資產(chǎn)的真實(shí)、合法、有效，同時(shí)也包括環(huán)境責(zé)任，即對環(huán)境法規(guī)的

34、遵守、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境所造成的影響以及環(huán)境管理活動(dòng)的有效性，這樣才能全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況8。2.3.2促進(jìn)國家完善環(huán)境立法和提高各級環(huán)保部門的執(zhí)法水平審計(jì)部門作為獨(dú)立的第三者，可以通過環(huán)境審計(jì)促進(jìn)國家有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)和政策的全面有效執(zhí)行，同時(shí)能及時(shí)揭示和反映環(huán)保法規(guī)制訂和執(zhí)行上存在的問題，有利于國家完善環(huán)保立法和提高執(zhí)法水平。2.3.3促進(jìn)被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)工作保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展是全社會的共同職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展環(huán)境審計(jì)，檢查被審計(jì)單位或項(xiàng)目對國家環(huán)境政策的遵守情況、環(huán)境保護(hù)資金的繳納和使用情況、環(huán)境管理工作的有效性，進(jìn)而促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作從基層做起10。2.3.4監(jiān)督國家投入資金

35、的運(yùn)用狀況及投資效果這樣可進(jìn)而維護(hù)國有資金的嚴(yán)肅性、效益性。環(huán)境審計(jì)通過檢查環(huán)保資金的征收、管理和使用情況，可以揭示環(huán)保資金在征收使用管理上的問題，糾正資金使用、核算上違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題，促進(jìn)環(huán)保部門管好用好環(huán)保資金，確保環(huán)保資金征收完整，使用的真實(shí)、合法、有效。同時(shí)環(huán)境審計(jì)還應(yīng)該對環(huán)保資金使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)9。2.3.5提高全社會環(huán)保意識通過環(huán)境審計(jì)能夠有效地揭露環(huán)保資金、環(huán)保項(xiàng)目、資源的合理開采和利用上存在的問題，督促有關(guān)部門增強(qiáng)環(huán)保意識，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保政策13。同時(shí)，通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境影響的審計(jì)，評估環(huán)境負(fù)債，促使企業(yè)從自身長遠(yuǎn)發(fā)展和承擔(dān)社會責(zé)任出發(fā)，樹立良好的負(fù)責(zé)任的企

36、業(yè)形象，重視環(huán)境保護(hù)工作，從而促進(jìn)全社會環(huán)境保護(hù)意識的增強(qiáng)。2.4 本章小結(jié)本章主要介紹的是環(huán)境審計(jì)概念，環(huán)境審計(jì)的依據(jù)，包括我過的憲法，審計(jì)法，行政法規(guī)中對環(huán)境審計(jì)的規(guī)定，以及環(huán)境審計(jì)的目的，能夠促進(jìn)國家完善環(huán)境立法和提高各級環(huán)保部門的執(zhí)法水平，監(jiān)督國家投入資金的運(yùn)用狀況及投資效果，和提高全社會環(huán)保意識等。第3章 太湖水流域環(huán)境審計(jì)問題3.太湖水流域?qū)徲?jì)情況介紹太湖流域是以太湖為中心的一個(gè)相對獨(dú)立的封閉區(qū)域, 是長江下游的支流, 土地面積36895km2, 約占全國土地面積的0. 4% , 人口約3600萬。在行政區(qū)劃上, 包括上海市、江蘇省、浙江省以及安徽省部分地區(qū)。改革開放以來, 流域經(jīng)

37、濟(jì)迅猛發(fā)展, 在占不足全國0. 4% 的國土面積上, 創(chuàng)造了占全國10% 的國內(nèi)總產(chǎn)值和近16%的財(cái)政總收入, 是我國最具活力的經(jīng)濟(jì)重地之一, 但是在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)也帶來巨大的環(huán)境問題, 太湖地區(qū)水污染問題已經(jīng)成為制約該地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。根據(jù)中華人民共和國審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，浙江省審計(jì)廳組織杭州市、嘉興市、湖州市及部分縣（區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)，對2011年度浙江省太湖流域水污染防治情況開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。 審計(jì)調(diào)查結(jié)果表明，2011年中央及各級政府共投入太湖流域杭嘉湖三市及部分縣（區(qū)）水污染防治項(xiàng)目資金78.84億元，其中中央財(cái)政9.22億元、地方各級財(cái)政29.12億元、企業(yè)自籌40.5億元，建

38、設(shè)水污染防治項(xiàng)目313個(gè)，主要為飲用水安全、重點(diǎn)污染源治理、城鎮(zhèn)污水處理和垃圾處置、農(nóng)村面源污染治理、提高水環(huán)境容量與河網(wǎng)綜合治理工程、生態(tài)修復(fù)工程等項(xiàng)目。3.2太湖環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀從2011年以來，江蘇省審計(jì)廳組織精兵強(qiáng)將對太湖流域水污染治理資金進(jìn)行了審前調(diào)查、全過程監(jiān)督和事后績效評估等“過三關(guān)”審計(jì)，確保了治污達(dá)標(biāo)資金的?？顚Ｓ?。2011年，江蘇省審計(jì)部門先后對太湖流域的飲用水安全、城鎮(zhèn)污水處理和垃圾處置、農(nóng)村面源污染治理、提高水環(huán)境容量引排通道建設(shè)、生態(tài)修復(fù)、河網(wǎng)綜合整治、水環(huán)境監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)等8大類共658個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了“過三關(guān)”審計(jì)。經(jīng)過嚴(yán)格評估顯示，基本上實(shí)現(xiàn)了?？顚Ｓ?，所建成的項(xiàng)目發(fā)揮效

39、益明顯。讓審計(jì)部門昂首挺進(jìn)太湖治污攻堅(jiān)的主戰(zhàn)場，充分發(fā)揮全過程審計(jì)監(jiān)督的作用，是江蘇省政府強(qiáng)力推進(jìn)太湖治污的一項(xiàng)新舉措。2011年初，江蘇省政府常務(wù)會議確定，對太湖水污染治理必須“嚴(yán)格項(xiàng)目申報(bào)審批，加強(qiáng)項(xiàng)目資金使用全過程審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)進(jìn)行績效評估，以確保資金發(fā)揮最大效益”。為確保治污專項(xiàng)資金的全過程審計(jì)監(jiān)督到位，從2011年起，江蘇省審計(jì)廳組織全省審計(jì)機(jī)關(guān)，對太湖流域的水污染治理項(xiàng)目資金推行了“過三關(guān)”審計(jì)監(jiān)督。3.2.1扎實(shí)做好審前調(diào)查為做到對治污項(xiàng)目、專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督“心中有底”，2011年4月，江蘇省審計(jì)廳召開審前調(diào)查專題會議研究部署，并組織有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員全面開展工作。根據(jù)2011年省

40、級財(cái)政資金下達(dá)和各地項(xiàng)目實(shí)施的具體情況，確定從2011年起建立跟蹤審計(jì)的審前調(diào)查機(jī)制。為做到審計(jì)人員“心明眼亮”，江蘇省審計(jì)廳組織審計(jì)人員先從收集各類資料做起，先后到江蘇省發(fā)改委、財(cái)政廳、環(huán)保廳、建設(shè)廳、農(nóng)林廳、林業(yè)局和海洋漁業(yè)等部門進(jìn)行審前調(diào)查，收集國家和江蘇省太湖治理總體方案、省市政府目標(biāo)責(zé)任書、資金和項(xiàng)目申報(bào)與審批下達(dá)文書、組織實(shí)施進(jìn)度文件以及相關(guān)資料等。并通過實(shí)地調(diào)查研究，組織開展了試點(diǎn)審計(jì)工作。幾個(gè)月以來，審計(jì)人員還奔赴蘇州、無錫、常州等沿太湖地區(qū)，對太湖水污染治理項(xiàng)目實(shí)施以及責(zé)任狀落實(shí)情況進(jìn)行翔實(shí)調(diào)查，并實(shí)地查看了11個(gè)重點(diǎn)治理項(xiàng)目建設(shè)與推進(jìn)情況，重點(diǎn)對無錫市新區(qū)生態(tài)防護(hù)林項(xiàng)目進(jìn)行

41、了試點(diǎn)審計(jì)。通過開展大量審前調(diào)查工作，使省級及沿太湖的市、縣審計(jì)部門為開展專項(xiàng)資金使用全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。據(jù)江蘇省審計(jì)廳有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，開展太湖治污項(xiàng)目及資金的審前調(diào)查，會達(dá)到“一箭三雕”的作用。一為審計(jì)人員的下一步全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督指明了方向；二為各地規(guī)范操作治污項(xiàng)目、慎重用好專項(xiàng)資金打個(gè)“預(yù)防針，避免出現(xiàn)違規(guī)操作、挪作它用情況的出現(xiàn)”；三是為充分發(fā)揮好資金效能起到了保駕護(hù)航的作用。3.2.2確立三個(gè)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)2011年在太湖流域治污項(xiàng)目資金全過程審計(jì)監(jiān)督中，江蘇省審計(jì)廳首先組織沿太湖的蘇、錫、常3市，先后開展了太湖治理專項(xiàng)資金、污水處理工程、農(nóng)村水環(huán)境整治等項(xiàng)目試點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，審

42、計(jì)資金達(dá)到了30多億元。對這3個(gè)市的太湖圍網(wǎng)養(yǎng)殖補(bǔ)償款，及時(shí)進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金為6億多元。對無錫市的長江飲水工程（一期）也開展跟蹤審計(jì)，審計(jì)資金達(dá)到了12億元。同時(shí)，對太湖水環(huán)境突發(fā)時(shí)間財(cái)政應(yīng)急資金、添置清理漁具及打撈藍(lán)藻等資金進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；對沿太湖的“三高兩低”和“五小”企業(yè)稅收征管情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過審計(jì)表明，專項(xiàng)資金基本能夠落實(shí)到位，保證了各類治污工程的迅速推進(jìn)。而產(chǎn)生的環(huán)境效益也較明顯。同時(shí)，審計(jì)部門還對下一步太湖治污工作，及時(shí)提出了相應(yīng)的建議與意見。對2012省政府安排的8大類重點(diǎn)項(xiàng)目和省財(cái)政支持的19億元專項(xiàng)治理資金進(jìn)行審計(jì)。省審計(jì)廳組織全省太湖流域?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)，共抽審

43、項(xiàng)目達(dá)到了246個(gè)。根據(jù)上報(bào)數(shù)據(jù)匯總顯示，這批項(xiàng)目總投入為138億元，其中抽審項(xiàng)目專項(xiàng)資金為55億元。主要類型有飲用水安全、城鎮(zhèn)污水處理廠、生活垃圾處置、面源污染控制、生態(tài)修復(fù)、河網(wǎng)綜合整治和工業(yè)點(diǎn)源“提標(biāo)改造”項(xiàng)目等。把太湖治污監(jiān)控系統(tǒng)納入重點(diǎn)審計(jì)“視線”。太湖流域污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)涉及省、市、縣三級監(jiān)控中心、骨干網(wǎng)建設(shè)、統(tǒng)一軟件平臺實(shí)施和重點(diǎn)污染源現(xiàn)場端監(jiān)控設(shè)施，資金來源有各級財(cái)政投入以及企業(yè)自籌，項(xiàng)目總投資估算控制在2.8億元以內(nèi)。江蘇省審計(jì)廳通過對現(xiàn)有太湖流域污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)投入及運(yùn)行效果審計(jì)調(diào)查，了解其投入情況、管理方式、監(jiān)控結(jié)果的利用程度以及立法保障情況，評價(jià)系統(tǒng)的運(yùn)行效果，揭示

44、制約系統(tǒng)發(fā)揮作用的因素，并為加快建設(shè)新的水環(huán)境監(jiān)控系統(tǒng)提出合理的審計(jì)建議。重點(diǎn)開展“擴(kuò)大內(nèi)需”專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)。為落實(shí)江蘇省委、省政府貫徹中央擴(kuò)大內(nèi)需10項(xiàng)政策措施意見，省級財(cái)政已相應(yīng)增加安排資金100億元，南京、無錫、蘇州、常州、鎮(zhèn)江也都出臺了相關(guān)措施，其中太湖治理是“重中之重”。為此，江蘇省審計(jì)廳結(jié)合太湖治污達(dá)標(biāo)改堅(jiān)戰(zhàn)的全過程審計(jì)，積極開展江蘇省新增擴(kuò)大內(nèi)需資金使用情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，著重關(guān)注資金使用效果情況，揭示存在的問題。同時(shí)，也將開展農(nóng)村環(huán)境綜合整治專項(xiàng)資金審計(jì)。3.3 環(huán)境審計(jì)工作中存在的問題3.3.1環(huán)境審計(jì)的意識和觀念尚未牢固樹立環(huán)境保護(hù)是人類可持續(xù)發(fā)展的重要保證，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)管

45、理與開展環(huán)境審計(jì)已成為迫切的任務(wù)。而長期以來，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)都重在揭露問題，查處違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)思路停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上。最近幾年，審計(jì)機(jī)關(guān)開展了宏觀服務(wù)型績效審計(jì)，在審計(jì)理念和思路上較以前有了較大轉(zhuǎn)變，更關(guān)注體制、機(jī)制、政策和專項(xiàng)資金使用績效等問題。但是對如何把握環(huán)境審計(jì)，目前尚缺乏科學(xué)、宏觀、精確的定位，對如何把握環(huán)境審計(jì)的績效評價(jià)更顯得力不從心。理論上的探索準(zhǔn)備工作也沒跟進(jìn)，在環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、切入點(diǎn)、績效評價(jià)指標(biāo)體系等方面都還有分歧。同時(shí)，多數(shù)環(huán)境審計(jì)人員已習(xí)慣從財(cái)務(wù)收支報(bào)表和憑證中獲取信息，發(fā)現(xiàn)個(gè)別、微觀的經(jīng)濟(jì)問題，缺乏從社會經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)和分析問題的能力

46、。此外，有些人對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)很神秘，高不可攀，或認(rèn)為環(huán)境審計(jì)就是將若干環(huán)境指標(biāo)放在一起，簡單比較。對環(huán)境審計(jì)客體認(rèn)識也較狹隘，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的客體就是企業(yè)和專項(xiàng)資金，而對環(huán)境審計(jì)的客體重點(diǎn)是環(huán)境保護(hù)資金投入后對環(huán)境的影響和成效等認(rèn)識較模糊。3.3.2缺乏水污染治理環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則從太湖流域環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐看, 缺乏環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)與規(guī)范使得環(huán)境審計(jì)工作遇到許多困難。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的行為準(zhǔn)則, 也是界定審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù), 對提高環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量具有決定性的作用。但我國環(huán)境審計(jì)處于起步階段, 還沒有大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以借鑒, 進(jìn)行環(huán)境審計(jì)沒有普遍可接受的技術(shù)方法和評估標(biāo)

47、準(zhǔn), 環(huán)境審計(jì)人員在環(huán)境審計(jì)中只能借鑒傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法, 然而環(huán)境審計(jì)同財(cái)務(wù)審計(jì)在許多方面存在重大差異, 環(huán)境審計(jì)有不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)、方法和程序。財(cái)務(wù)審計(jì)的方法不能滿足環(huán)境審計(jì)的需要, 使得環(huán)境審計(jì)的開展遇到許多困難。調(diào)查中發(fā)現(xiàn), 很多審計(jì)人員對水污染治理審計(jì)中應(yīng)遵循什么樣的行為規(guī)范, 采用什么樣的審計(jì)技術(shù)方法感到茫然。加強(qiáng)太湖流域水污染治理需要有規(guī)范環(huán)境審計(jì)行為的文件指導(dǎo)。3.3.2缺乏科學(xué)的績效評價(jià)指標(biāo)浙江省審計(jì)廳在審計(jì)過程中沒有建立有效的環(huán)境審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系，各部門評價(jià)指標(biāo)設(shè)置呈平面化和單一性的特點(diǎn)，缺乏嚴(yán)密的數(shù)據(jù)分析，不能滿足績效評價(jià)的需要，影響評價(jià)結(jié)果的公正及合理性。即使

48、聘請相關(guān)專家，由于評價(jià)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等原因，設(shè)置科學(xué)、規(guī)范與合理的績效評價(jià)指標(biāo)還是顯得力不從心。由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)部門即使開展了環(huán)境審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對被審計(jì)地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位的環(huán)境業(yè)績進(jìn)行評價(jià)時(shí)，也會有很大難度，以致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于環(huán)境保護(hù)資金投入的成效直接體現(xiàn)在污染物排放量的減少、能耗的降低及環(huán)境質(zhì)量的改善等方面，而環(huán)境審計(jì)又往往忽略了這些內(nèi)容，這就影響了環(huán)境審計(jì)的公正性，阻礙了環(huán)境審計(jì)的深入及其功能的充分發(fā)揮。3.3.3證據(jù)獲取難度較大一方面是環(huán)境審計(jì)發(fā)展滯后的原因。由于環(huán)境會計(jì)發(fā)展滯后，一旦企業(yè)會計(jì)不披露環(huán)境成本、環(huán)境收益等，環(huán)境審計(jì)人員就不能從會計(jì)報(bào)表中直

49、接獲取審計(jì)證據(jù)；另一方面是環(huán)境審計(jì)本身的復(fù)雜性等原因。環(huán)境審計(jì)是一門交叉性的學(xué)科，涉及多方面的知識，對環(huán)境審計(jì)人員的素質(zhì)是極大的挑戰(zhàn)。首先，環(huán)境審計(jì)人員必須懂得審計(jì)方面的知識，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)和管理審計(jì)等，另外，還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境法規(guī)等多方面的知識。由于知識的欠缺，對獲取科學(xué)、準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)造成了困難，更何況確定具有說服力的證據(jù)本身就是一個(gè)難題。對環(huán)境審計(jì)中的有關(guān)環(huán)境監(jiān)測指標(biāo)核實(shí)也較困難。環(huán)境審計(jì)人員受到技術(shù)手段的限制，在對有關(guān)排污數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)時(shí)，往往難以作出審計(jì)結(jié)論。而一些對環(huán)境保護(hù)管理較薄弱的企業(yè)，環(huán)境數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)不如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范和完整，環(huán)境審計(jì)取證的難度就

50、更大。例如對水污染治理的投資帶來的收益往往包含巨大的無形收益, 通過什么證據(jù)證明這種無形收益的存在是困難的, 通常情況下這種無形收益是環(huán)境審計(jì)人員利用調(diào)查的口頭證據(jù)估算出來的, 而口頭證據(jù)本身說服力較差, 經(jīng)過環(huán)境審計(jì)人員的估算進(jìn)一步降低了證據(jù)的說服力。這種難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的現(xiàn)狀, 是環(huán)境審計(jì)的又一障礙。3.3.4缺乏具體實(shí)施辦法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)我們國家已形成了比較完備的企業(yè)會計(jì)、審計(jì)及環(huán)境保護(hù)等方面的法律法規(guī)體系，但還沒有關(guān)于環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一方面缺乏水污染環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，另一方面沒有制定出對水污染環(huán)境審計(jì)進(jìn)行評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)， 只能根據(jù)現(xiàn)

51、有的會計(jì)準(zhǔn)則做出判斷，勢必造成審計(jì)依據(jù)的不足和判斷的主觀性，環(huán)境審計(jì)缺乏客觀的依據(jù)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，在環(huán)境審計(jì)中，環(huán)境審計(jì)人員必然要對環(huán)境成本和效益進(jìn)行分析，然而面對復(fù)雜的、專業(yè)的環(huán)境問題，審計(jì)人員沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)來評判環(huán)境的成本和效益，也無法進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量，最終難以形成令人信服的審計(jì)結(jié)論。3.3.5 社會各界對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識不足由于我國環(huán)境審計(jì)起步晚，還處在對環(huán)境審計(jì)的理論研究和探索階段，尚未形成完善的環(huán)境理論體系，也沒有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以環(huán)境審計(jì)還不能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生較大的影響力，所以沒引起社會各界的重視和關(guān)注。從審計(jì)人員來說，也未對環(huán)境審計(jì)的重要性有足夠的認(rèn)識， 對環(huán)境

52、審計(jì)的目的、內(nèi)容和審計(jì)方法理解和掌握的不夠深入，基本上還是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思路、方法和技術(shù)，所以在一定程度上也阻礙了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。再從與環(huán)境有關(guān)的企事業(yè)單位看，一些地方政府和企事業(yè)單位還未真正樹立環(huán)保觀念，仍然單純追求經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的增長，忽視對環(huán)境問題的考慮，企業(yè)管理層也只從眼前利益出發(fā)， 片面追求企業(yè)利潤和個(gè)人業(yè)績最大化，使得環(huán)境審計(jì)也往往受到來自各方面的阻撓和壓力。3.3.5環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一由于我國環(huán)境治理起步較晚, 環(huán)境審計(jì)的開展也較遲, 因此直到1999 年, 環(huán)境審計(jì)才作為我國審計(jì)理論的研究重點(diǎn), 但目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述, 宣傳方面也做得很不夠。審計(jì)工中的主要問題為

53、審計(jì)內(nèi)容過于單一。調(diào)查顯示太湖流域目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)和環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī), 如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), 是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等;環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要審計(jì)環(huán)保資金收支的真實(shí)性、合法性。太湖流域廢水達(dá)標(biāo)行動(dòng),禁止使用含磷洗衣粉等治理污染行動(dòng)中所進(jìn)行的都是合規(guī)性審計(jì)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)對環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行過簡單的審計(jì), 而對環(huán)保資金使用的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性, 對國家在國際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容, 基本上是空白。因而環(huán)境

54、審計(jì)的作用主要是限于消極的防范, 遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。3.3.7缺乏對國外先進(jìn)成果的吸收世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)職能的參與。許多國家已制定了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員。如荷蘭、挪威等歐洲國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在對海洋環(huán)境的國際協(xié)議方面的審計(jì)和對固體廢棄物方面的審計(jì)都積累了比較成熟的經(jīng)驗(yàn)。這些國家政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展可以說代表著一定的發(fā)展趨勢。我國開展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間較晚， 盡管亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會成立后，我國與環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的國際交流增多，但總的來說，交流的成果還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對國外先進(jìn)

55、的環(huán)境審計(jì)成果還沒有很好的借鑒吸收。3.3.8審計(jì)人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)從太湖流域目前進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)看出, 審計(jì)人員單獨(dú)承擔(dān)專門水污染治理環(huán)境審計(jì)任務(wù)還具有一定困難。水污染治理環(huán)境審計(jì)是一門交叉性的學(xué)科, 其廣度和深度對審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。首先, 審計(jì)人員必須懂得審計(jì)方面的知識, 如財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、管理審計(jì)等; 另外, 還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識。然而我國開展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間較短，目前從事環(huán)境審計(jì)的人員多以財(cái)務(wù)工程審計(jì)知識見長，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術(shù)了解甚少，對環(huán)境審計(jì)的目的、意義、內(nèi)容和方法缺乏深刻理解， 還缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以

56、及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段。由于水污染治理審計(jì)的特殊性, 審計(jì)人員還必須具備一些與水污染相關(guān)的知識, 例如水污染程度的鑒定、污水量的確定等。顯然, 從目前審計(jì)人員的現(xiàn)狀看, 還缺乏這方面的知識, 難以適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展要求。所以，我國從事環(huán)境審計(jì)人員的資質(zhì)與能力有待進(jìn)一步提高，以適應(yīng)環(huán)境審計(jì)的新要求。3.4本章小結(jié) 本章主要介紹了太湖水流域環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀，然后介紹的是太湖環(huán)境審計(jì)存在的各種問題：環(huán)境審計(jì)的意識和觀念尚未牢固樹立，環(huán)境審計(jì)工作中存在的問題，環(huán)境審計(jì)缺乏科學(xué)、合理的績效評價(jià)指標(biāo)體系，缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，社會各界對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識不足，環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一，缺乏對國外先進(jìn)成果

57、的吸收，審計(jì)人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)等等問題 第4章 改善太湖水流域環(huán)境審計(jì)對策4.1建立有效的環(huán)境審計(jì)體制 太湖水流域?qū)徲?jì)反映突出的一個(gè)問題就是組織水污染環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)體制問題。區(qū)域性財(cái)政轉(zhuǎn)移支付在太湖治理中就是一個(gè)很有說服力的問題, 各級政府都有太湖治理的專項(xiàng)環(huán)保資金, 中央每年還下?lián)芫揞~?？? 行政執(zhí)法上還搞了零點(diǎn)行動(dòng), 但收效甚微, 環(huán)保資金被挪用、亂用和無用現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重, 問題的關(guān)鍵就是沒有像美國管理密西西比河那樣形成太湖流域的準(zhǔn)中央級行政管理機(jī)構(gòu), 沒有按太湖水系形成協(xié)調(diào)蘇、浙、滬、皖的體制和機(jī)制, 沒有實(shí)行治太資金的集中使用和轉(zhuǎn)移支付。水是流動(dòng)的整體, 由于各地各自為政, 造成了水污染治理中的困境, 難以確定環(huán)境治理中的責(zé)任。因而需要將太湖水污染治理作為一個(gè)有機(jī)的整體, 統(tǒng)籌兼顧。所以需要在水污染治理的體制上有所突破, 建立一個(gè)權(quán)威性的能在全流域范圍內(nèi)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)或者由一個(gè)省市審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭, 經(jīng)國家審計(jì)署命令在太湖流域環(huán)境審計(jì)問題上其他省市審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于牽頭審計(jì)機(jī)關(guān),在環(huán)境審計(jì)中大力合作, 同時(shí)加強(qiáng)對太湖上游四周地區(qū)