第十章審計(jì)抽樣

1、 正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）第十章審計(jì)抽樣一、選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目、審計(jì)抽樣的比較（）方法選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣概念選取全部項(xiàng)目是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查選取特定項(xiàng)目是指對總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對性測試審計(jì)抽樣是指CPA對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，這使CPA能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體適用范圍1對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試2實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)的考慮，CPA可能認(rèn)為

2、需要測試總體中的全部項(xiàng)目?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以是其中的一層，同一層中的項(xiàng)目具有某一共同特征3在截止性測試中，CPA通常對截止目前后一段時(shí)期的所有交易進(jìn)行檢查根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，CPA可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：(1)大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；(2)超過某一金額的全部項(xiàng)目；(3)被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；(4)被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目1如果CPA對于需要測試的賬戶余額或交易事項(xiàng)缺乏特別的了解，在這種情況下，審計(jì)抽樣比較有用;2當(dāng)總體中項(xiàng)目數(shù)量太大而導(dǎo)致無法逐項(xiàng)審查，或者雖能逐項(xiàng)審查但需耗費(fèi)大量成

3、本時(shí)，CPA也可能使用審計(jì)抽樣方法;3在對某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，CPA可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法具體運(yùn)用當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：1總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中的所有項(xiàng)目的單個(gè)金額都較大時(shí)，CPA可能需要測試所有項(xiàng)目2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。某類交易或賬戶余額中所有項(xiàng)目可能單個(gè)金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn)，則CPA也可能需要測試所有項(xiàng)目。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：(1)管理層高度參與的或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；(2)非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交 易或余額；(

4、3)長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；(4)可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；(5)以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目；(6)期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；(7)其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。CPA可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試選取特定項(xiàng)目時(shí)，CPA只對審計(jì)對象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測試。CPA通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用1按照覆蓋率選取測試項(xiàng)目是指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測試，從而使測試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對象總體金額很大的百分比。CPA也可以決定抽取超過

5、某一設(shè)定金額的所有項(xiàng)目，從而驗(yàn)證某類交易或賬戶余額的大部分金額 例如，如果l0個(gè)金額較大的項(xiàng)目占審計(jì)對象總體金額的90，則通過測試這l0個(gè)項(xiàng)目就可對審計(jì)對象總體的存在性和準(zhǔn)確性獲得較高程度保證2按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測試項(xiàng)目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測試。例如，可疑的項(xiàng)目、異常的項(xiàng)目、特別具有風(fēng)險(xiǎn)傾向的項(xiàng)目，或者以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目等3風(fēng)險(xiǎn)評估程序。CPA還可能選擇某些項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以獲取與被審計(jì)單位的性質(zhì)、交易的性質(zhì)以及內(nèi)部控制等事項(xiàng)有關(guān)的信息，或確定某一控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行。對這些項(xiàng)目進(jìn)行測試實(shí)際上屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序，主要是為了提供與被審計(jì)單位及其環(huán)境有關(guān)的信息1進(jìn)行審計(jì)抽樣，應(yīng)當(dāng)

6、具備三個(gè)基本特征：(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(3)審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征2特別用途。CPA通常知道某些賬戶余額和交易類型更可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)，并在計(jì)劃審計(jì)程序是加以考慮。對于這些賬戶余額和交易類型CPA可以使用選取全部項(xiàng)目或選取特定項(xiàng)目的方法。但為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要進(jìn)行測試的其他賬戶余額和交易類型，通常不是特別的了解，這種情況下，審計(jì)抽樣特別有用3風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)質(zhì)性分析程序通常不宜使用優(yōu)缺點(diǎn)(1)根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)程序的目的仔細(xì)選擇特定項(xiàng)目，并通過對過程的指導(dǎo)

7、、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(2)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果。不能推斷至整個(gè)總體(3)雖然選取特定項(xiàng)目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，但與審計(jì)抽樣不同的是，并非所有抽樣單元都有被選 取的機(jī)會。不符合CPA選擇標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目將沒有機(jī)會被選取。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征，因此與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對象總體的誤差控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和保證審計(jì)效果二、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣比較()聯(lián)系(相同點(diǎn))(1)都要求

8、CPA在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷；(2)都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；(3)都存在某種程度的風(fēng)險(xiǎn)；(4)不影響審計(jì)程序的選擇(對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān))；(5)不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；(6)不影響對樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；(7)統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣 優(yōu)點(diǎn)能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果有助于CPA高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價(jià)樣本結(jié)果 缺點(diǎn)可能發(fā)生額外的成本：(1)需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣

9、需要增加額外的支出的培訓(xùn)CPA；(2)要棗單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用CPA使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、影響樣本規(guī)模的因素() 影響因素 含義 控制測試 細(xì)節(jié)測試 與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣本規(guī)模受CPA可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)：可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的樣本規(guī)模越大可容忍誤差CPA能夠容忍的最大誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)：在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小預(yù)計(jì)總體誤差CPA預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)

10、報(bào)同向變動(dòng)：在控制測試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體偏差率；在細(xì)節(jié)測試中，預(yù)計(jì)總體誤差是指預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大總體變異性總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。CPA可以通過分層，將總體分為相對同質(zhì)的組，以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)?？傮w變異性同向變動(dòng)：在控制測試中，CPA在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，CPA確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小，幾乎為零四、選取樣本的方法()選樣方法概念方法運(yùn)用運(yùn)用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技

11、術(shù)選樣使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號為前提。對總體項(xiàng)目進(jìn)行編號，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項(xiàng)目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。范圍：在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊會計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其

12、適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。如果銷售發(fā)票的總體范圍是6523151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20（3152-652）÷125。注冊會計(jì)師必須從0到19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號碼為661（652+9）的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681（661+20），701（681+20）依此類推直至第3141號。范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。優(yōu)點(diǎn)：使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無限總體。對總體

13、中的項(xiàng)目不需要編號，注冊會計(jì)師只要簡單數(shù)出每一個(gè)間距即可。缺點(diǎn)：要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機(jī)的、不具代表性的樣本。如果測試項(xiàng)目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇的樣本的代表性就可能較差。隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。范圍：只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。缺點(diǎn)：很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除注冊會計(jì)師的個(gè)人偏好對選取樣本

14、的影響，因而很可能使樣本失去代表性。1.如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。2. 如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。3. 如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。注冊會計(jì)師也可以對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。五、評價(jià)樣本結(jié)果()可容忍偏差率與總體偏差率上限的比較統(tǒng)計(jì)抽樣控制測試可容忍偏差率

15、與樣本偏差率的比較1.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，總體可以接受。2.如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。3. 如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊會計(jì)師通常做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。不能夠接受總體。 注冊會計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)

16、告的影響。非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測試1.如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。2. 如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受。 注冊會計(jì)師會建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。1.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；對影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。2. 如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。3. 如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大

17、也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊會計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)。4. 如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。非統(tǒng)計(jì)抽樣推斷總體誤差形成審計(jì)結(jié)論可容忍錯(cuò)報(bào)與總體錯(cuò)報(bào)上限的比較可容忍錯(cuò)報(bào)與總體錯(cuò)報(bào)的比較分析樣本誤差六、審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用（）類別抽樣方法具體抽樣方法計(jì)算程序控制測試統(tǒng)計(jì)抽樣方法使用統(tǒng)計(jì)公式評價(jià)樣本結(jié)果總體偏差率上限（MDR）=4.1使用樣本結(jié)果評價(jià)表查表非統(tǒng)計(jì)抽樣方法注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位的初步了解，運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)

18、模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。注冊會計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。與統(tǒng)計(jì)抽樣相同，在非統(tǒng)計(jì)抽樣中也應(yīng)當(dāng)對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，并對發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行定性分析。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊會計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。細(xì)節(jié)測試統(tǒng)計(jì)抽樣方法樣本規(guī)模n=其中：n初始樣本規(guī)模；SD*預(yù)先估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)差；ZA可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)（見表10-17 ）；ZR可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)（見表10-17 ）；N總體規(guī)模；TM總體可容忍錯(cuò)報(bào)（重要性）；E*預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。傳統(tǒng)變量抽樣均值估計(jì)抽樣樣本的平均值樣本審定金額樣本的規(guī)模估計(jì)的總體實(shí)際金額樣本的平均