走出去稅收指引

1、 “走出去”稅收指引國家稅務總局國際稅務司2017年10月編制說明近幾年來，隨著“一帶一路”建設深入推進，我國企業(yè) “走出去”的步伐明顯加快，對外投資規(guī)模不斷擴大，質量和水平日益提高。為了更好地服務國家戰(zhàn)略，充分發(fā)揮稅收的職能作用，以稅收政策信息的便捷獲取打造公平友好的營商環(huán)境，降低納稅人“走出去”稅收風險，國家稅務總局國際稅務司編寫了“走出去”稅收指引（以下簡稱指引）。指引共分四章，從稅收政策、稅收協(xié)定、管理規(guī)定及服務舉措四個方面，按照適用主體、政策（協(xié)定）規(guī)定、適用條件、政策依據詳細列舉了企業(yè)“走出去”涉及的83個事項。希望指引能為我國企業(yè)“走出去”提供稅收法律法規(guī)方面的指引與幫助，有效規(guī)

2、避境外投資稅收風險，提高“走出去”納稅人參與國際競爭的能力，為促進我國對外開放和國際經濟合作做出積極貢獻。一、稅收政策（一）出口貨物勞務退（免）稅政策11.生產企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策12.外貿企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策33.對外援助的出口貨物退（免）稅政策54.對外承包的出口貨物退（免）稅政策75.境外投資的出口貨物退（免）稅政策86.融資租賃出口退（免）稅政策10（二）跨境應稅服務零稅率或免稅政策147.跨境應稅行為適用增值稅零稅率148.工程項目在境外的建筑、工程類服務免征增值稅179.提供跨境文化類服務免征增值稅2010.提供跨境物流輔助、郵政等服務免征增值稅221

3、1.提供跨境技術類服務免征增值稅2412.提供跨境金融服務免征增值稅2713.特定情況下國際運輸服務免征增值稅3014.提供跨境電信服務免征增值稅3215.提供其他跨境服務免征增值稅34（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策3716.境外所得的確認3817.居民企業(yè)境外應納稅所得額的計算4018.境外分支機構應納稅所得額的計算4219.境外所得稅收直接抵免4420.石油企業(yè)境外所得稅收直接抵免5021.境外所得稅收間接抵免5322.石油企業(yè)境外所得稅收間接抵免5623.境外所得稅收饒讓抵免5924.境外稅收抵免簡易辦法（定率計算）6225.境外稅收抵免簡易辦法（“白名單”）63（四）所得稅優(yōu)惠政策

4、6526.高新技術企業(yè)境外所得享受15%優(yōu)惠稅率6527.來源于境外注冊中資控股居民企業(yè)的股息紅利免稅6728.跨境資產重組特殊性稅務處理7029.H股股息紅利所得免稅73二、稅收協(xié)定30.常設機構8231.營業(yè)利潤8632.國際運輸8933.股息優(yōu)惠稅率9334.股息免稅10035.利息預提所得稅優(yōu)惠稅率10336.利息免稅12237.特許權使用費預提所得稅優(yōu)惠稅率12638.技術服務費14139.轉讓不動產14340.轉讓常設機構營業(yè)財產14641.轉讓船舶、飛機等運輸工具14742.轉讓主要由不動產組成的公司股權15043.轉讓公司股權（主要由不動產構成的股權除外）15244.轉讓其他財

5、產15545.國籍非歧視15646.常設機構非歧視15847.扣除非歧視16048.資本非歧視161三、管理規(guī)定49.境外分支機構稅務登記16350.非境內注冊居民企業(yè)稅務登記16551.非境內注冊居民企業(yè)稅收義務16852.金融賬戶涉稅信息自動交換16953.居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告17254.境外所得稅收抵免辦理17455.境內派出機構外派人員信息報告17856.境內派出機構代扣代繳17957.對外支付扣繳稅款18158.公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題18459.轉讓定價18860.成本分攤協(xié)議19061.受控外國企業(yè)19362.受控外國企業(yè)信息報告19663.資本弱化1

6、9764.一般反避稅20065.關聯(lián)申報20366.國別報告義務20767.主體文檔準備20968.本地文檔準備21369.特殊事項文檔準備219四、服務舉措70. 出口退（免）稅無紙化申報22471.“走出去”企業(yè)開具中國稅收居民身份證明22572.單邊預約定價安排22773.雙邊或者多邊預約定價安排23174.中國預約定價安排年度報告23575.協(xié)定條款相關的涉稅爭議雙邊協(xié)商23676.特別納稅調整相互協(xié)商23977.“一帶一路”稅收服務網頁24178.12366熱線“走出去”企業(yè)政策咨詢專席24279.12366雙語熱線24280.12366雙語網站24381.國別投資稅收指南24382

7、.在線訪談24583.“國家稅務總局”微信公眾號245一、稅收政策（一）出口貨物勞務退（免）稅政策按照我國現(xiàn)行稅收政策，對出口企業(yè)出口貨物（包括對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物等）、對外提供加工修理修配勞務，實行免征和退還增值稅政策；對于出口貨物屬于消費稅應稅消費品的，如果出口貨物適用增值稅退（免）稅政策，免征消費稅;如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。1.生產企業(yè)出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】生產企業(yè)，是指具有生產能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶?！菊咭?guī)定】生產企業(yè)出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業(yè)出口非自產

8、貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 上述列名生產企業(yè)具體范圍見財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）。在特定條件下，生產企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策。具體條件見財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）。生產企業(yè)出口實行增值稅退（免）稅的貨物，如果屬于消費稅應稅消費品，免征消費稅；如果屬于購進出口視同自產的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅?！具m用條件】生產企業(yè)應依法辦理工商登記、稅務登

9、記、對外貿易經營者備案登記。如果委托出口貨物的生產企業(yè)未辦理對外貿易經營者備案登記，也可實行上述政策?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患夷ν熊嚿a企業(yè)，準備將產品出口到東南亞。請問出口貨物的退（免）稅申報程序和期限的要求是什么？答：你企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。 你企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅?！菊咭罁?.財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費

10、稅政策的通知(財稅201239號）第一條，第二條2.國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告（國家稅務總局公告2012年第24號）第四條3.國家稅務總局關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告（國家稅務總局公告2015年第56號）第三條2.外貿企業(yè)或其他單位出口貨物出口退（免）稅政策【適用主體】不具有生產能力的出口企業(yè)（以下稱外貿企業(yè)）或其他單位?！菊咭?guī)定】外貿企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。如果出口貨物屬于消費稅應稅消費品，同時退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅?！具m用條件】外貿企業(yè)或其他單位自營或委托出口貨物的，應依

11、法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患倚罗k的外貿企業(yè)，請問如何辦理出口退（免）稅備案？ 答：出口企業(yè)或其他單位應于首次申報出口退（免）稅時，向主管國稅機關提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報退（免）稅。1.內容填寫真實、完整的出口退（免）稅備案表，其中“退稅開戶銀行賬號”須從稅務登記的銀行賬號中選擇一個填報。2.加蓋備案登記專用章的對外貿易經營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書。3.中華人民共和國海關報關單位注冊登記證書。4.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2項、第3項資料。5.主管國稅機關要

12、求提供的其他資料?！菊咭罁?.財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）第一條，第二條2.國家稅務總局關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告（國家稅務總局公告2015年第56號）第三條3.對外援助的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對外援助相關貨物的企業(yè)。【政策規(guī)定】企業(yè)對外援助的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產的消費稅應稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。【適用條件】依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商

13、登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業(yè)出口對外援助相關貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢柎稹繂枺何夜粳F(xiàn)有一批貨物出口用于對外援助，請問在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么特殊資料嗎？答：不需要。對外援助的出口貨物，在辦理出口退稅時，應提供正常出口退稅所需單證?！菊咭罁?.財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）第一條 2.國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第65號）第六條 4.對外承包的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口對外

14、承包相關貨物的企業(yè)。【政策規(guī)定】企業(yè)對外承包的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產的消費稅應稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅?！具m用條件】依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業(yè)出口對外承包相關貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策。【情景問答】問：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個工程，需要在國內采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退稅時，除了提交

15、正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？ 答：出口企業(yè)對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退（免）稅政策。在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應提供對外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退（免）稅，申請退（免）稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同（協(xié)議）?！菊咭罁?.財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）第一條2.國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告（國家稅務總局公告2012年第24號）第六條5.境外投資的出口貨物退（免）稅政策【適用主體】出口境外投資相關貨物的

16、企業(yè)。【政策規(guī)定】企業(yè)境外投資的出口貨物，實行增值稅退（免）稅政策，屬于自產的消費稅應稅消費品，適用免征消費稅政策；屬于購進的消費稅應稅消費品，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。【適用條件】依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業(yè)出口境外投資相關貨物可按規(guī)定適用出口退（免）稅政策?！厩榫皢柎稹?.問：我們公司是一家生產企業(yè)，打算以自產貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅退（免）稅嗎？答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征

17、出口環(huán)節(jié)增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。2.問：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請問在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應提供商務部及其授權單位批準其在境外投資的文件副本?！菊咭罁?.財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）第一條2.國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告（國家稅務總局公告2012年第24號）第六條6.融資

18、租賃出口退（免）稅政策【適用主體】融資租賃企業(yè)，是指經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設立的金融租賃公司、經商務部批準設立的外商投資融資租賃公司、經商務部和國家稅務總局共同批準開展融資業(yè)務試點的內資融資租賃企業(yè)、經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的融資租賃公司。 【政策規(guī)定】融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內有形動產所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資

19、租賃。對融資租賃出口貨物試行退稅政策。對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。對融資租賃海洋工程結構物試行退稅政策。對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內生產企業(yè)生產的海洋工程結構物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。【適用條件】融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財

20、政部 國家稅務總局令第50號)第二十一條“固定資產”的相關規(guī)定。 海洋工程結構物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號)有關規(guī)定執(zhí)行。【情景問答】問：我們是融資租賃出租企業(yè)，請問融資租賃出口貨物的退（免）稅申報期限和提供資料的要求是什么？答：融資租賃出租方應在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內，到主管國家稅務局辦理出口退（免）稅資格備案，除提供國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告（國家稅務總局公告2012年第24號）規(guī)定的資料外（僅經營海洋工程結構物融資租賃的，

21、可不提供對外貿易經營者備案登記表或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書、中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書），還應提供以下資料：1.從事融資租賃業(yè)務的資質證明；2.融資租賃合同（有法律效力的中文版）；3.稅務機關要求提供的其他資料。2014年10月1日前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管國家稅務局申請補辦出口退稅資格的備案手續(xù)?！菊咭罁?.財政部 海關總署 國家稅務總局關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知（財稅201462號）2.國家稅務總局關于發(fā)布<融資租賃貨物出口退稅管理辦法>的公告（國家稅務總局公告2014年第56號）第五條3.財政部

22、 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知財稅201239號）第四條4.國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告（國家稅務總局公告2012年第24號）第三條（二）跨境應稅服務零稅率或免稅政策大力發(fā)展服務貿易，是擴大開放、拓展發(fā)展空間的重要著力點。為適應經濟新常態(tài)，促進服務貿易快速發(fā)展，我國全面實施“營改增”改革，對37項跨境應稅服務實行零稅率或免稅相關稅收政策，鼓勵擴大服務出口，增強服務出口能力，培育“中國服務”的國際競爭力。7.跨境應稅行為適用增值稅零稅率【適用主體】提供適用增值稅零稅率應稅服務的企業(yè)。【政策規(guī)定】境內單位提供國際運輸服務、航天

23、運輸服務、以及向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務，適用增值稅零稅率政策。完全在境外消費指的是：1.服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關。2.無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關。3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！具m用條件】增值稅零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，方可申報增值稅零稅率應稅服務退（免）稅。如果提供的適用增值稅零稅率應稅服務發(fā)生在辦理出

24、口退（免）稅備案手續(xù)前，在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，可按規(guī)定申報退（免）稅?！厩榫皢柎稹?.問：我們是一家信息技術服務公司，近期有意向承接一些境外業(yè)務，主要是向境外公司提供軟件服務和信息技術服務等，想咨詢一下，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？答：境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務、設計服務、軟件服務、信息系統(tǒng)服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術等等。你們公司開展的跨境業(yè)務，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。并按國家稅務總局關于<適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法>的補充公告（國家稅務總局公告

25、2015年第88號）規(guī)定辦理申報。同時，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。2.問：我們公司提供船舶期租服務，境內承租方將船舶用于往來境外的國際運輸服務，請問我們提供的這項服務能否享受增值稅零稅率政策？答：境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內承租方以期租方

26、式從你公司租賃船舶提供國際運輸服務，是由承租方適用增值稅零稅率的。【政策依據】1.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第一條，第三條，第四條，第五條，第六條，第七條，第八條，第九條2.國家稅務總局關于<適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法>的補充公告（國家稅務總局公告2015年第88號）8.工程項目在境外的建筑、工程類服務免征增值稅【適用主體】為地點在境外的工程項目提供境外建筑、工程類服務的企業(yè)。【政策規(guī)定】1.工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務免征

27、增值稅。3.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務免征增值稅?！具m用條件】1.工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務，均屬于工程項目在境外的建筑服務。2.施工地點在境外的工程項目，工程分包方應提供工程項目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件等資料，作為跨境銷售服務書面合同。境內的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明

28、材料。3.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定處理?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患揖硟冉ㄖ?，近期想在境外開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什么樣的稅收政策？答：共有三類與境外工程有關的服務適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的

29、建筑服務；二是工程項目在境外的工程監(jiān)理服務；三是工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。如果你公司在境外從事上述工程類服務，可享受跨境服務免征增值稅政策。【政策依據】 1.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第69號）第一條4.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公

30、告（國家稅務總局公告2017年第30號）第一條9.提供跨境文化類服務免征增值稅【適用主體】提供跨境文化類服務的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.會議展覽地點在境外的會議展覽服務免征增值稅。2.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務免征增值稅。3.在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務免征增值稅。4.向境外單位提供的完全在境外消費且廣告投放地在境外的廣告服務免征增值稅?！具m用條件】1.為客戶參加在境外舉辦的會議、展覽而提供的組織安排服務，屬于會議展覽地點在境外的會議展覽服務。2.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）。通過境內

31、的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務。3.在境外提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務，是指納稅人在境外現(xiàn)場提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務。為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動而提供的組織安排服務，屬于在境外提供的文化體育服務。通過境內的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網、有線電視等媒體向境外單位或個人提供的文化體育服務或教育醫(yī)療服務，不屬于在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務。4.向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務，是指為在境外發(fā)布的廣告提

32、供的廣告服務。5.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定處理?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患覐V告公司，準備在歐洲為境外公司投放廣告，請問增值稅有什么政策？答：相關政策規(guī)定，向境外單位銷售的、廣告投放地在境外的廣告服務，可享受增值稅免稅優(yōu)惠

33、?！菊咭罁?1.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2017年第30號）第一條10.提供跨境物流輔助、郵政等服務免征增值稅【適用主體】提供跨境物流輔助、郵政等服務的企業(yè)。【政策規(guī)定】1.存儲地點在境外的倉儲服務免征增值稅。2.為出口貨物提供的郵政服務、收派服務免征增值稅。3.向境外

34、單位銷售的完全在境外消費的物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）免征增值稅?！具m用條件】1. 為出口貨物提供的郵政服務，是指： （1）寄遞函件、包裹等郵件出境。 （2）向境外發(fā)行郵票。 （3）出口郵冊等郵品。2. 為出口貨物提供的收派服務，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務。納稅人為出口貨物提供收派服務，免稅銷售額為其向寄件人收取的全部價款和價外費用。3. 境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務經停我國機場、碼頭、車站、領空、內河、海域時，納稅人向其提供的航空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站場服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務，屬于完全在境外消費的物流輔助服務。4.納稅人發(fā)生上述跨

35、境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定處理?！菊咭罁?1. 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2. 國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值

36、稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2017年第30號）第一條11.提供跨境技術類服務免征增值稅【適用主體】提供跨境技術類服務的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.向境外單位提供的完全在境外消費的知識產權服務免征增值稅。2.向境外單位提供的完全在境外消費的鑒證咨詢服務免征增值稅。3.向境外單位提供的完全在境外消費的專業(yè)技術服務免征增值稅。4.向境外單位提供的完全在境外消費的無形資產（技術除外）免征增值稅?！具m用條件】1. 服務實際接受方為境內單位或者個人的知識產權服務，不屬于完全在境外消

37、費的知識產權服務。2. 下列情形不屬于完全在境外消費的鑒證咨詢服務：（1）服務的實際接受方為境內單位或者個人。（2）對境內的貨物或不動產進行的認證服務、鑒證服務和咨詢服務3. 下列情形不屬于完全在境外消費的專業(yè)技術服務：（1）服務的實際接受方為境內單位或者個人。（2）對境內的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進行的氣象服務、地震服務、海洋服務、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測服務。（3）為境內的地形地貌、地質構造、水文、礦藏等進行的測繪服務。（4）為境內的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務。4.下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費的無形資產：（1）無形資產未完全在境外使用。（2）所轉讓的自然資源使用

38、權與境內自然資源相關。（3）所轉讓的基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權與境內貨物或不動產相關。（4）向境外單位轉讓在境內銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的配額、經營權、經銷權、分銷權、代理權。5.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法

39、的有關規(guī)定處理?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊荆F(xiàn)為越南一家公司僅在其境內使用的專利提供評估服務。請問在增值稅方面有什么優(yōu)惠政策？答：相關政策規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費的知識產權服務免征增值稅。【政策依據】 1.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2017年第30號）第一

40、條12.提供跨境金融服務免征增值稅【適用主體】 提供特定類型跨境金融服務的企業(yè)。【政策規(guī)定】1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關,免征增值稅。2.境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務，免征增值稅。3.為出口貨物提供的保險服務免征增值稅?！具m用條件】1.為境外單位之間、境外單位和個人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結算、金融支付、賬戶管理服務，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務。2.為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。 3.納稅人

41、發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定處理。【情景問答】問：我們是一家中國金融公司，現(xiàn)在非洲為兩家境外企業(yè)提供美元和人民幣結算服務，請問增值稅有什么政策？答：依據相關政策規(guī)定，你公司為境外單位之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金結算服務，屬

42、于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，可享受增值稅免稅政策?！菊咭罁?1.財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知（財稅201668號）第一條4.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2017年第3

43、0號）第一條13.特定情況下國際運輸服務免征增值稅【適用主體】 提供特定類型的國際運輸服務的企業(yè)?！菊咭?guī)定】提供以下情形的國際運輸服務，免征增值稅：1.以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。2.以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得國際船舶運輸經營許可證的。3.以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得道路運輸經營許可證或者國際汽車運輸行車許可證，或者道路運輸經營許可證的經營范圍未包括“國際運輸”的。4.以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得公共航空運輸企業(yè)經營許可證，或者其經營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的。5.以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有通用航空經營許可證，或者其經營范圍

44、未包括“公務飛行”的。6.符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的?！具m用條件】1.符合條件的國際運輸服務享受增值稅零稅率政策，而上述六項只能適用免稅政策。2.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定處理。【情景問

45、答】問：我們是一家中國海洋運輸公司，以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得國際船舶運輸經營許可證的。請問增值稅有什么政策？答：相關政策規(guī)定，以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得國際船舶運輸經營許可證的，可享受增值稅免稅政策?！菊咭罁?1.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第三條2.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務總局公告201

46、7年第30號）第一條14.提供跨境電信服務免征增值稅【適用主體】向境外單位提供的完全在境外消費的電信服務的企業(yè)。【政策規(guī)定】境內的單位向境外單位提供的完全在境外消費的電信服務免征增值稅?！具m用條件】1. 納稅人向境外單位或者個人提供的電信服務，通過境外電信單位結算費用的，服務接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費的電信服務。2.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅

47、人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定處理。 【情景問答】問：我們是一家中國公司，為美國當地一家公司提供電信服務，按照目前政策是否可以享受跨境電信服務免征增值稅政策呢？答：如該項業(yè)務通過境外電信單位結算費用的，服務接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費的電信服務，可以享受跨境電信服務免征增值稅政策?！菊咭罁?1.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應

48、稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2017年第30號）第一條15.提供其他跨境服務免征增值稅【適用主體】提供其他符合政策規(guī)定跨境服務的企業(yè)?！菊咭?guī)定】1.向境外單位提供的完全在境外消費的商務輔助服務免征增值稅。2.標的物在境外使用的有形動產租賃服務免征增值稅。3.納稅人發(fā)生上述跨境應稅行為，按照國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應稅行為，不

49、再辦理備案手續(xù)。納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定處理?！具m用條件】向境外單位銷售的完全在境外消費的商務輔助服務包括：1.納稅人向境外單位提供的代理報關服務和貨物運輸代理服務，屬于完全在境外消費的代理報關服務和貨物運輸代理服務。2.納稅人向境外單位提供的外派海員服務，屬于完全在境外消費的人力資源服務。外派海員服務，是指境內單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務。3.納稅人以對外勞務合作方式，向境外單位提供的完全在

50、境外發(fā)生的人力資源服務，屬于完全在境外消費的人力資源服務。對外勞務合作，是指境內單位與境外單位簽訂勞務合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。4.下列情形不屬于完全在境外消費的商務輔助服務： （1）服務的實際接受方為境內單位或者個人。（2）對境內不動產的投資與資產管理服務、物業(yè)管理服務、房地產中介服務。（3）拍賣境內貨物或不動產過程中提供的經紀代理服務。（4）為境內貨物或不動產的物權糾紛提供的法律代理服務。（5）為境內貨物或不動產提供的安全保護服務?！厩榫皢柎稹繂枺何覀兪且患抑袊荆诘聡徺I了一臺設備，因故未能運回國內，要在德國出租。請問增值稅有什么政策？答：相關政策規(guī)定

51、，標的物在境外使用的有形動產租賃服務免征增值稅?！菊咭罁?1.財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件四跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條2.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2016年第29號）第二條至第十九條3.國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2017年第30號）第一條（三）居民企業(yè)境外所得涉及稅收政策“走出去”企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務、轉讓財產取得的所得，以及來源于

52、境外的股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得，扣除按規(guī)定計算的各項合理支出后的余額，即其境外應納稅所得額。對于企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構（是指根據企業(yè)設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額。對于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質的稅款，我國實行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內外所得應納稅總額。稅收抵免的類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡易辦法計算抵免。需要注

53、意的是，我國稅法對石油企業(yè)適用的稅收抵免政策給予特殊安排。16.境外所得的確認【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】1.所得來源地（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。2.所得實現(xiàn)年度（1）企業(yè)

54、來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益所得，若實際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的，應按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認境外所得。企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，若未能在合同約定的付款日期當年收到上述所得，仍應按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認境外所得。（2）屬于企業(yè)所得稅法第四十五條以及實施條例第一百一十七條和第一百一十八條規(guī)定情形的，應按照有關法律法規(guī)的規(guī)定確定境外所得的實現(xiàn)年度。3.所得的計算（1）在計算適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額時，境外所得應為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得。（

55、2）上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和?！菊咭罁?1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條，第二十三條，第二十四條，第四十五條2.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六條，第七條，第七十七條，第七十八條，第七十九條，第一百一十七條，第一百一十八條3.財政部 國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅2009125號）第一條，第三條，第五條，第八條，第九條，第十一條，第十二條，第十三條4.國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告(國家稅務總局公告2010年第1號) 第一條，第二條，第三條17.居民企業(yè)境外應納稅所得額的計算【適用主體】居民企業(yè)【政策規(guī)定】1.在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內、外所得而在境內、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境外（分國（地區(qū)）別，下同）應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。 共同支出，是指與取得境外所得有關