大華會計2013會計理論研究成果盤點

1、大華會計2013年會計理論研究成果盤點2013年，會計學術(shù)界一如既往地勤懇耕耘，他們的兢兢業(yè)業(yè)換來了我國會計理論研究的碩果滿枝。這些耀眼的學術(shù)成果遍布于財會領(lǐng)域的各個角落，無分先后，難見高下。猶如銀河浩渺無邊，難覓全貌。在辭舊迎新之際，我們從會計研究等權(quán)威期刊刊發(fā)的文章中提取出6個關(guān)鍵詞，繪成2013年會計學術(shù)成果之星圖，邀請會計人共賞。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制如何建設(shè)與實施更有效萬丈高樓平地起。內(nèi)控這座大廈的建設(shè)同樣需要科學合理的設(shè)計、細致全面的推行和持續(xù)有效的實施。周守華等在2012年中國上市公司內(nèi)部控制研究一文中指出，與2011年相比，2012年上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了不小的進步，但上市公

2、司的內(nèi)部控制信息披露以及內(nèi)部控制體系建設(shè)依然面臨著不少挑戰(zhàn)。為此，他們建議：梳理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制的信息披露格式;加強內(nèi)部控制法制建設(shè)，提高上市公司內(nèi)部控制水平;完善內(nèi)部控制缺陷的披露機制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量;強化內(nèi)部審計、審計委員會的內(nèi)部控制責任，提升內(nèi)部控制評價質(zhì)量;加強對中介機構(gòu)獨立性的監(jiān)管，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量;拓寬企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的范圍，合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn);推進內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)工作，提升上市公司信息化水平;加強內(nèi)部控制的實地調(diào)查和實證研究，促進理論與實踐的融合。楊興龍、孫芳城、陳麗蓉的內(nèi)部控制與免疫系統(tǒng)：基于功能分析法的思考一文則建議，考慮到內(nèi)部控

3、制的監(jiān)管邏輯，政府應著重以下幾方面工作：一是組織研發(fā)，增加知識儲備，提供必要的智力支持;二是宣傳引導，著力塑造企業(yè)的“危機意識”和“戰(zhàn)略理念”，激活“我要內(nèi)控”的內(nèi)生動力;三是強化監(jiān)管，努力營造“誠實守信”的市場規(guī)則，并對敢于觸碰法規(guī)底線者嚴加懲處、加大違規(guī)成本。而無論是出于邏輯推演還是現(xiàn)實需要。當前的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，首先應當遵從監(jiān)管需要;而企業(yè)內(nèi)部控制的實施，也注定將是一個自上而下、由外及內(nèi)的長期過程。楊有紅的論內(nèi)部控制環(huán)境的主導與環(huán)境優(yōu)化基于內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與持續(xù)優(yōu)化視角則發(fā)現(xiàn)，控制環(huán)境同樣是內(nèi)部控制過程中不可忽視的要素。他將環(huán)境分為3類：相對穩(wěn)定的環(huán)境、可重構(gòu)環(huán)境和漸變環(huán)境，而企業(yè)應分

4、別采取環(huán)境主導、環(huán)境重構(gòu)和環(huán)境誘導策略。即對于相對穩(wěn)定的環(huán)境，企業(yè)應在充分理解和認同環(huán)境主導作用和對內(nèi)控實質(zhì)性要求的基礎(chǔ)上，細致考慮內(nèi)部環(huán)境對內(nèi)部控制其他要素的制約，在內(nèi)部控制環(huán)境與其他要素的磨合中采用其他要素遵從環(huán)境要素的策略。而應用環(huán)境重構(gòu)策略，應按照控制系統(tǒng)設(shè)計與運行的要求進行環(huán)境梳理和優(yōu)化。對于漸變環(huán)境，企業(yè)董事會和高管層則可以在持續(xù)監(jiān)控環(huán)境變化的基礎(chǔ)上，主動引導環(huán)境發(fā)生良性變遷。張繼德在兩化深度融合條件下企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系研究中指出，企業(yè)只有按照內(nèi)部控制體系的構(gòu)建規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的技術(shù)基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)選擇相應階段的內(nèi)部控制體系，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。他把內(nèi)部控制體系分為合法合規(guī)

5、型、規(guī)則嵌入流程型以及內(nèi)部控制和管理制度完全融為一體型等3個階段。每一階段都有各自的特征和目標、對信息系統(tǒng)以及對企業(yè)管理的要求。同時，他建立了一套過程導向的可行性分析體系，為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系決策提供了選擇依據(jù)。該分析體系由企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部影響因素組成。企業(yè)內(nèi)部影響因素包括：內(nèi)部管理制度和業(yè)務流程、員工素質(zhì)、內(nèi)部控制體系構(gòu)建現(xiàn)狀和預算等。企業(yè)外部影響因素包括企業(yè)生存環(huán)境等。內(nèi)控效果究竟如何近幾年，內(nèi)控在我國企業(yè)中實施得如火如荼。無論是企業(yè)界還是會計界，都用極大的熱情投入到了這場內(nèi)控建設(shè)的熱潮之中。內(nèi)控效果的研究也自然而然地成為了學術(shù)界關(guān)注的熱點。方紅星、金玉娜在公司治理、內(nèi)部控制與非效率投

6、資：理論分析與經(jīng)驗證據(jù)一文中，考察了公司治理、內(nèi)部控制對非效率投資的抑制作用。研究結(jié)果表明，有效的公司治理和內(nèi)部控制能夠抑制上市公司的非效率投資，公司治理能夠顯著地抑制上市公司的意愿性非效率投資，內(nèi)部控制能夠顯著地抑制操作性非效率投資，公司治理和內(nèi)部控制在抑制上市公司的非效率投資方面存在分工效應。他們首次將公司治理和內(nèi)部控制納入到同一實證研究框架中，研究了其對非效率投資的抑制作用，理清了公司治理與內(nèi)部控制在抑制非效率投資方面的作用差異;首次區(qū)分意愿性非效率投資和操作性非效率投資，從新的視角，依據(jù)兩類非效率投資產(chǎn)生的不同內(nèi)在機理，尋求相應的解決機制。肖華、張國清的內(nèi)部控制質(zhì)量、盈余持續(xù)性與公司價

7、值一文，則從公司治理機制之一的內(nèi)控質(zhì)量角度探討了盈余持續(xù)性的一個動因，從公司價值的角度探討了盈余持續(xù)性的一個經(jīng)濟后果。他們發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠限制對外報告信息的故意操縱，降低會計處理和財務報告中無意的程序和估計差錯風險，可以有效地對公司高管人員的行為進行監(jiān)督，降低內(nèi)部代理成本，有利于創(chuàng)造和保持高持續(xù)性的盈余。而且，理論分析表明，更高的盈余持續(xù)性，通過正向影響公司估價的“分子方面”、負向影響公司估價的“分母方面”，與更高的公司價值相關(guān)聯(lián)。結(jié)論表明，更高的盈余持續(xù)性，能夠降低信息風險，更準確地預測未來盈余和未來現(xiàn)金流量，從而有利于公司估價，為估價模型輸入有益信息。鄭軍、林鐘高、彭琳在高質(zhì)量的

8、內(nèi)部控制能增加商業(yè)信用融資嗎?基于貨幣政策變更視角的檢驗一文中發(fā)現(xiàn)，相對于低質(zhì)量內(nèi)控的企業(yè)而言，高質(zhì)量的內(nèi)控能幫助企業(yè)獲得更多的商業(yè)信用融資。特別是在貨幣政策緊縮時期，企業(yè)獲得的商業(yè)信用融資顯著下降，但內(nèi)控質(zhì)量較高的公司能獲得更多的商業(yè)信用融資，在進一步控制了內(nèi)生性問題后，上述結(jié)論仍然成立。這表明加強內(nèi)部控制建設(shè)有利于提高企業(yè)商業(yè)信用融資，強化內(nèi)部控制信息披露有利于保護供應商或客戶的利益。李穎琦、陳春華、俞俊的我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露：問題與改進來自2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)則發(fā)現(xiàn)，總體來看，對照財政部參考指標，樣本公司2011年度內(nèi)部控制評價信息的總體披露水平不高，披露頻率均值

9、不足50%，各項指標的披露頻率差異較大。內(nèi)部控制評價信息披露的高頻指標大多與內(nèi)部控制制度的設(shè)計與健全有關(guān)，為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本要求。而低頻指標大多與企業(yè)利益相關(guān)，是對企業(yè)造成一定影響、涉及內(nèi)部控制制度缺陷的保全措施或企業(yè)文化或風險處理等需要時間積累短期內(nèi)無法達到目標的指標。同時，內(nèi)部控制缺陷的總體披露水平不高，約有1/4的樣本公司披露了內(nèi)部控制的缺陷。其中，90%以上為一般缺陷，且在報告期內(nèi)均完成了整改，實現(xiàn)了內(nèi)部控制的有效運行。行政事業(yè)單位內(nèi)控啟動前的沉思2014年1月1日起，我國行政事業(yè)單位全面推行內(nèi)控。在內(nèi)控大潮席卷行政事業(yè)單位之前，會計界已經(jīng)提前對內(nèi)控施行的困惑和難點進行了深入的探

10、討。劉永澤、唐大鵬的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題一文，根據(jù)財政部2012年11月發(fā)布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)，對不同屬性和業(yè)務的行政事業(yè)單位進行了深入調(diào)研。他們發(fā)現(xiàn)，由于我國行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰，導致內(nèi)部控制實施內(nèi)生動力不足，實施動力主要來源于單位外部的監(jiān)督和推動力量，而非公司內(nèi)部治理的壓力。而根據(jù)對美國聯(lián)邦政府內(nèi)部控制實施機制的分析，內(nèi)部控制法制化成為其最為有效的實施手段和方式。另外，隨著規(guī)范的頒布，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)標準初步形成，但是依然缺少對實施機制進行規(guī)范的制度體系。田祥宇、王鵬、唐大鵬則在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究一文中認為，單位內(nèi)部控制作為

11、“制度籠子”的具體措施，已經(jīng)成為實現(xiàn)公共權(quán)力合理制約的機制保障。而單位內(nèi)部控制的建立和實施，首先，要從內(nèi)部控制制度構(gòu)建入手，根據(jù)單位內(nèi)控規(guī)范和本單位實際情況制定內(nèi)部控制相關(guān)制度，明確內(nèi)部控制實施的標準及具體的實施辦法，從制度角度建立本級各個部門和上下級部門的協(xié)同機制。其次，要進行組織層面內(nèi)部控制建設(shè)，即從內(nèi)部控制的核心內(nèi)容入手，構(gòu)建單位內(nèi)部控制的整體組織框架，為后續(xù)的內(nèi)部控制具體措施的落實奠定組織基礎(chǔ)。再次，要構(gòu)建單位標準的業(yè)務流程內(nèi)部控制。單位在全面分析本單位主要業(yè)務流程各環(huán)節(jié)風險點的基礎(chǔ)上，制定詳細的業(yè)務流程內(nèi)部控制措施并形成標準的流程圖，并通過信息系統(tǒng)得以固化。除了對行政事業(yè)單位內(nèi)控進行

12、了深入探討，我國會計學者還從文化價值觀、內(nèi)控的內(nèi)涵等多個角度研究了內(nèi)控落地中的制度問題。鄭石橋、鄭卓如的核心文化價值觀和內(nèi)部控制執(zhí)行：一個制度協(xié)調(diào)理論架構(gòu)一文中，提出核心文化價值觀對內(nèi)部控制有重要影響。他建議，為解決內(nèi)部控制選擇性執(zhí)行的問題，在建立內(nèi)部控制的正式規(guī)章制度時，要考慮中國核心文化價值觀，使得規(guī)章制度與中國核心文化價值觀相匹配。例如，中國完全有必要根據(jù)自己的文化、歷史、經(jīng)濟、法律及社會環(huán)境等因素，構(gòu)建自己的內(nèi)部控制架構(gòu)，而不能主要依賴借鑒美國的COSO內(nèi)部控制架構(gòu)。其次，在建立一些與不良的核心文化價值觀相抗衡的正式規(guī)則時，要注重正式規(guī)則的實施機制。也就是說，在建立正式規(guī)則的同時，要建

13、立實施機制，使得實施正式規(guī)則符合個人及組織的成本效益。李心合的內(nèi)部控制研究的困惑與思考一文則指出，內(nèi)控研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端?；谛鹿诺淠Ｐ?、奉行個體主義和新自由主義、依持形式主義傳統(tǒng)的COSO報告難以普世化，對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實體主義風格;需要打破內(nèi)控被神化的格局，重新界定內(nèi)控的邊界，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機制的內(nèi)控內(nèi)涵;需要關(guān)注內(nèi)控之“神”內(nèi)部牽制機制及其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實用價值。關(guān)鍵詞：會計準則國際比較以全球為鏡探索未來方向當前，會計準則的國際趨同已獲全球一致認同。但在實施過程中，怎樣

14、調(diào)試準則適應我國的企業(yè)實際，很多國家已經(jīng)提供了豐富的經(jīng)驗。孫錚、劉浩在國際財務報告準則帶來了什么：全球發(fā)現(xiàn)一文中回顧了國際學術(shù)界最新的相關(guān)文獻，認為國際財務報告準則(IFRS)的實施提高了會計信息的價值相關(guān)性，并有助于財務分析師預測的準確和機構(gòu)投資者的價值判斷;遵循IFRS所提供的更高質(zhì)量和可比的會計信息，促進了高管薪酬、債務合約等與會計信息更為相關(guān);實施IFRS提高了資本市場的效率，同時促使更多境外機構(gòu)參與到本國的資本市場交易中等。他們指出，實踐證明，沒有最好的會計準則，只有合適的會計準則。與IFRS的趨同并不是唯一的、最終的目的，建設(shè)高質(zhì)量的而且符合中國發(fā)展需要的中國會計準則才是中國會計理

15、論界與實務界的共同愿景。鄧永勤、陸燕芳的海峽兩岸會計準則國際化比較研究一文比較了海峽兩岸會計準則國際化的路徑、制定模式和國際化程度的差異，并建議海峽兩岸會計合作要以人民幣國際化為歷史使命，可以參考內(nèi)地與香港的模式，以建立財務報告聯(lián)合概念框架為突破口。首先，做好翻譯工作，研究聯(lián)合概念框架的新規(guī)定對兩岸的實用性和影響。其次，海峽兩岸可以形成合力，積極向IASB和FASB建言獻策，進一步增強中國的話語權(quán)，攜手提高對國際財務報告準則的影響力。最后，可以考慮建立兩岸四地的財務會計聯(lián)合概念框架，降低大中華地區(qū)的制度轉(zhuǎn)換成本，以兩岸四地會計準則的趨同等效推動四地經(jīng)濟金融合作更上一層樓。許閑、蔡子婕的歐盟各成

16、員國國際財務報告準則實施情況考察及對我國經(jīng)驗借鑒借鑒歐盟各國執(zhí)行IFRS的經(jīng)驗，提出了3條建議。首先，堅持會計準則國際趨同，靈活借鑒國際財務報告準則。其次，長短期策略結(jié)合，科學推進會計準則趨同。最后，不斷提升自身的國際影響力，關(guān)注人才培養(yǎng)。在會計準則國際趨同的進程中，我國不應僅作為會計準則國際趨同的接受者，同時應該以大國姿態(tài)積極加入國際財務報告準則的制定過程，構(gòu)建有效的溝通機制，積極與國際會計準則理事會往來互動，代表亞洲乃至所有新興經(jīng)濟國家爭取主動權(quán)和話語權(quán)。瑪麗·巴斯則在財務報告的全球可比性是什么、為什么、如何做以及何時實現(xiàn)一文中指出，可比性非常重要，但如何實現(xiàn)可比性并不簡單。而什

17、么時候能實現(xiàn)可比性，同樣是個問題。她認為，采用國際財務報告準則并貫徹實施是實現(xiàn)可比性至關(guān)重要也是必要的第一步。但經(jīng)常被忽視的第二個必要步驟是需要提高有關(guān)確認和計量準則的內(nèi)容，以確保實現(xiàn)可比性。張先治、于悅的會計準則變革、企業(yè)財務行為與經(jīng)濟發(fā)展的傳導效應和循環(huán)機理一文發(fā)現(xiàn)，在資本市場投資者情緒的作用下，會計準則變革引發(fā)的企業(yè)財務行為的變化通過一種加速傳導機制作用于資本市場和宏觀經(jīng)濟，而準則本身又在經(jīng)濟發(fā)展的推動下不斷進行調(diào)整和改進。為此，他們建議加強會計準則的企業(yè)價值核心導向功能;充分發(fā)揮會計準則的優(yōu)化管理作用。關(guān)鍵詞：XBRL與會計信息化描繪未來的信息快車信息時代，會計同樣不可避免地被卷入信息

18、化大潮中。孫凡、楊周南的XBRL技術(shù)體系結(jié)構(gòu)的語言學分析與改進研究一文發(fā)現(xiàn)，一方面XBRL技術(shù)越來越成熟，實際應用也越來越多;另一方面仍存在著計算機自動化處理程度有限、可表達信息不全面和質(zhì)量不可靠等問題。他們從提高XBRL文檔形式化水平的目標出發(fā)，考慮到現(xiàn)代語言學在語言的形式化描述方面所取得的成就，也考慮到人工智能技術(shù)在自然語言的理解和處理方面所取得的成就，將結(jié)構(gòu)主義語言學的形式語法理論和轉(zhuǎn)換生成語言學的轉(zhuǎn)換生成語法理論應用到XBRL技術(shù)體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計中，并提出了擴展技術(shù)規(guī)范、重構(gòu)分類標準以及規(guī)范實例文檔的改進方案，以改善XBRL的技術(shù)品質(zhì)。應唯等人的XBRL財務報告分類標準的架構(gòu)模型研究一文

19、對國際上典型的XBRL分類標準進行了系統(tǒng)的研究，提出了基于會計準則的架構(gòu)模型、基于行業(yè)領(lǐng)域的架構(gòu)模型、基于報告模板的架構(gòu)模型和基于技術(shù)規(guī)范的架構(gòu)模型。曾建光等人的XBRL、代理成本與績效水平基于中國開放式基金市場的證據(jù)一文指出，從2010年開始，中國證監(jiān)會強制要求所有基金都采用XBRL作為信息披露的唯一語言，并在唯一官方網(wǎng)站進行披露。在此背景下，本文以2008-2011年間中國開放式基金為樣本，考察了強制要求采用XBRL對開放式基金代理成本及其經(jīng)營績效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，采用XBRL之后，由于所有開放式基金公司的日凈值信息、季報、年報和臨時公告等信息在制定的官方網(wǎng)站上得到了及時披露，投資者根據(jù)官

20、方提供的在線瀏覽器版本的XBRL閱讀器，可以及時掌握基金公司的運營信息，通過提升信息的共享性、相關(guān)性、及時性和可比性，提升了開放式基金披露的信息使用質(zhì)量，開放式基金的代理成本顯著下降，績效水平得到了顯著的提升。關(guān)鍵詞：綜合收益列報與公允價值會計兩大熱點風靡2013綜合收益如何列報?公允價值會計是否是資產(chǎn)負債表波動的罪魁禍首?這兩大疑問一直是我國會計界探索的重點話題。清晰列報綜合收益有助決策毫無疑問，綜合收益的呈報方式是財務報告中的重要一環(huán)。2103年，我國會計界通過多角度的研究，對綜合收益的列報有了更加清晰的認識。徐經(jīng)長、曾雪云在綜合收益呈報方式與公允價值信息含量基于可供出售金融資產(chǎn)的研究一文

21、中指出，可供出售金融資產(chǎn)的未實現(xiàn)損益在利潤表的“其他綜合收益”呈報時存在增量價值相關(guān)性，在股東權(quán)益變動表呈報時只有較弱的價值相關(guān)性。這表明金融資產(chǎn)公允價值的估值有用性有賴于綜合收益呈報方式，在展現(xiàn)經(jīng)營結(jié)果而不是權(quán)益變動的報表中清晰地呈現(xiàn)全部綜合收益有助于投資者的價值判斷;也說明企業(yè)會計準則解釋第3號將未實現(xiàn)損益與已實現(xiàn)損益全部整合在利潤表之中，顯著改善了財務報告透明度，有助于減輕投資者的估值成本，進而提高會計信息的決策有用性。王鑫的綜合收益的價值相關(guān)性研究基于新準則實施的經(jīng)驗證據(jù)一文發(fā)現(xiàn)，綜合收益具有價值相關(guān)性，并且價值相關(guān)性高于傳統(tǒng)的會計利潤，在財務報告中披露綜合收益信息能夠提高報表體系的決

22、策有用性，有利于投資者理解并作出決策。為此，建議明確綜合收益和其他綜合收益的具體概念，有必要借鑒國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則委員會(FASB)對綜合收益和其他綜合收益的定義，以此完善我國相關(guān)會計準則體系;突出綜合收益列報在報表體系中的重要地位，重點披露綜合收益的各部分構(gòu)成情況;細化綜合收益的各個組成部分，對每個組成部分的具體含義和披露方式做出明確規(guī)定。公允價值會計并非波動根本來源金融危機雖已過去，但驚悸一直留在了人們心中。這讓人們對公允價值會計一直心有疑慮。2013年，我國會計界對公允價值會計進行了更深入的研究和探索。黃靜如、黃世忠的資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應

23、研究一文，則發(fā)現(xiàn)：公允價值會計所反映出的所有者權(quán)益的波動和經(jīng)濟體本身的波動息息相關(guān);公允價值會計本身不一定導致財務報表項目的順周期或反周期波動;資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟指標，也可能影響所有者權(quán)益呈順周期或反周期波動。與外在經(jīng)濟環(huán)境的劇烈波動相結(jié)合時，公允價值會計可能加劇資產(chǎn)負債表的順周期波動。他們發(fā)現(xiàn)，公允價值計量呈現(xiàn)出的對所有者權(quán)益波動的影響，受外界經(jīng)濟條件的制約。市場環(huán)境的大幅變化，加劇了所有者權(quán)益的波動。這表明，公允價值會計既不是資產(chǎn)負債表波動性的根本來源，也不決定該波動性的性質(zhì)。相反，公允價值會計恰恰將經(jīng)濟本身的波動信息傳遞出來。因而，認為公允價值會計具有順周期效應，要求取締公允價值會計

24、的觀點是不可取的。張金若、辛清泉、童一杏合作的公允價值變動損益的性質(zhì)及其后果來自股票報酬和高管薪酬視角的重新發(fā)現(xiàn)一文，發(fā)現(xiàn)是否考慮公允價值變動損益轉(zhuǎn)回，對研究公允價值會計(FVA)的信息價值，具有關(guān)鍵性影響;考慮了公允價值變動損益轉(zhuǎn)回之后，公允價值變動損益信息對股票報酬及高管薪酬總額都不具有顯著解釋能力。但這一研究結(jié)果不能擴展至整個公允價值會計。這一結(jié)論并非否定新會計準則FVA的價值相關(guān)性和契約有用性，只是強調(diào)了一個重要但容易被忽略的事實：會計的實證研究，不能簡單利用數(shù)據(jù)庫提供的數(shù)據(jù)設(shè)計研究變量，必須結(jié)合財務會計確認、計量、記錄與報告的數(shù)據(jù)生成程序。這也表明，熟練掌握會計準則基本知識，對提升實

25、證會計研究水平和確保研究結(jié)論的有效性，都是至關(guān)重要的。公允價值與資本市場的糾結(jié)公允價值到底會給資本市場帶來怎樣的影響?這是會計界一直想要透徹了解的疑難之一。曲曉輝、黃霖華的投資者情緒、資產(chǎn)證券化與公允價值信息含量來自A股市場PE公司IPO核準公告的經(jīng)驗證據(jù)一文發(fā)現(xiàn)，首先，持股公司在私募股權(quán)(PE)公司首次公開募股(IPO)核準公告窗口期存在顯著的正向累積超額回報。其次，投資者情緒與持股公司之PE公司IPO核準公司的信息含量和公允價值的價值相關(guān)性顯著正相關(guān)。最后，機構(gòu)投資者不影響IPO核準公司的信息含量。總之，中國資本市場仍然是一個以個人投資者為主導的、發(fā)展中的資本市場，投資者情緒對超額收益有重

26、要的影響作用，投資者情緒對IPO核準公告的信息含量和公允價值之價值相關(guān)性均存在顯著的正向影響。李增福、黎惠玲、連玉君在公允價值變動列報的市場反應來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)一文中發(fā)現(xiàn)：不同位置列報的公允價值變動會導致明顯不同的市場反應。其中：股市回報對單純計入資本公積的公允價值變動反應不足;股市回報對計入資本公積同時計入利潤表的公允價值變動反應充分;股市回報對直接計入利潤表的公允價值變動反應過度。這表明，股票市場對列報位置不同的公允價值變動會產(chǎn)生不同的反應，我國資本市場存在投資者“功能鎖定”現(xiàn)象。這一研究結(jié)果意味著股市的過度反應可能和公允價值計量本身無關(guān)，而和公允價值的列報位置相關(guān)。鄒燕、王雪、

27、吳小雅的公允價值計量在投資性房地產(chǎn)中的運用研究以津濱發(fā)展(000897,股吧)及同行業(yè)同地區(qū)公司為例一文，建議持續(xù)鼓勵企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn);中介機構(gòu)需提高公允價值的估值技術(shù)與手段，相關(guān)部門需要對此加強輔助和監(jiān)管力度，讓會計師事務所與評估機構(gòu)從相互推諉責任的現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變?yōu)榛ハ啻龠M，同時，相關(guān)部門應聯(lián)合各估值機構(gòu)建立公允價值估值的數(shù)據(jù)庫;相關(guān)政府部門在準則制定、推行與監(jiān)督時需加強合作，提高執(zhí)行力度，協(xié)同提供條件，打造公允價值應用的共享平臺，建立信息反饋機制，提高企業(yè)使用公允價值計量的可操作性。關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責任與環(huán)境會計會計同樣肩負一份責任承擔社會責任和保護環(huán)境，看起來離會計很遠，事實上

28、離會計很近。與其他的行業(yè)一樣，會計同樣肩負著一份沉甸甸的責任。正因為此，對企業(yè)社會責任與環(huán)境會計的研究，一直是會計界的重心之一。提升社會責任信息質(zhì)量讓企業(yè)多贏社會責任是企業(yè)應當承擔的義務。會計界更應該運用財會的專業(yè)知識提升社會責任信息的質(zhì)量，督促企業(yè)承擔社會責任，提升社會責任信息質(zhì)量。吉利、張正勇、毛洪濤的企業(yè)社會責任信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建基于對信息使用者的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，社會責任信息的使用者更強調(diào)其相關(guān)性、可理解性、平衡性和完整性，對可靠性要求相對較低，不強求可比性。這一研究發(fā)現(xiàn)啟示企業(yè)應盡力披露全面、清晰的社會責任信息，在增強可理解性方面多下功夫，注重內(nèi)容設(shè)計、圖文并茂等，但必須堅持平衡、公允

29、的立場;同時在披露社會責任信息時不必拘泥于會計信息的確認、計量標準，多做拓展性披露，使得社會責任報告與財務報告各有側(cè)重、有效銜接、互相配合，實現(xiàn)“綜合報告”。張兆國、靳小翠、李庚秦在企業(yè)社會責任與財務績效之間交互跨期影響實證研究一文中，發(fā)現(xiàn)滯后一期的社會責任對當期財務績效有顯著正向影響，而當期和滯后兩期的社會責任對當期財務績效沒有顯著影響;當期財務績效對當期社會責任有顯著正向影響，而滯后一期和滯后兩期的財務績效對當期社會責任沒有顯著影響。這表明，在研究企業(yè)社會責任與財務績效之間的關(guān)系時，必須考慮兩者之間的交互跨期影響，否則就難以得出可靠的結(jié)論。李姝、趙穎、童婧在社會責任報告降低了企業(yè)權(quán)益資本成

30、本嗎?來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)一文中指出，上市公司披露社會責任報告能夠顯著降低權(quán)益資本成本，尤其是存在“首次披露”效應。另外，研究發(fā)現(xiàn)，我國證券市場上的投資者也只是關(guān)注公司是否披露了社會責任報告，而對社會責任報告的質(zhì)量并沒有進行有效的識別和解讀。為此，對我國公司而言，不僅應該重視社會責任報告給公司帶來的正面效應，更應真正切實履行好對利益相關(guān)者的責任，努力提高社會責任報告的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)和各利益相關(guān)者的多贏。環(huán)境會計計量探秘做環(huán)境會計的研究不容易，因為很多要素都是無形的。2013年，堅持環(huán)境會計研究的會計專家們又探索了新的發(fā)現(xiàn)。肖序、許松濤的資產(chǎn)棄置義務會計：理論詮釋與準則展望一文重點對美國在

31、資產(chǎn)棄置義務會計準則制定、環(huán)境負債的確認、計量及棄置成本資本化的相關(guān)問題進行研究，建議借鑒FASB放棄負債確認中的經(jīng)濟利益“很可能”流出標準，利用期望現(xiàn)值技術(shù)壓縮企業(yè)管理層“不能合理估計負債金額”操作空間的成功經(jīng)驗，促進企業(yè)對資產(chǎn)棄置義務負債的確認;對于資產(chǎn)棄置義務負債的計量，可先行采用無風險利率為折現(xiàn)率，待非金融負債公允價值計量理論成熟后、再考慮包括企業(yè)信用風險在內(nèi)的負債違約風險因素。苑澤明、李元禎的總量交易機制下碳排放權(quán)確認與計量研究一文對總量交易機制下的碳排放權(quán)確認計量問題進行了研究，在梳理國外關(guān)于碳排放權(quán)會計處理的凈額法和總額法后，從經(jīng)濟學、法學和會計學等視角深入分析碳排放權(quán)的性質(zhì)，提

32、出了碳排放權(quán)的確認和計量方法。通過對比分析，他們發(fā)現(xiàn)碳排放權(quán)與土地使用權(quán)的同質(zhì)性，將界定環(huán)境容量稀缺性的碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn);又從我國土地使用權(quán)的計量出發(fā)，提出以公允價值原則為指導，以無形資產(chǎn)評估為手段，解決碳排放權(quán)的會計計量問題。用財務管理環(huán)境環(huán)境的破壞需要付出成本，環(huán)境的保護則需要持續(xù)投入?？梢钥闯?，即使是在環(huán)境保護上，財務管理依然有大顯身手的空間。2013年會計界的研究成果為這一觀點做了最好的注腳。謝東明、王平在生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制研究一文中論證了在生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下，以“戰(zhàn)略成本控制”為主的現(xiàn)代模式是一種最佳的環(huán)境成本控制模式，可以使環(huán)境總成本等于控制成本，損

33、害成本為零，環(huán)境總成本達到最低，基本實現(xiàn)零排放。在生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下，我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制可從產(chǎn)品生命周期成本管理、作業(yè)成本管理、物質(zhì)流成本核算資源損失定量分析和實施環(huán)境成本控制的激勵評價機制等4個方面來具體實施。唐國平、李龍會的環(huán)境管制、行業(yè)屬性與企業(yè)環(huán)保投資一文發(fā)現(xiàn)：我國上市公司的環(huán)保投資額普遍不足;政府環(huán)境管制對企業(yè)環(huán)保投資行為的影響存在“門檻效應”;重污染行業(yè)企業(yè)比非重污染行業(yè)企業(yè)投入了更大規(guī)模的環(huán)保資金。為此，建議政府環(huán)保部門不僅要完善環(huán)境政策及相關(guān)法律制度，更要強化環(huán)境管制與行業(yè)管制的執(zhí)行力度。為有效解決環(huán)保投資不足的問題，一方面，企業(yè)要提高環(huán)保意識，加大環(huán)保投入力度;另一方

34、面，政府要完善污染許可證、排污權(quán)交易等以市場為基礎(chǔ)的環(huán)境政策工具，通過建立完善的環(huán)保投資市場機制，促進環(huán)保投資主體的多元化和環(huán)保運營管理的市場化。關(guān)鍵詞：宏觀政策與企業(yè)財務行為宏觀政策左右企業(yè)財務決策作為經(jīng)濟體的一份子，企業(yè)總要時時觀察自己所處的宏觀環(huán)境，根據(jù)宏觀環(huán)境的變化調(diào)整自身的發(fā)展方向和管理決策，財務決策同樣也受到宏觀政策的制約。金融政策遙控企業(yè)投融資宏觀政策與企業(yè)財務決策的密切相關(guān)，讓國家可以通過政策的調(diào)整遙控企業(yè)的發(fā)展。金融政策對企業(yè)的投融資決策有著至關(guān)重要的作用。黃志忠、謝軍宏觀貨幣政策、區(qū)域金融發(fā)展和企業(yè)融資約束：貨幣政策傳導機制的微觀證據(jù)一文的研究結(jié)果表明：寬松的貨幣政策促進了

35、企業(yè)擴張投資，通過降低企業(yè)投資內(nèi)部現(xiàn)金流敏感性緩解了企業(yè)融資約束，改善了企業(yè)金融生態(tài)環(huán)境;區(qū)域金融市場的發(fā)展激勵了企業(yè)擴張投資，營造了良好的企業(yè)金融生態(tài)環(huán)境，從而有效緩解了企業(yè)的融資約束壓力;區(qū)域金融市場的發(fā)展強化了宏觀貨幣政策對企業(yè)融資約束的緩解效應，改善了宏觀貨幣政策的傳導機制，提升了宏觀貨幣政策對企業(yè)金融生態(tài)環(huán)境的優(yōu)化功能。這說明：貨幣政策仍然是激勵企業(yè)投資和緩解企業(yè)融資約束的關(guān)鍵宏觀調(diào)控工具;區(qū)域金融市場的發(fā)展有助于強化宏觀貨幣政策的傳導機制以及其對企業(yè)金融生態(tài)環(huán)境的改善功能。伍中信、張婭、張雯在信貸政策與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)一文中，建議首先充分意識到短期債務的重要性，適當提高短期信貸比重，從而增強信貸供給控制對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響;其次，由于法定存款準備金率政策作用的強度較大，使用不宜過于頻繁;再次，實施寬松的信貸政策時，不僅僅是降低基準利率，更為主要的是擴大存貸利差的空間，從而有效地實施利率政策;最后，加快銀行體制的市場化建設(shè)，加強監(jiān)管當局的政策權(quán)威，使來自于市場的競爭和監(jiān)管當局的雙重壓力使得資本約束具有“剛性”，達到調(diào)控資本結(jié)構(gòu)的良好效果。金融危機施壓企業(yè)資金決策已經(jīng)結(jié)束的金融危機，依然給人們留下了深刻的教訓和回憶。2013年，