基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)期末考試要點(diǎn)

1、 基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)期末考試要點(diǎn)（一）會計(jì)的本質(zhì)“信息系統(tǒng)論”是西方信息論和系統(tǒng)論與我國會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。余緒纓教授最先提出了“應(yīng)把會計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”的觀點(diǎn)。“管理活動論”指出，“會計(jì)本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。它是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分。（二）會計(jì)的特點(diǎn)會計(jì)具有以下特點(diǎn)：（1）以貨幣為主要計(jì)量單位。（

2、2）以合法有效的憑證為依據(jù)。（3）所提供的財(cái)務(wù)信息具有全面性、綜合性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（三）會計(jì)的職能（1）會計(jì)的核算（反映）職能，是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)、事業(yè)、行政等單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為相關(guān)關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息的功能。（2）會計(jì)的監(jiān)督（控制）職能是指會計(jì)人員通過特定的方法對本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、合理性的審查。上述兩項(xiàng)基本會計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算的目的和保障，只有核算，沒有監(jiān)督，核算便失去意義，并因缺乏約束機(jī)制，難以保證所

3、反映信息的真實(shí)性、可靠性。（四）會計(jì)的對象會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的容。會計(jì)的一般對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動（資本主義的會計(jì)對象是資本運(yùn)動）。資金運(yùn)動可以從動態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行觀察和研究，資金運(yùn)動就其動態(tài)來看表現(xiàn)為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；就其靜態(tài)來看，表現(xiàn)為資金占用和資金來源。企業(yè)會計(jì)對象又可具體劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，稱為會計(jì)要素，會計(jì)要素即會計(jì)對象的具體化。（五）會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)也稱會計(jì)假定或會計(jì)前提。它是會計(jì)人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從會計(jì)實(shí)踐中抽象出來的，對進(jìn)行會計(jì)工作的先決條件所作出的推斷。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量

4、四項(xiàng)。會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。1.會計(jì)主體會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體、會計(jì)個(gè)體，是指會計(jì)人員為之服務(wù)的特定單位。這一特定單位必須具有獨(dú)立的資金，獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，獨(dú)立核算，要求會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)主體假設(shè)為企業(yè)會計(jì)明確了確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)反映特定對象的經(jīng)濟(jì)活動，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。2持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指會計(jì)人員為之服務(wù)的會計(jì)主體，在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目

5、標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，即在可預(yù)見的未來，該會計(jì)主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。3會計(jì)分期所謂會計(jì)分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動過程人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)期，以便確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。4貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。上述會計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則對會計(jì)核算上的時(shí)空計(jì)量提供了不可多得的手段。沒有會計(jì)主體，就不會有

6、持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會有現(xiàn)代會計(jì)（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會計(jì)核算中，以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，比較符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有利于準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)核算基礎(chǔ)。它在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)一律以實(shí)際的款項(xiàng)收付為標(biāo)志。它是以收到或支付的現(xiàn)金

7、作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。（七）會計(jì)信息質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。 1.可靠性可靠性又稱真實(shí)性、客觀性，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、容完整”。2.相關(guān)性相關(guān)性又稱有用性，它要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者

8、未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測”。3.可理解性可理解性又稱明晰性，要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用”。4.可比性可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。它又包括兩層含義：同一企業(yè)不同時(shí)期的縱向可比；不同企業(yè)相同會計(jì)期間橫向可比。5.實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。6.重要性重要性要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性又稱保守性、穩(wěn)健性，要求“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)

9、保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。8.及時(shí)性及時(shí)性要求“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后”。（八）會計(jì)方法會計(jì)方法是指反映和監(jiān)督會計(jì)對象、發(fā)揮會計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的手段。會計(jì)方法包括會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法、會計(jì)預(yù)測方法、會計(jì)決策方法、會計(jì)控制方法等。1會計(jì)核算方法會計(jì)核算方法是對會計(jì)對象進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算、記錄、報(bào)告和日常監(jiān)督所采用的方法，通常包括設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬、審核和填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表。2.會計(jì)分析方法會計(jì)分析方法是利用會計(jì)報(bào)表等提供的會計(jì)信息，結(jié)合

10、企業(yè)具體情況，研究和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動狀況、鑒定經(jīng)濟(jì)效益、找出經(jīng)營活動中的問題和不足、提出改進(jìn)措施等所采用的方法，包括比較法、比率法、因素分析法等。3會計(jì)預(yù)測方法會計(jì)預(yù)測方法是利用會計(jì)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)的籌資、投資、成本、利潤等進(jìn)行科學(xué)預(yù)測所運(yùn)用的方法，包括趨勢預(yù)測法（含指數(shù)平滑法、直線預(yù)測法、非直線預(yù)測法等）、因果預(yù)測法等。4會計(jì)決策方法會計(jì)決策方法是根據(jù)一定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，經(jīng)過必要的計(jì)算、分析和判斷，選擇最優(yōu)方案所運(yùn)用的方法，一般分為長期決策和短期決策兩種，包括量本利分析法、差量分析法等。5.會計(jì)控制方法會計(jì)控制方法是以既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，按照所確定的決策方案控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)

11、行所采用的方法，包括預(yù)算控制方法、責(zé)任會計(jì)方法、存貨控制方法等。（九）會計(jì)核算方法1設(shè)置賬戶這是對會計(jì)對象的具體容進(jìn)行分門別類核算所采用的專門方法。設(shè)置賬戶對這些容進(jìn)行科學(xué)的歸類，就可以對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會計(jì)上又稱做“會計(jì)事項(xiàng)”）所引起的資金變動及其結(jié)果進(jìn)行分類記錄，這樣就便于分門別類地取得經(jīng)營管理上所需要的信息資料，便于檢查分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。賬戶在實(shí)務(wù)中常稱為會計(jì)科目。其實(shí)會計(jì)科目應(yīng)該是賬戶的名稱，而不是賬戶本身。設(shè)置賬戶對于正確運(yùn)用填制會計(jì)憑證、登記賬簿和編制報(bào)表等核算方法，都具有重要意義。 2復(fù)式記賬復(fù)式記賬是相對于單式記賬而言的，是指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)

12、或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。單式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中記錄的方法。復(fù)式記賬可以更全面地了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，更完整地反映會計(jì)要素的增減變化，并通過賬戶的平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄的正確性。 3審核和填制憑證會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作為記賬依據(jù)的書面證明。會計(jì)憑證只有經(jīng)過有關(guān)部門和會計(jì)人員的審核，確認(rèn)無誤后才能據(jù)以記賬，從而保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和會計(jì)信息的正確性、真實(shí)性。因此，審核和填制會計(jì)憑證是實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的重要容之一。 4登記賬簿賬簿是記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用復(fù)式記賬的方法，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照先后順序，分門別類地記入有關(guān)

13、賬簿的方法。在一定的會計(jì)期末，應(yīng)進(jìn)行對賬、結(jié)賬，為編制會計(jì)報(bào)表提供基本資料。 5成本計(jì)算成本計(jì)算是指對企業(yè)在一定期間所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算各該成本計(jì)算對象的總成本和單位成本的方法。賬簿記錄是成本計(jì)算的基礎(chǔ)，成本計(jì)算是確定材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本以及當(dāng)期損益不可缺少的重要方法，是確定當(dāng)期損益的重要前提之一。6財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是通過對各種實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)，以及對銀行存款和應(yīng)收款項(xiàng)的核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，確保財(cái)產(chǎn)賬實(shí)相符的方法。實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查，對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)是否相符、查明賬實(shí)不符的原因、落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、完善部控制制度、保證會計(jì)信息

14、的正確性和真實(shí)性、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，具有十分重要的作用。7編制財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是以日常會計(jì)核算資料為主要依據(jù)，定期、總括反映企業(yè)單位在一定會計(jì)期間所取得的財(cái)務(wù)成果和特定日期的財(cái)務(wù)狀況的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)核算的“最終產(chǎn)品”。其完整性、真實(shí)性、正確性和及時(shí)性，是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)志，是會計(jì)信息使用者進(jìn)行有關(guān)決策的重要參考依據(jù)。上述會計(jì)核算方法構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系，即各種會計(jì)核算方法的有機(jī)結(jié)合，使得這些方法之間形成了密切相關(guān)的關(guān)系。其具體表現(xiàn)為：首先，對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用復(fù)式記賬法編制記賬憑證，列示應(yīng)記入的賬戶及金額，將一般經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換為初始會計(jì)信息

15、；其次，根據(jù)記賬憑證的記錄，過入有關(guān)總分類賬和明細(xì)分類賬，根據(jù)賬簿記錄計(jì)算有關(guān)產(chǎn)品的總成本和單位成本，定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證賬實(shí)相符，并進(jìn)行結(jié)賬；最后，以賬簿記錄為基礎(chǔ)，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向有關(guān)方面提供會計(jì)信息。可見，會計(jì)核算方法體系是圍繞“憑證賬簿財(cái)務(wù)報(bào)告”的程序，呈現(xiàn)出隨著會計(jì)期間的推進(jìn)而不斷反復(fù)的會計(jì)循環(huán)。（十）會計(jì)要素資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

16、。（3）資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所謂帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。從負(fù)債的定義可以看出，負(fù)債至少具有以下幾個(gè)基本特征：（1）負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本

17、公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，負(fù)債反映的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，而且通常債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)要優(yōu)先于所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，因此，所有者享有的是企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，兩者在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分負(fù)債和所有者權(quán)益，以如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是企業(yè)的償債能力和產(chǎn)權(quán)比率等。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)某些交易或者事項(xiàng)可能同時(shí)具有負(fù)債和所有者權(quán)益的特征，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將屬于負(fù)債和所有者權(quán)益的部分分開核算

18、和列報(bào)。所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，反映所有者（股東）財(cái)富的凈增加額。通常企業(yè)收入增加時(shí)，會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會減少所有者權(quán)益。因此，企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量直接決定著企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）收入是

19、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的。（2）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所

20、有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失主要指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤總額；利潤總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的凈利潤。資產(chǎn)權(quán)益。這就是企業(yè)會計(jì)的基本等式，也稱為靜態(tài)會計(jì)等式、存量會計(jì)等式，它既表明了會計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)，同時(shí)也表明了形成這些資產(chǎn)的資金來源及這些資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。會計(jì)的基本等式揭示了會計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表以及試算平衡的理論依據(jù)。通過前面的介紹，我們已經(jīng)知道權(quán)益有債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）與所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)所有者權(quán)益

21、）之分，因此，基本會計(jì)等式可以進(jìn)一步擴(kuò)展為：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益。雖然一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，容不一，但就其對會計(jì)等式的影響來看，則可概括為以下四種基本形式：第一種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及資產(chǎn)方面有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動，不涉及權(quán)益方面的項(xiàng)目，增減的數(shù)額相等，因而資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額仍保持平衡關(guān)系。第二種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)增加。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額增加，不會影響資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。第三種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額同時(shí)減少。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額減少，不會影響資產(chǎn)

22、總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。第四種是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生增減變動，不涉及資產(chǎn)方面的項(xiàng)目。增減的數(shù)額相等，因而負(fù)債和所有者權(quán)益總額不變，負(fù)債和所有者權(quán)益總額與資產(chǎn)總額仍保持平衡關(guān)系。借貸記賬法是以“借貸”兩字作為記賬符號，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中，以借貸相等的金額全面地、相互關(guān)聯(lián)地反映的一種方法。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方，資產(chǎn)的減少額記入賬戶的貸方，若有期末余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)額。其計(jì)算公式如下：借方期末余額借方期初余額+借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)：負(fù)債的增加額記入賬戶的

23、貸方，負(fù)債的減少額記入賬戶的借方，若有期末余額，一般在貸方，表示負(fù)債期末的實(shí)有數(shù)。其計(jì)算公式如下：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額共同類賬戶的結(jié)構(gòu)：這類賬戶或者只有借方余額，或者只有貸方余額，但不可能同時(shí)具有借方余額和貸方余額。根據(jù)共同類賬戶期末余額的方向，可以確定賬戶的性質(zhì)。如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益的增加額記入賬戶的貸方，所有者權(quán)益的減少額記入賬戶的借方，若有期末余額，一般在貸方，表示所有者權(quán)益期末的實(shí)有數(shù)額。其計(jì)算公式與負(fù)債類賬戶期末余額的計(jì)算公式相同。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：成本的增加額記入賬戶的

24、借方，成本的減少或轉(zhuǎn)銷額記入賬戶的貸方。期末經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，一般應(yīng)無余額，若有期末余額，一般應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品上的資金占用數(shù)額。其計(jì)算公式同資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式。損益類賬戶的結(jié)構(gòu)：（1）收入類賬戶：在賬戶的貸方登記本期收入的增加數(shù)，借方登記本期收入的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末余額在貸方，但收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般無余額。費(fèi)用類賬戶：在賬戶的借方登記本期費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記本期費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末余額在借方，但費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般無余額。運(yùn)用借貸記賬法記賬，要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、借貸相反的方向登記在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去，在記入一個(gè)賬戶的借方的同

25、時(shí)，記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者在記入一個(gè)賬戶的貸方的同時(shí)，記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。試算平衡，是根據(jù)會計(jì)等式和記賬規(guī)則來檢查賬戶的記錄是否正確、完整的一種方法。在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄，借貸兩方的發(fā)生額必然相等；到了一定時(shí)期末（例如一個(gè)月），將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)也必然相等，所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)也必然相等。如果記賬中出現(xiàn)錯(cuò)誤，就可能使借貸雙方金額出現(xiàn)不平衡。因此在

26、借貸記賬法下，可以根據(jù)借貸必相等的記賬規(guī)則定期進(jìn)行匯總試算平衡，來檢查賬戶記錄是否正確?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)：（1）對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬戶。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及某一個(gè)總分類賬戶所屬的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶，應(yīng)分別記入有關(guān)的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶。（2）在總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中，登記的方向必須相同，即總分類賬戶記在借方，明細(xì)分類賬戶也要登記在借方；總分類賬戶記在貸方，明細(xì)分類賬戶也要記在貸方。（3）記入總分類賬戶的金額，必須與記入明細(xì)分類賬戶的金額相等。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)記入某一個(gè)總分類賬戶所屬的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶時(shí)，記入總分類賬戶的金

27、額，應(yīng)與記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。（一）資金籌集業(yè)務(wù)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，每一個(gè)企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些資金都是從不同的來源渠道取得的。企業(yè)取得資金的渠道主要有以下三種：（1）吸收所有者的投資。（2）向金融機(jī)構(gòu)舉借債款。（3）發(fā)行企業(yè)債券。 1.“實(shí)收資本”賬戶。借方登記所有者投資的減少數(shù)，貸方登記所有者投資的增加數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。 2.“資本公積”賬戶。借方登記資本公積的減少數(shù)，貸方登記資本公積的增加數(shù)，期末余額在貸方，表示期末資本公積的實(shí)有數(shù)額。 3.“短期借款”賬戶。企業(yè)取得短期借款時(shí)，表明流動

28、負(fù)債增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方和“銀行存款”等賬戶的借方；歸還短期借款時(shí)，表明企業(yè)短期借款的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。 4.“長期借款”賬戶。企業(yè)取得長期借款時(shí)，表明流動負(fù)債增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方和“銀行存款”等賬戶的借方；歸還長期借款時(shí)，表明企業(yè)長期借款的減少，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款。5.“應(yīng)付債券”賬戶。企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，按債券票面金額，貸記本賬戶（面值）；溢價(jià)或

29、折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價(jià)格與票面金額之間的差額，借記或貸記本賬戶（溢折價(jià)）。企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費(fèi)用，借記本賬戶（交易費(fèi)用），貸記“銀行存款”等賬戶。（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段貨幣資金形態(tài)是資金運(yùn)動的起點(diǎn)。企業(yè)籌集到的資金首先進(jìn)入供應(yīng)過程，在供應(yīng)過程中，主要是取得產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的生產(chǎn)資料，而且要保持一定量的儲備。企業(yè)必須在等價(jià)交換原則下，以貨幣資金購建廠房、購買機(jī)器設(shè)備和各種材料物資，為進(jìn)行產(chǎn)品的加工制造作準(zhǔn)備。這時(shí)資金就由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。 1.“固定資產(chǎn)”賬戶。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的

30、原始價(jià)值。 2.“在建工程”賬戶。借方登記在建工程的發(fā)生額，貸方登記在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的在建工程成本。期末余額在借方，表示期末企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。 3.“在途物資”賬戶。借方登記已購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，即不論材料物資是否運(yùn)達(dá)企業(yè)和是否驗(yàn)收入庫，貸方登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的實(shí)際采購成本。期末如有余額在借方，表示企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際采購成本。 4.“原材料”賬戶。借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記所發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，表示結(jié)存材料的實(shí)際成本。 5.“應(yīng)付賬款”賬戶。借方登

31、記償付的供應(yīng)單位的款項(xiàng)，貸方登記應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項(xiàng)，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。 6.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。借方登記企業(yè)因購買材料而應(yīng)向供應(yīng)單位連同買價(jià)一起支付的增值稅稅額，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方登記企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購買單位收取的增值稅稅額，即增值稅銷項(xiàng)稅額。期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)當(dāng)月應(yīng)實(shí)際向稅務(wù)部門繳納的增值稅稅額。 7.“預(yù)付賬款”賬戶。企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付賬款，表明企業(yè)的債權(quán)增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；收到供應(yīng)單位提供的材料，沖銷預(yù)付款時(shí)，表明企業(yè)債權(quán)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方和“在途物資”等賬戶的借

32、方。期末如有余額一般在借方，表示企業(yè)尚未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)。 8.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。企業(yè)償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)，借記本賬戶，開出承兌匯票時(shí)，貸記本賬戶。期末如有余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，勞動者通過借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工，制造出各種為社會所需要的產(chǎn)品。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種材料費(fèi)用、人工費(fèi)用及其他為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用共同構(gòu)成了所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。隨著各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，資金逐漸由儲備資金、固定資金和貨幣資金形態(tài)而轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。伴隨產(chǎn)品的完工和驗(yàn)收入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。 1.“生產(chǎn)成本”賬

33、戶。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括平時(shí)登記應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)，以及月末登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用，貸方登記已完工驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶借方的產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額。期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。 2.“制造費(fèi)用”賬戶。借方登記平時(shí)在車間圍實(shí)際所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出額。該賬戶月末經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。借方登記本月實(shí)際支付的薪酬額，貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬總額。月末本賬戶如有余額，表示本月應(yīng)付職工薪酬額與實(shí)際已支付薪酬額之間的差額。如余額在貸方

34、，表示本月應(yīng)付而未付的薪酬額；如為借方余額，則表示本月多支付的薪酬額。 4.“庫存商品”賬戶。借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)加工過程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 5.“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報(bào)廢等原因減少時(shí)應(yīng)注銷的該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊額，貸方登記每月提取的折舊額。期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取折舊的累計(jì)額。（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的加工制造，其目的主要就是對外銷售并獲取利潤。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)一方面將自己加工制

35、造的產(chǎn)品銷售給購買者；另一方面要辦理結(jié)算，收取貨款。通過這一過程，資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。商品銷售過程既是商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，也是企業(yè)投資于生產(chǎn)領(lǐng)域中的資金的補(bǔ)償或回收過程。在這一過程中，一方面要將商品及時(shí)銷售給購買者；另一方面要按照商品銷售價(jià)格向購買單位收取貨款。這時(shí)企業(yè)的經(jīng)營資金才能從商品資金形態(tài)（包括儲備資金形態(tài)和成品資金形態(tài)）轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成一次資金循環(huán)。商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品，如制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以

36、確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出數(shù)；貸方登記本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，用“紅字”登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的產(chǎn)品銷售收入。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。企業(yè)實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)記入該賬戶的貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時(shí)，本期其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出數(shù)記入該賬戶的

37、借方。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 3.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。企業(yè)銷售商品或材料時(shí)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額記入該賬戶的貸方；銷售退回或折讓應(yīng)退回并沖銷的銷項(xiàng)稅額用紅字記在該賬戶的貸方。 4.“應(yīng)收賬款”賬戶。借方登記由于銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收貨款；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收貨款。期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收貨款。 5.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。企業(yè)收到對方承兌的匯票時(shí)，借記本賬戶；對方償還應(yīng)付票據(jù)款時(shí)，貸記本賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)款。 6.“預(yù)收賬款”賬戶。發(fā)生預(yù)收貨款，意味著企業(yè)的債務(wù)增加，應(yīng)貸記該賬戶；企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)收賬款，意味著企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)借記該

38、賬戶。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款。 7.“其他應(yīng)付款”賬戶。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。 8.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。借方登記從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入的本期已銷售商品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷售商品生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 9.“銷售費(fèi)用”賬戶。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)記入本賬戶的借方和“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”等有關(guān)賬戶的貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)本

39、期銷售費(fèi)用時(shí)記入本賬戶的貸方和“本年利潤”賬戶的借方。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 10.“營業(yè)稅金及附加”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本賬戶的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 11.“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí)，借記本賬戶，貸記“原材料”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)支出時(shí)，貸記本賬戶，借記“本年利潤”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 12.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

40、。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)納稅時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（五）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)將企業(yè)一定時(shí)期所取得的收入與相應(yīng)的費(fèi)用相抵，即可計(jì)算出企業(yè)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果 (盈利或虧損)。如為盈利應(yīng)進(jìn)行分配；如為虧損應(yīng)進(jìn)行彌補(bǔ)。通過分配，一部分資金要退出企業(yè)，一部分會重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去，開始新的資金循環(huán)。 1.“管理費(fèi)用”賬戶。核算時(shí)借方登記期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。核算時(shí)借方登記期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)

41、轉(zhuǎn)后無余額。 3.“營業(yè)外收入”賬戶。核算時(shí)貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的營業(yè)外收入轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 4.“營業(yè)外支出”賬戶。核算時(shí)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的營業(yè)外支出轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 5.“所得稅費(fèi)用”賬戶。借方登記期末根據(jù)應(yīng)稅利潤額和所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 6.“本年利潤”賬戶。貸方登記期末從各損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的本期取得的各項(xiàng)收入；借方登記期末從各損益支出類賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)

42、生的各項(xiàng)費(fèi)用；收入總額(貸方發(fā)生額)與費(fèi)用總額(借方發(fā)生額)相抵后，如收入大于費(fèi)用，即為貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的利潤；如收入小于費(fèi)用，則為借方余額，表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。 7.“利潤分配”賬戶。借方登記實(shí)際分配的利潤數(shù)額；貸方登記年終轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶的本年已分配利潤額；該賬戶在年度中間為借方余額，表示截至本期企業(yè)已累計(jì)分配的利潤數(shù)額。平時(shí)，將“本年利潤”賬戶的貸方余額(即累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤)與“利潤分配”賬戶的借方余額(即累計(jì)已分配的利潤)相抵減可求得本年未分配的利潤余額。 8.“盈余公積”賬戶。貸方登記從稅后利潤中提取的盈余公積金；借方登記如轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等盈余公積金的支用。期末余額

43、在貸方，表示期末盈余公積金余額。企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記本賬戶，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”賬戶。 9.“應(yīng)付股利”賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”賬戶，貸記本賬戶。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資金籌集、資金收回或退出企業(yè)與生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個(gè)過程的首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要

44、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。賬戶按其所要核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)容可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等六類賬戶。1.資產(chǎn)類賬戶是用來反映資產(chǎn)增減變動情況的賬戶。這類賬戶按照資產(chǎn)的流動性不同，可以分為流動資產(chǎn)類賬戶和非流動資產(chǎn)類賬戶。2.負(fù)債類賬戶是用來反映負(fù)債增減變動情況的賬戶。這類賬戶按照負(fù)債的流動性不同，可以分為流動負(fù)債類賬戶和非流動負(fù)債類賬戶。3.共同類賬戶是用來核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)、采用分賬制核算的金融企業(yè)發(fā)生的涉及不同幣種的外幣交易以及企業(yè)在衍生金融產(chǎn)品交易中的衍生工具產(chǎn)品衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)（利得）或負(fù)債

45、（損失）。4.所有者權(quán)益類賬戶是用來反映所有者權(quán)益增減變動情況的賬戶。這類賬戶按照所有者權(quán)益的來源不同，可以分為投入資本類賬戶和投入資本增值類賬戶。5.成本類賬戶是用來反映制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本情況的賬戶。這類賬戶主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶。6.損益類賬戶是用來反映企業(yè)一定期間發(fā)生的損益的賬戶。這類賬戶按照損益的容不同，可以分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、對比賬戶、調(diào)整賬戶和暫記賬戶等十二類。 1.盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)增

46、減變動及其結(jié)存情況的賬戶。其特點(diǎn)是：可以通過核對賬目、實(shí)地盤點(diǎn)等財(cái)產(chǎn)清查的方法，檢查其賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符；除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶外，其他盤存類賬戶的明細(xì)賬均提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間債權(quán)(應(yīng)收)、債務(wù)(應(yīng)付)結(jié)算關(guān)系的賬戶。按照結(jié)算的性質(zhì)可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。債權(quán)結(jié)算賬戶主要包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶主要包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”等賬戶。會計(jì)制度規(guī)定，預(yù)付貨款

47、情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，這樣“應(yīng)付賬款”賬戶同時(shí)核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款和預(yù)付貨款的增減變動情況，從而成為一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。同樣，預(yù)收貨款不多的企業(yè)也可將預(yù)收貨款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，這樣，“應(yīng)收賬款”賬戶也成為一個(gè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。有的企業(yè)為了簡化手續(xù)，設(shè)置“其他往來”等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。結(jié)算賬戶的特點(diǎn)是：按照發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對方單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，便于及時(shí)進(jìn)行結(jié)算和核對賬目；總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只提供金額指標(biāo)。3.所有者投資賬戶亦稱資本賬戶，是用來核算和監(jiān)督所有者投資增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。所有者投資賬戶主要包括“實(shí)收資本”

48、、“資本公積”、“盈余公積”“未分配利潤”等賬戶。4.集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶，賬戶主要有“制造費(fèi)用”。集合分配賬戶的特點(diǎn)是：具有明顯的過渡性質(zhì)，平時(shí)用它歸集那些不能直接計(jì)入某個(gè)成本計(jì)算對象的間接費(fèi)用，期末將費(fèi)用全部分配出去，由有關(guān)成本計(jì)算對象負(fù)擔(dān)，期末沒有余額。5.跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由預(yù)先一次支付，并由超過一年的多個(gè)會計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偟馁~戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些費(fèi)用是在某一會計(jì)期間支付，但應(yīng)由多個(gè)會計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)。開設(shè)跨期攤配賬戶的目的在于，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將應(yīng)由多會計(jì)期間共同

49、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)受益期，以便正確計(jì)算各期產(chǎn)品成本和損益?！伴L期待攤費(fèi)用”賬戶就是典型的跨期攤配賬戶。 6.成本計(jì)算賬戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算、確定各個(gè)成本計(jì)算對象的實(shí)際成本的賬戶，主要包括“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等賬戶。成本計(jì)算賬戶的特點(diǎn)是：按照各個(gè)成本計(jì)算對象設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算；明細(xì)分類賬戶都提供實(shí)物和金額兩種指標(biāo)。7.收入賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期所取得的各種收入和收益的賬戶。它主要包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。8.費(fèi)用賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期所

50、發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用、成本和支出的賬戶。它主要包括“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。9.財(cái)務(wù)成果賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期財(cái)務(wù)成果的形成，計(jì)算全部經(jīng)營活動的最終成果的賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶是典型的財(cái)務(wù)成果賬戶。財(cái)務(wù)成果賬戶的特點(diǎn)是：反映企業(yè)在一年財(cái)務(wù)成果的形成情況，平時(shí)的余額為本年的累計(jì)數(shù)，且余額可能在借方，也可能在貸方，年終時(shí)應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒有余額。10.對比賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個(gè)環(huán)節(jié)所取得的收入以及發(fā)生的費(fèi)用支出和損失，并

51、確定該環(huán)節(jié)的收益或損失的賬戶。它主要包括“固定資產(chǎn)清理”和“投資收益”兩個(gè)賬戶。當(dāng)按計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算時(shí)，“材料采購”賬戶也屬于對比賬戶。 11.調(diào)整賬戶是為了調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額，以表示其實(shí)際余額而開設(shè)的賬戶。由于經(jīng)營管理或其他方面的原因，在會計(jì)核算中，有時(shí)需要對會計(jì)要素的某一具體項(xiàng)目設(shè)置兩個(gè)賬戶，用兩種數(shù)字從兩個(gè)不同的方面反映同一項(xiàng)目：一個(gè)賬戶反映其原始數(shù)額(這種賬戶稱為被調(diào)整賬戶)，另一個(gè)賬戶反映對原始數(shù)額的調(diào)整數(shù)額(這種賬戶稱為調(diào)整賬戶)，將原始數(shù)額和調(diào)整數(shù)額相加或相減，即可求得調(diào)整后的實(shí)際余額。調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶相互配合，能全面完整地反映同個(gè)會計(jì)要素具體項(xiàng)目，并滿足管理

52、上對不同指標(biāo)的需要。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三種。調(diào)整賬戶的特點(diǎn)是：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)容相同，被調(diào)整賬戶反映會計(jì)要素某個(gè)項(xiàng)目的原始數(shù)字，調(diào)整賬戶反映對同一項(xiàng)目原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字；調(diào)整賬戶不能離開被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在，有調(diào)整賬戶就有被調(diào)整賬戶。12.暫記賬戶是用來暫時(shí)記錄財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損數(shù)和盤盈數(shù)及有爭議的結(jié)算款項(xiàng)的賬戶。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損和盤盈，在尚未查明其原因或未取得主管部門處理意見之前，不能確定其應(yīng)借或應(yīng)貸的賬戶，這時(shí)就需要設(shè)置暫記賬戶予以反映和監(jiān)督。待查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再作相應(yīng)轉(zhuǎn)賬，主要有“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶和“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（一）會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證，簡稱憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面文件。記賬是會計(jì)最基本的環(huán)節(jié)，按照真實(shí)性原則的要求，記賬必須有切實(shí)可靠的依據(jù)，這個(gè)依據(jù)就是會計(jì)憑證。（二）會計(jì)憑證的作用會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動和會計(jì)工作中具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面： 1會計(jì)憑證能及時(shí)、如實(shí)地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成或執(zhí)行情況。 2會計(jì)憑證是進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)。 3會計(jì)憑證為會計(jì)監(jiān)督提供客觀的依據(jù)。 4會計(jì)憑證可以加強(qiáng)經(jīng)營管理責(zé)任制。（三）原始憑證的概念原始憑證，又稱單據(jù)或證明憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或