會計基礎(chǔ)第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.本章主要講什么？本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業(yè)的錢從哪來（籌），往哪去（供應(yīng)、生產(chǎn)），產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。2.本章的重點在哪里？除了第一節(jié)可不看，其它各節(jié)都很重要。3.本章應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)？熱戀更大投入，反復(fù)記憶形成條件反射。 第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益（1）+100 +100（2）+100 +100負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享

2、有按約收回本金和利息的權(quán)利。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；（一）賬戶設(shè)置屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的增減變動情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股

3、份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。（二）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350 000元，款項已存入銀行。  正確答案借:銀行存款350 000貸:實收資本A公司 350 000 【例題】A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公

4、司已收到該筆投資，款項存入銀行。  正確答案借：銀行存款11貸：實收資本丙公司10 資本公積資本溢價 1 所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。  正確答案發(fā)行收入=5 000×4×（1-3%）=19 400（萬元）

5、借：銀行存款19 400貸：股本 5 000 資本公積股本溢價14 400 2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60 000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80 000元。丙公司處理如下：  正確答案借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 000土地使用權(quán)80 000 貸：實收資本A公司 60 000 B公司 80 000 【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為1

6、0萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。 B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。乙公司處理如下：  正確答案借：原材料 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7貸：實收資本B公司 11.7（含稅） 【例題·單選題】有限責(zé)任公司在增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（ ）科目核算。A.盈余公積 B.資本公積C.其他應(yīng)付款 D.實收資本  正確答案B答案解析有限責(zé)任公司在增資擴股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份

7、額部分的差額，計入資本公積。3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)資本公積、盈余公積 轉(zhuǎn)增資本資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益2200萬 200 實收資本 100 資本公積 300 盈余公積 500 未分配利潤1100不影響所有者權(quán)益總額變動?！纠}】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200 000元轉(zhuǎn)增資本，同時將盈余公積300 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄如下：   正確答案借：資本公積200 000盈余公積300 000 貸：實收資本500 000（2）減資業(yè)務(wù)有限公司-直接注銷借：實收資本×××

8、 貸：銀行存款 等（資產(chǎn)） 股份公司回購自己的股票借：庫存股（回購成本）貸：銀行存款 注銷股份借：股本資本公積股本溢價 貸：庫存股二、負債籌資業(yè)務(wù)短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理取得借款：借：銀行存款貸：短期借款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款（1）不預(yù)提利息【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下： 借入短期借款：償還本息：借：短期借款10 00

9、0財務(wù)費用 200（10 000×4%/2） 貸：銀行存款 12 000 （2）預(yù)提利息 計提：先增加本期費用，但尚未支付?！纠}】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。1月1日借入短期借款：借：銀行存款120 000貸：短期借款120 000 計提1-2月份應(yīng)付利息：120 000×4%÷12400（元）借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400 借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400 3月末支付第一季度銀行借款

10、利息（二、三季度相同）借：應(yīng)付利息800財務(wù)費用400貸：銀行存款 1 200 10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000 【例題·多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3個月的借款到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶有（）。A.應(yīng)付利息 B.財務(wù)費用C.短期借款 D.銀行存款  正確答案ABD答案解析短期借款在借入或歸還的時候才會涉及。2.長期借款的賬務(wù)處理取得借款借：銀行存款貸：長期借款歸還借款借：長期借款貸：銀行存款【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借

11、款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。（1）取得借款時：借：銀行存款4 000 000貸：長期借款本金4 000 000 （2）A企業(yè)于2009年12月31日計提長期借款利息。借：財務(wù)費用 28 000貸：長期借款應(yīng)計利息 28 000 2009年12月31日計提的長期借款利息4 000 000×8.4%÷1228 000（元）2010年1月至2012年10月月末計提利息分錄同上。（3）2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。借：長期借款本金 4 000 000應(yīng)計利息

12、980 000財務(wù)費用 28 000貸：銀行存款 5 008 000 【例題·單選題】下列表述中正確的是（）。A.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“長期借款”核算B.計提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應(yīng)付利息”核算C.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算D.計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長期借款”核算  正確答案D答案解析計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計提的長期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款應(yīng)計利息”，如果是分期

13、付息，則通過“應(yīng)付利息”核算。 第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。相關(guān)稅費：關(guān)稅進口消費稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅

14、額不計入固定資產(chǎn)成本?！纠}】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人?！纠}·單選題】增值稅一般納稅人購進設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。A.物資采購 B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)交稅費 D.在建工程  正確答案C答案解析企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是

15、指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（二）影響折舊的因素【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計殘值收入15萬，預(yù)計清理費用5萬，預(yù)計使用9年。應(yīng)計折舊額100（155） 90萬折舊額90萬9年10萬2013年1月1日，此項固定資產(chǎn)減值20萬。應(yīng)計折舊額100（155）20應(yīng)計折舊額:是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

16、根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預(yù)計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。（1）時間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計提折舊） ；3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計提折舊

17、）。（2）空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但除外。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）；單獨計價入賬的土地；持有待售的固定資產(chǎn)?！纠}·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提的折舊（ ）。A.本月購進的新設(shè)備B.本月報廢的舊設(shè)置C.經(jīng)營性租入的設(shè)置D.已提足折舊的設(shè)備  正確答案B答案解析本月購進的新設(shè)備下個月開始計提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計提折舊?！纠}·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（）。A.閑置的固定資產(chǎn) B.單獨計價入賬的土地C.經(jīng)營租出固定資

18、產(chǎn) D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)  正確答案AC答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。2.折舊方法大綱重點介紹年限平均法和工作量法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法?！纠}】某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原值為720 000元，預(yù)計可使用20年，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計算如下：第一種方法：年折舊額=（720 000720 000×

19、;4%）2034 560（元）月折舊額=年折舊額122 880（元）第二種方法：月折舊額固定資產(chǎn)原價×月折舊率其中：月折舊率年折舊率12年折舊率（14%）204.8%月折舊率4.8%/120.4%月折舊額720 000×0.4%2 880（元）（2）工作量法根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 【例題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值400 000元，預(yù)計行駛里程200 000千米，預(yù)計凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。該汽車的本月折舊額計算如下： 單位里程折舊額400 000×（15%）200 0001.9（元千米）本月折舊額5 000×1.9

20、9 500（元） 不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。四、賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。借方：登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)

21、的賬面原價2.“累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。貸方：登記計提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊（減少額）期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù) 固定資產(chǎn)原價為100萬元，第一年的折舊額為10萬元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90萬元，第二年又計提了10萬元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10-10=80萬元。3.在建工程（資產(chǎn)類）4.工程物資（資產(chǎn)類）【例題·單選題】關(guān)于“累計折舊”科目的表述中，不正確的是（）A.該科目用來反映固定

22、資產(chǎn)損耗價值B.計提折舊應(yīng)計入該科目的借方C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額D.企業(yè)每月計提固定資產(chǎn)折舊  正確答案B答案解析計提折舊表示累計折舊增加了，累計折舊增加額登記在貸方。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，另支付的運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。   正確答案固定資產(chǎn)

23、的入賬價值20 00010020020 300（元）借：固定資產(chǎn) 20 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款 23 700 2.自建的固定資產(chǎn)（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）成本工程用物資成本人工成本相關(guān)稅費 支付工程款7500萬借：在建工程 7 500貸：銀行存款 7 500支付工資費用500萬借：在建工程 500貸：銀行存款 500工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶借：固定資產(chǎn)8 000貸：在建工程 8 000“在建工程”賬戶：“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方：登記企業(yè)各項在建工程

24、的實際支出貸方：登記工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！肮こ涛镔Y”賬戶：“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。借方：登記企業(yè)購入工程物資的成本貸方：登記領(lǐng)用工程物資的成本期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。3.接受投資【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬元，合

25、同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符。甲公司處理如下：  正確答案借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 貸：實收資本乙公司234 （二）計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。（制造費用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）企業(yè)購入了一輛汽車，原價為100萬元，用于管理部門使用，每年計提的折舊為10萬元。計提折舊：借：管理費用 10貸：累計折舊10【例題】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。2010年11月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1 500 000

26、元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠部管理部門600 000元。  正確答案借：制造費用 一車間1 500 000 二車間2 400 000 三車間3 000 000 管理費用600 000 貸：累計折舊7 500 000 【例題·多選題】計提固定資產(chǎn)折舊時，可能涉及的會計科目有（ ）。A.制造費用 B.管理費用C.固定資產(chǎn) D.累計折舊  正確答案ABD答案解析計提折舊時，借記各項成本費用賬戶，貸記累計折舊賬戶。不涉及到固定資產(chǎn)賬戶的。（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等。1

27、.固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié) （1）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生的清理費用等（3）收回出售固定資產(chǎn)的 價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償?shù)鹊奶幚恚?）清理凈損益的處理舉例：固定資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計折舊為60萬元，出售時發(fā)生清理費用為3萬元，應(yīng)交的稅金為2萬元，將該固定資產(chǎn)出售取得的價款為35萬元，保險公司賠償了25萬元，那么清理凈收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15萬元。貸方余額清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入借方余額清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，還是自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失都計入“營業(yè)外支出”2. 業(yè)務(wù)處理【例題】某企業(yè)出

28、售一廠房，原價1 000 000元，累計已計提折舊500 000元，支付清理費用10 000元，出售取得價款為600 000元，營業(yè)稅稅率為5%?！菊_答案】（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理500 000累計折舊500 000 貸：固定資產(chǎn)1 000 000 （2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理10 000貸：銀行存款10 000 （3）計算應(yīng)交納的營業(yè)稅（600 000×5%30 000）借：固定資產(chǎn)清理30 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅30 000 （4）取得出售價款：借：銀行存款 600 000貸：固定資產(chǎn)清理 600 000 （5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資

29、產(chǎn)清理 60 000貸：營業(yè)外收入60 000 根據(jù)上面例題，假定其他條件不變，出售時取得的收入為45萬元，那么清理凈損失=（50+1+3）-45=9萬元?！纠}·多選題】下列關(guān)于“固定資產(chǎn)清理”科目的表述中，正確的有（）。A.貸方登記清理收入B.借方登記清理費用、固定資產(chǎn)凈值等C.貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益D.借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失  正確答案AB答案解析貸方登記清理的凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益在借方登記。借方登記清理的凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失在貸方登記。 第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價

30、款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。【注意】不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同一般納稅人 不計入成本小規(guī)模納稅人計入成本例如：采購不含稅進價 10 000 增值稅1 700大企業(yè)-一般納稅人材料的采購成本為10 000小企業(yè)-小規(guī)模納稅人材料的采購成本為11 700【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A.27 B.29C.29.25D.31.25  正確答案A答案解析企業(yè)為增

31、值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。二、賬戶的設(shè)置1.“原材料”賬戶-資產(chǎn)類用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。借方：登記已驗收入庫材料的成本貸方：登記發(fā)出材料的成本期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。2.“在途物資”賬戶資產(chǎn)類用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已

32、付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借方：登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）貸方：登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本?！安牧喜少彙焙汀安牧铣杀静町愘~戶”在后面介紹。3.“應(yīng)付賬款”賬戶負債類用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項借方：登記償還的應(yīng)付賬款期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。4.“預(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類（債權(quán)）用以核算

33、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。（1）借方余額舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油200元（貸方登記），第二次加油200元（貸方登記），此時企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項貸方：登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項等期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。該賬戶可按供貨單位進行明細核算。（2）貸方余額舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時為貸方余額500元，這500元表示企業(yè)應(yīng)付的款

34、項。（3）預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶?！纠}·單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購貨款107萬元，應(yīng)借記的科目是（ ）。A.庫存現(xiàn)金 B.預(yù)付賬款C.銀行存款 D.應(yīng)收賬款  正確答案B答案解析預(yù)付賬款借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負債類賬戶用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。6.

35、“應(yīng)交稅費”賬戶負債類用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應(yīng)交稅費賬戶核算。貸方：登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額借方：登記實際繳納的各種稅費期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。三、賬務(wù)處理（一）實際成本法下采購材料賬務(wù)處理1.貨款已經(jīng)支付，同時材料入庫【例題】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250 000元，

36、增值稅額42 500元，另對方代墊運雜費500元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。（假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人）  正確答案借：原材料A材料 250 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）42 500 貸：銀行存款 293 000 1.該批材料的入賬價值？入賬價值=250 000+500=250 5002.該批材料的實際單位成本？實際單位成本=采購成本/數(shù)量3.該項采購可抵扣的進項稅額？可抵扣的進項稅額=42 5002.貨款已經(jīng)支付，材料尚未入庫【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為10 000元，增值稅額1

37、700元。支付保險費500元，材料尚未到達。  正確答案借：在途物資 10 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款 12 200 材料到達，驗收入庫：借：原材料F材料 10 500貸：在途物資 10 500 3.貨款尚未支付，材料入庫（1）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250 000元，增值稅額42 500元，對方代墊包裝費500元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。   正確答案借：原材料G材料 250 500應(yīng)交稅費

38、應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42 500 貸：應(yīng)付賬款 293 000 （2）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為15 000元。   正確答案借：原材料H材料15 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 15 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 15 000貸：原材料H材料 15 000 4.預(yù)付款方式采購【例題】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的貨款為50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款

39、的 50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案（1）預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司25 000 貸：銀行存款25 000 （2）收到乙公司發(fā)來的5 000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項 33 500元，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：預(yù)付賬款乙公司 58 500 （全額沖減）（3）補付貨款：（與預(yù)付分錄相同） 借：預(yù)付賬款乙公司33 500 貸：銀行存款 33 500 【例題·單選題】購入原材料5 000元，用

40、銀行存款2 000元支付部分貨款，剩余款項暫欠。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中與“原材料”科目存在對應(yīng)關(guān)系的會計科目是（ ）。A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款C.預(yù)付賬款 D.生產(chǎn)成本  正確答案A答案解析借：原材料 5 000貸：銀行存款 2 000應(yīng)付賬款 3 000（二）實際成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理1.發(fā)出存貨的計價方法（1）個別計價法假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進先出法指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物

41、流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額5 1 期初余額150101 500 5 購入100121 20015010010121 5001 200 11 銷售20010121 5006005012600【例題·單選題】企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，發(fā)出甲材料的實際成本為（）元。A.10 000 B.10 500C.42 000 D.11 000

42、60; 正確答案C 答案解析2月末，發(fā)出甲材料的實際成本=200*100+200*110=42 000（元）。（3）月末一次加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額5 1 期初 150101 500 5 購入100121 200 250 11 銷售 200 50 16購入200142 800 250 20銷售 100 150 23購入100151 500 250 27銷售 100 150 30合計400 5 500400 150 存貨平均單位成本=（總成本）÷（總數(shù)量）=（月初存貨結(jié)存金額本期購入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量本期購入

43、存貨數(shù)量）=（1 5005 500）/（150400）12.727（元）發(fā)出成本=400×12.727=5 090.8（元）庫存成本=1 5005 5005 090.8=1 909.2（元）【例題·單選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料庫存金額為（）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000  正確答案C答案解析全月一次加權(quán)平均單價=（200

44、15;100300×110）/（200300）=106（元） 甲材料的庫存金額=100×106=10 600（元） （4）移動加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額5 1 期初 150101 500 5 購入100121 200 25010.82 700 11 銷售 20010.82 1605010.8540 6購入200142 800 25013.363 340 20銷售 10013.361 33615013.362 004注：每購入一次貨物就需重新計算一次成本。2.材料發(fā)出的賬務(wù)處理【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5月份車間生產(chǎn)A產(chǎn)

45、品領(lǐng)用B材料500 000元，車間般消耗B材料40 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料9 000元。   正確答案借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品500 000制造費用 40 000 管理費用 9 000 貸：原材料B材料549 000 考試時另外的問法，計入生產(chǎn)成本的材料費用為多少？為500 000元。本期的材料費用為多少？為549 000元。（三）計劃成本法下材料核算的賬務(wù)處理1.圖解2.例題【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本50萬元，材料已驗收入庫。【正確答案】（1）甲公司采購

46、材料借：材料采購M材料 51（ 501）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8.5貸：銀行存款 59.5（2）入庫借：原材料M材料 50貸：材料采購M材料 50借：材料成本差異M材料1貸：材料采購M材料1（3）發(fā)出材料（假設(shè)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料）借：生產(chǎn)成本50貸：原材料M材料 50借：生產(chǎn)成本 1貸：材料成本差異M材料 1【例題】甲公司采用支票支付方式購入M材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本60萬元，材料已驗收入庫。【正確答案】（1）甲公司采購材料借：材料采購M材料 51（501）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8.5貸：銀行存款 59.5（2）入庫借：原材