會計消費稅法第三章

1、第三章消費稅法本章考情分析：1、地位：本章是稅法考試的重要稅種之一。2、題型：考試中單選題、多選題、計算題，綜合 題均會涉及，而計算問答題一直是消費稅分值比重 最大的題型，消費稅與增值稅、關(guān)稅的混合計算是 本章命題的常見考點。 3、分值：本章分值一般在10分左右。本章教材內(nèi)容主要變化：1、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅計稅方法變化： 自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率由“5%”變更為“11%加0.005元/支”。 2、關(guān)于葡萄酒的相關(guān)政策：新增了國內(nèi)購進和進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒 的消費稅的扣稅規(guī)定。本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算第

2、五節(jié)征收管理消費稅基本原理一、消費稅概念消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流 轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委 托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消 費品征收的一種稅。二、我國消費稅的特點（1）征收范圍具有選擇性（2）一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性（3）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（4）征收方法具有靈活性三、消費稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩稅征收范圍不同2.兩稅與價格的關(guān)系不同3.兩稅的納稅環(huán)節(jié)不同4.兩稅的計稅方法不同1.兩稅的征稅范圍有重合2.對于從價定率征收消費稅的 應(yīng)稅消費品，征收消費稅的同 時需要征收增值稅，兩稅的計 稅依據(jù)一致區(qū)別1：征

3、收范圍不同增值稅范圍：有形動產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。 消費稅范圍：特定消費品。增值稅消費稅營業(yè)稅三、消費稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別2：與價格的關(guān)系不同增值稅：價外稅消費稅：價內(nèi)稅成本利潤消費稅30%增價格（100%）17%區(qū)別3：納稅環(huán)節(jié)不同環(huán)節(jié)消費稅增值稅初始環(huán)節(jié)（生產(chǎn)出廠、委托加工、進口）大多數(shù)金銀首飾×出廠和 進口批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙其他×零售環(huán)節(jié)大多數(shù)×金銀首飾例如：銷售小汽車小汽車 生產(chǎn)廠一級 代理商4S店消費者銷售銷售銷售增增增消消消××三、消費稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別4：計稅方法不同消費稅增值稅比例稅率比例稅率定額稅率比例+定額【提示】若同為比例稅

4、率，則計稅依據(jù)一致。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍考情分析：近三年無考點一、納稅義務(wù)人1、在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品 的單位和個人。 2、國務(wù)院確定的“銷售規(guī)定消費品”的其他單位和 個人。比如：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售商、卷煙的批發(fā)商?！纠}·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。 A、小汽車生產(chǎn)企業(yè) B、委托加工煙絲的卷煙廠 C、進口紅酒的外貿(mào)公司D、受托加工白酒的加工廠【答案】ABC【解析】選項D，受托加工白酒的企業(yè)是增值稅的納稅人、是消費稅的扣繳義務(wù)人，不是納稅人。二、征稅范圍基本分布于4個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不

5、再繳納?！咎崾尽烤頍煶顺跏辑h(huán)節(jié)征稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)加征 11%從價稅，并按0.005元/支加征從量稅。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅情形稅務(wù)處理（1）生產(chǎn)銷售繳納消費稅（2）自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不納消費稅用于其他方面繳納消費稅（3）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為繳納消費稅【提示】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng) 稅產(chǎn)品對外銷售的。直接銷售連續(xù)生產(chǎn)香水銷售香水自產(chǎn)香水精銷售洗發(fā)水連續(xù)生產(chǎn)洗發(fā)水投資、換取、 抵債、集體福利 個人消費（

6、二）委托加工應(yīng)稅消費品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收 取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品， 屬于委托加工應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或 其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。（三）進口應(yīng)稅消費品【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)人委托方受托方A公司B公司委托加工消費稅納稅人增值稅納稅人（四）零售應(yīng)稅消費品1、范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、 經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷 售的，一律從高（10%）適用稅率；在零售環(huán)節(jié)銷 售的，一律按

7、金銀首飾（5%）征收消費稅。2、計稅依據(jù)情形計稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售銷售額全額金銀首飾連同包裝物銷 售無論如何，包裝物均應(yīng)并 入金銀首飾的銷售額以舊換新銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款【例題·計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新業(yè)務(wù)中新首飾的含 稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作 價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅 金額為2.34萬元。計算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、增值稅（不考慮進項稅）。【答案】應(yīng)納消費稅（10.535.85）÷1.17×5% 2.34

8、47;1.17×5%0.3（萬元）應(yīng)納增值稅（10.535.85）÷1.17×17% 2.34÷1.17×17%1.02（萬元）（五）批發(fā)卷煙： P1311、納稅人：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人 的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳 納消費稅。卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要繳納定額稅及56%或36%從價稅。卷煙批發(fā)商銷售給零售商以及其他人，那么批發(fā)企業(yè)要繳納定額稅及11%的從價稅。卷煙批發(fā)商之間銷售不繳納消費稅。征收湖北煙草公司 武漢市公司武漢卷煙廠商店卷煙征收不征收卷煙北京市 東城煙草公司2、稅額計算公式：

9、應(yīng)納消費稅= （不含增值稅）銷售額×11%+銷售數(shù)量×0.005元/支（1元/條或250元/箱）【提示1】納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；【提示2】批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。 3、納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu) 與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅?！纠}·單選題】卷煙批發(fā)企業(yè)甲2015年11月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè) 300箱、零售專賣店150箱、個體煙攤50箱。每箱 不含稅批發(fā)價格為13 000元。 甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費 稅（）。A、130 00

10、0元B、286 000元C、336 000元D、840 000元【答案】C【解析】甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅=13000×（150+50）×11%+ （150+50）×250元=336 000 （元）【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。 A、批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B、零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C、批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒 D、申報進口的高爾夫球具【答案】ABD【解析】選項C，批發(fā)環(huán)節(jié)不是白酒消費稅的納稅環(huán)節(jié)，本環(huán)節(jié)只繳納增值稅。第二節(jié)稅目與稅率考情分析：2014、2015年選擇題一、消費稅的稅目目前應(yīng)稅消費品被定

11、為15類貨物，即消費稅有 15個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子目。2014年12月1日起，取消汽車輪胎、酒精消費稅。2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。（一）煙稅目(15個）稅率（一）煙1.卷煙甲類卷煙56%加0.003元/支（初始環(huán)節(jié)）乙類卷煙36%加0.003元/支（初始環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%（卷煙每箱=250條，每條=200支）【提示1】生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)的從量稅為 150元/箱或0.6元/條?！咎崾?】批發(fā)環(huán)節(jié)的從量稅為250/箱或1元/條。【提示3】甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（ 不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙

12、類卷煙，即 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的。（二）酒：稅目(15個）稅率（二）酒1.白酒20%加0.5元/500克（1斤）2.黃酒240元/噸3.啤酒甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%【提示1】2014年12月起，取消對酒精征消費稅?！咎崾?】甲類啤酒，是指每噸出廠價（不含增值稅， 含包裝物及包裝物押金）3000元；乙類啤酒，是 指每噸出廠價（同上）<3000元?！咎崾?】包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱 的押金?！咎崾?】飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅?！咎崾?】葡萄酒消費稅適用“其他酒” 子目

13、?！究碱}·計算題】某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務(wù)如下：店堂點餐消費收入400000元，含銷售 瓶裝啤酒2噸收入50000元、用自有設(shè)備現(xiàn)釀啤酒 0.5噸收入20000元。已知甲類啤酒消費稅稅率為250/噸，則該啤酒屋應(yīng)繳納的消費稅是多少？【答案】啤酒屋應(yīng)繳納消費稅250×0.5125(元)【例題·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價款58000元， 收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料 周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具 普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消

14、費稅是（）。（甲類啤酒消費稅稅率250元/噸，乙類啤酒稅率220元/噸）A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元【答案】C【解析】A型啤酒：58000+（3050-50）÷1.17÷20=3028.21（元）3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）3000元，單位稅額為 220元/噸；應(yīng)納消費稅=20×250+10×220=7200（元）。（三）化妝品：（稅率30%）包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員

15、化妝用的上妝油、卸裝油、油彩?！纠}多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（）。 A、香水、香水精 B、高檔護膚類化妝品 C、指甲油、藍眼油 D、演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC【解析】選項D不屬于消費稅的征稅范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石。稅目稅率（四）貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%(零售環(huán)節(jié)納稅)2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%(初始環(huán)節(jié)納稅）【提示】出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（五）鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、 航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目?！?/p>

16、提示1】航空煤油暫緩征收；【提示2】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不 征收消費稅。（七）小汽車：四輪或以上包括：小轎車（九座內(nèi)）、中輕型商用客車不包括：電動汽車不屬于本稅目征收范圍；車身長度大于7米（含）的商用客車；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車?！究碱}單選題】（2010年）下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。 A、電動汽車B、卡丁車C、高爾夫車D、小轎車【答案】D【解析】電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍。（八）摩托車：包括2輪和3輪。【提示1】最大設(shè)計車速不超過50Km/h，發(fā)動機氣 缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費 稅?！咎崾?】氣缸容量250毫升（不

17、含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋），高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表： 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（十一）游艇：長度大于8米小于90米。（十二）木制一次性筷子（十三）實木地板：以木材為原料。（十四）電池（2015年2月1日起，4%）包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池 和其他電池?！咎崾?】對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、 鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電 池免征消費稅?！咎崾?】對鉛蓄電池2015年12月31日前緩征消費 稅、2016年1月1日

18、起按4%稅率征收消費稅。（十五）涂料（2015年2月1日起，4%）【考題·單選題】（2015年） 下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。A、輪胎B、電池C、卡丁車D、酒精【答案】B【解析】汽車輪胎、酒精不再征收消費稅，卡丁車 不屬于消費稅的應(yīng)稅范圍?！究碱}·單選題】（2012年）下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（）。 A、批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙 B、汽車修理廠修車時更換的輪胎 C、鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙 D、出國人員免稅商店銷售的金銀首飾【答案】D【解析】雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅；輪胎不是 消稅費應(yīng)稅消費品；田徑比賽用發(fā)令紙是不征收消費 稅的?！纠}

19、·多選題】下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。 A、涂料廠生產(chǎn)銷售的涂料 B、煙草公司批發(fā)的卷煙 C、汽車加油站銷售的汽油 D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車【答案】AB【解析】汽油在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅，卡車不屬于消費稅的稅目。【解釋】消費稅稅目有一天，一個臉上涂著化妝品的年輕女子在街 上碰到一個帥哥。那帥哥的打扮非常時髦，嘴里叼著 煙，手上拿著一罐啤酒，手腕上帶著一塊卡地亞的高 檔手表，可惜沒有上電池就不走字，脖子上戴著一條 手指粗的金項鏈，身上還背著一個高爾夫球包。那帥 哥也看到了年輕女子，急忙上來搭訕：“美女，我能 騎著摩托車帶你去吃飯嗎？”美女說：“騎摩托車風(fēng) 太大，臉上妝會

20、花的，你有小汽車嗎？”帥哥說：“有，但是車?yán)餂]有汽油了，要不坐我的私人游艇去吧？” 于是，帥哥和美女乘坐游艇 找到一家剛開張的餐廳，餐廳的門口還在放著鞭炮。 兩人走進了餐廳，發(fā)現(xiàn)這家餐廳裝修得很豪華，全部 用的是實木地板，可惜裝修的涂料用得不好，有一股 濃濃的甲醛味道，而且吃飯時用得還是一次性的木筷 子！二、消費稅的稅率（一）消費稅稅率的基本形式稅率形式適用應(yīng)稅項目定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額 稅率復(fù)合計稅白酒；卷煙（初始和批發(fā)環(huán)節(jié)）比例稅率其他各項應(yīng)稅消費品【提示1】注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運用：環(huán)節(jié)卷煙類型比例稅率定額稅率每支每條(200支)每箱(250條)生產(chǎn)

21、進口 委托 加工、 甲類、 卷煙56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類 卷煙36%0.003元/支0.6元/條150元/箱批發(fā)卷煙11%0.005元/支1元/條250元/箱【提示2】白酒定額稅率要會運用公斤、噸與克、斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計量單位500克或1斤1公斤（1000克）1噸（1000公斤單位稅額0.5元1元1000元）（四）兩種從高適用稅率征收消費稅的情況：1、納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別 核算各自銷售額； 2、將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷 售的（即使分別核算也從高稅率）?！纠}計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤

22、酒200噸 取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收 入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入 12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述 收入均不含增值稅。該啤酒廠應(yīng)納的消費稅為多少？【答案】應(yīng)納消費稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）。【例題·單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒1200斤，不含稅單價為50元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254 元；本月銷售禮品盒6000套，不含稅單價為300元/ 套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（）元

23、。A、193840B、373840 C、385840D、479150【答案】C【解析】應(yīng)納消費稅1200×507254÷（117%）×20%1200×0.56000×300×20%6000×4×0.5385840（元）第三節(jié)計稅依據(jù)考情分析：近三年計算性考點三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率2.從量定額計稅應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷 售數(shù)量×單位稅額一、從價計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率（一

24、）銷售額的確定 銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額÷（117%或3%）【例題·計算題】某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）生產(chǎn)實木地板50萬平方米，銷售給消費者個 人40萬平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 6400萬元，收取包裝費320萬元。（2）生產(chǎn)實木復(fù)合地板70萬平方米，銷售給單位 22萬平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540 萬元、送貨收入76萬元（運輸業(yè)務(wù)不單獨核算）。 要

25、求：計算應(yīng)繳納的消費稅（消費稅稅率5% ）。【答案】銷售實木地板應(yīng)繳納的（6400+320）÷（1+17%）×5%=287.18（萬元）銷售實木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費稅稅額=（1540+76）÷（1+17%）×5%=69.06（萬元）2、包裝物（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）只是收取押金（酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按 照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。（3）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而

26、收取的包裝物押金，無論押金是否返 還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中， 依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。【提示】黃酒、啤酒屬于從量計算消費稅，包裝物押金和黃酒、啤酒的消費稅計算無任何關(guān)系?？偨Y(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物押金收取時(未逾期)逾期(沒收)時增值稅消費稅增值稅消費稅一般消費品××酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)××啤酒、黃酒×××【考題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（） A、優(yōu)質(zhì)費B、包裝物租金 C、品牌使用費D、包裝物押金【答案】ABCD【解析】優(yōu)質(zhì)費、包裝

27、物租金和品牌使用費都屬于 價外費用應(yīng)并入銷售額計征消費稅，白酒的包裝物 押金在收取時就需要并入銷售收入計征消費稅?！纠}·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2016年1月：（1）銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105 000元；另外，收取糧食白酒品牌使用費4 680元； 本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9 360元。（2）銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2 400元。 銷售啤酒收取包裝物押金1170元。 要求：計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位 稅額220元/噸）?！敬鸢浮考Z食白酒應(yīng)納消費稅60000×0.5105000×20%4

28、680÷1.17×20%9360÷1.17×20%53400（元）啤酒應(yīng)納消費稅150×22033000（元） 該酒廠應(yīng)納消費稅稅額534003300086400（元）二、從量計征1、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使 用數(shù)量。 3、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消 費品數(shù)量。 4、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的 進口數(shù)量?！纠}·多選題】下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。 A、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 B、進

29、口應(yīng)稅消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口數(shù) 量 C、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 D、委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品 數(shù)量【答案】AB【解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費 品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為 收回應(yīng)稅消費品的數(shù)量。三、從價從量復(fù)合計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率【提示1】只有卷煙（初始、批發(fā)兩個環(huán)節(jié)）、白 酒（初始環(huán)節(jié)）采用復(fù)合計稅的方法?！咎崾?】卷煙、白酒在復(fù)合計稅時記得計量單位 的換算?！纠}·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)：（1）銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價 格

30、26 000元，共計應(yīng)收含稅銷售額1 825 200元； 由于專賣店提前支付價款，企業(yè)給予專賣店3%的 銷售折扣，實際收款1 770 444元。（2）直接零售給消費者個人薯類白酒25噸，共計取得含稅銷售額836 550元。（已知白酒稅率為20%加0.5元/斤）【答案】應(yīng)繳納的消費稅1 825 200÷（117%）836 550÷（117%）×20%（6025）×2000×0.5455 00085 000540 000（元）【例題 計算題】某卷煙廠按60元/條的調(diào)撥價格（不含增值稅）銷售600標(biāo)準(zhǔn)箱M牌號卷煙給某卷 煙批發(fā)公司。（1箱=250條）

31、【答案】應(yīng)納消費稅=600×250×60×36%+600×150=3 240 000+90 000=3 330 000 （萬元）四、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn) 應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量 征收消費稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入 股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同 類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?！咎崾尽吭鲋刀愑闷骄N售價格計算。【例題·多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費 品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算

32、消費稅的有（）。 A、用于抵債的應(yīng)稅消費品 B、用于饋贈的應(yīng)稅消費品C、用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D、對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACD【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投 資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納 稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消 費稅?！纠}·計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同） 20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當(dāng)月將1 箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，計算該項業(yè)務(wù) 應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。【答案】 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=22000×30%=6600（元）；

33、該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=20000×17%=3400（元）?！究碱}·計算題】某禮花廠2016年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù):（1）當(dāng)月生產(chǎn)鞭炮200箱，每箱生產(chǎn)成本600元， 直接銷售給A商貿(mào)公司60箱，每箱不含稅銷售價格為 800元；（2）以成本價移送20箱鞭炮通過該企業(yè)自設(shè)非獨立 核算門市部銷售，門市部全部對外銷售，每箱不含稅 銷售價格為850元。（3）直接銷售給B商貿(mào)公司60箱，每箱銷售價格為900元；（4）將40箱換取火藥廠的火藥，其余鞭炮待售。（已知該鞭炮適用消費稅稅率為15%） 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題:（1）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅?！敬鸢浮肯M

34、稅=800×60×15%=48000×15%=7200（元）（2）門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費稅?！敬鸢浮肯M稅=850×20×15%=17000×15%=2550（元）（3）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費稅?！敬鸢浮肯M稅=900×60×15%=54000×15%=8100（元）（4）用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費稅?！敬鸢浮肯M稅=900×40×15%=36000×15%=5400（元）第四節(jié)應(yīng)納稅額計算考情分析：每年選擇題、計算題、綜合題考點應(yīng)納稅 額計算生產(chǎn)環(huán)節(jié) 委托加

35、工正常銷售自用 委托方（納稅義務(wù)人） 受托方（扣繳義務(wù)人）進口環(huán)節(jié)：組價已納消費稅扣除的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算計稅方法適用范圍計稅公式1.從價定率計稅除列舉之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率2.從量定 額計稅列舉：啤酒、 黃酒、成品油應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅列舉：白酒、卷煙應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不繳消費稅2、用于其它方面：于移送使用時繳消費稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；饋贈

36、、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！咎崾尽俊坝糜谄渌矫妗辈话ㄉa(chǎn)經(jīng)營過程中合理必要的正常損耗。【提示】自產(chǎn)自用增值稅和消費稅的比較自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的用途消費稅增值稅1.用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品××2.用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品×3.用于其他方面：不動產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)、贈送、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工福利等【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有（）。 A、化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水 B、生產(chǎn)企業(yè)用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿 C、白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D、建材生產(chǎn)企業(yè)移送非獨立核算門市部待

37、銷售的涂料【答案】AC【解析】選項B，生產(chǎn)企業(yè)用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費 的高爾夫球桿是不交消費稅的；選項D，移送時是 不交消費稅的，等到出售時根據(jù)實際銷售額繳納消 費稅?！究碱}·單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板2批：第一批 800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱， 取得不含稅收入113萬元，另將同型號地板200箱贈 送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實木地 板消費稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅（） 萬元。A、18.9B、16.8C、19.3D、18.98【答案】A【解析】將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)給職工作福 利，均屬于

38、自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面，要視同 銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品 的銷售價格計算納稅。應(yīng)納消費稅160113（160113）÷（ 800500）×（200300）×5%18.9（萬元）3、組成計稅價格及稅額計算：納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)當(dāng)納稅的，則按下列順序計算：有同類消費品銷售價格的，按同類消費品的價格 計稅；銷售價格高低不同，按加權(quán)平均價格（不包 括“換、抵、投”）。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法的計算公式為： 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率） 應(yīng)納消費稅組成計稅價格×比例稅率以化

39、妝品為例（組價）：1-30%30%成本利潤消費稅價格組成計稅價格成本+（1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）【提示】消費稅是價內(nèi)稅。小汽車生產(chǎn)廠一級代理商4S店增售價消費者本利增售價增售價銷售銷售銷售本利消本利【例題·教材3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本80 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%?！敬鸢浮拷M價=80 000×（15%）÷（1-30%）=120 000（元） 應(yīng)納消費稅稅額120 000×30%36 000(元) 增值稅銷項120 000×17%20

40、400(元)（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅：從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅：需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法的規(guī)定確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金?！纠}·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售 價。計算該廠應(yīng)納消費稅和增值稅銷項稅額。（稅 務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸，增值稅 的成本利潤率為10%）【答案】應(yīng)納消費稅10×2202200（元）應(yīng)納增值稅10×1000×（110%）2200×17%2244（元）（3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格

41、（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額 稅率）÷（1-比例稅率）1-20%20%成本利潤從量從價消費稅價格【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤春節(jié)前夕發(fā)放職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn) 品售價。要求：計算應(yīng)納消費稅和增值稅。（糧食 白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤，成本利潤率為10%）【答案】組價=12×2000×（1+10%）+2000×0.5÷（1-20%）=34250（元）應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅2000×0.51000（元） 從價征收的消費稅34250×20%6850

42、（元） 應(yīng)納消費稅100068507850（元）應(yīng)納增值稅34250×17%5822.5（元）二、委托加工環(huán)節(jié)的應(yīng)納消費稅計算（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定 委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委 托 方受 托 方原料、主要材料 應(yīng)稅消費品 加工費、增值稅、消費稅以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品?！纠}·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行

43、提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允 許抵扣的進項稅額為3400元。甲企業(yè)無同類煙絲的 銷售價格，煙絲的成本利潤率為5%。試計算甲企業(yè) 應(yīng)納的增值稅和消費稅。【答案】（1）應(yīng)稅消費品的組價=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）。（2）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-3400=7055（元）。（3）應(yīng)納消費稅=61500×30%=18450（元）。（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果

44、受托方是個人（含個體工商戶），委托方 須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān) 繳納消費稅。委托方受托方A個人B公司自行繳納代收代繳增消【提示12】如如受委托托方方?jīng)]沒有有按按規(guī)規(guī)定定代繳收納代稅繳款，則：委托方方補補繳繳稅稅款款，受并托對方委處托以方應(yīng)處代以收未代繳繳稅稅款款505%0%5倍3倍的的罰罰款款?！纠}·單選題】稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地 板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證 明。下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)征管行為中，正確的是（）。 A、要求李某補繳稅款B、要求張某補繳稅款 C、對張某處以未繳消費稅額50%至3倍的罰

45、款 D、對李某處以未代收代繳消費稅額50%至3倍的罰 款【答案】B【解析】委托加工納稅人是委托方，所以應(yīng)該由納 稅人補繳稅款；李某是個體戶不具有扣繳義務(wù)，不 應(yīng)對李某進行罰款；張某屬于欠稅，需要處以 50%至5倍的罰款。2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委 托加工業(yè)務(wù)的組價）。（三）委托加工應(yīng)稅消費品組價及應(yīng)納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消 費品的平均售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第一順序第二順序受托方同類 應(yīng)稅消費品 的售價從價 定率

46、（材料成本+加工費）÷（1-消 費稅比例稅率）復(fù)合計稅（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）1、從價征收組價公式為：組價=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）130%30%材料成本加工費消費稅價格委托方提供材料 的實際成本包括代墊輔助材料的 實際成本，不含稅【提示】受托方應(yīng)納增值稅=加工費×17%【提示】關(guān)于委托方提供的材料成本的確定：一般貨物材料成本：買價+運費等進項稅：買價×17%+運費×11%材料成本：木材等收購價×87%+運費等免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅： 收購價×13

47、%+運費×11%煙葉材料成本： 收購價×1.1×1.2×87%+運費等進項稅：收購價×1.1×1.2×13%+運費×11%【考題·單選題】（2013年）甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子。甲企業(yè)提供的主要原材料實際成本為12萬元，支付的不含稅加工費為1萬元。乙企業(yè)代 墊輔料的不含稅金額為0.87萬元。木制一次性筷子的 消費稅稅率為5%，假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格為（） A、12.63萬元B、13.55萬元C、13.68萬元D、14.6萬元【答案】D【解析】乙企業(yè)代墊的

48、輔助材料實際成本要算在加工費中，乙企業(yè)代收代繳消費稅的組成計稅價格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（萬元）?！究碱}·單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運往乙企業(yè) 委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模 納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn) 品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企 業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（ ）萬元。A、2.62B、2.67C、2.89D、2.95【答案】D

49、【解析】甲企業(yè)支付的運費1萬元應(yīng)計入材料成本中。 乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅（5015）÷（15%）×5%2.95（萬元）2、實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量× 定額稅率）÷（1比例稅率）120%20% 材料成本加工費從量費從價消稅價格消費稅組價×比例稅率委托加工數(shù)量×定額稅率【例題·計算題】某市煙草公司屬增值稅一般納稅人，3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托 M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費（不含稅），當(dāng)

50、 月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由煙 草公司收回。（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙消費稅稅 率為56%加0.003元/支。） 要求：計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅?！敬鸢浮看沾U的消費稅=（800×200÷5000.1×200200×0.015）/（1-56%）×56%200×0.015= 439.55（萬元）【考題·計算題】（2015年）甲企業(yè)從農(nóng)戶手中收購了高粱成本為42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托 乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回時乙公司開具增 值稅專用發(fā)票上注明加工費金額5萬元。（假設(shè)乙

51、公 司無同類白酒對外銷售，白酒的消費稅稅率為20% 加0.5元/斤） 要求：（1）計算乙公司應(yīng)代收代繳的消費稅；（2）計算乙公司應(yīng)納增值稅?！敬鸢浮恳夜緫?yīng)代收代繳的消費稅（42535000×2×0.5÷10000）÷（120%）×20%35000×2×0.5÷1000016.13（萬元）乙公司應(yīng)納增值稅5×17%0.85（萬元）（四）受托方代收代繳后，委托方收回后1、直接出售（不高于受托方的計稅價格）： 不再繳納消費稅； 2、加價出售（高于受托方的計稅價格出售）： 繳納消費稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳

52、的消費稅。委托方受托方代收申報價格實際售價售價或組價受托方的計稅價格委托方的實際售價【提示】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委 托加工業(yè)務(wù)的組價）。委托加工小結(jié)：主料增消直接出售×受托方產(chǎn)品委托方加價出售連續(xù)生產(chǎn)加工費、增、消消費品出售對方未代收(可扣)加工費×17%消費稅出售按售價算對方未代收受托方代收（個人除外）消費稅待售×按組價算【例題·計算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進一批碳素材料、

53、鈦合金，增值稅專用發(fā)票 注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企 業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、 增值稅稅款5.1萬元。（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷 售，收到不含稅價款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。要求：（1）計算丙企業(yè)代收代繳的消費稅（消費稅率10%）（2）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅（3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅，留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)納消費稅？【答案】（1）丙企業(yè)代收代繳的消費稅=（15030）÷（110%）×10%=200×10%=20（萬元）（2）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%-200×80%×10%=30-16=14（萬元）（3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅，留存?zhèn)}庫 的高爾夫球桿應(yīng)納消費稅=（15030）÷（1 10%）×20%×10%=4（萬元）三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算1、從價定率辦法計稅： 應(yīng)納稅額組成計稅價格×消費稅稅率 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）÷（1消費稅比例稅率）【解釋1】消費稅中3個組價考試必考。【解釋2】“關(guān)稅完