第2 章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

1、 第2 章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng) 2.1 貨幣資金 2.1.1 貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。2. 貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括： 1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)； 2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化； 3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理

2、； 4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理； 5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。 2.1.3 會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表列示 “庫(kù)存現(xiàn)金”科目 用以核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 “銀行存款”科目 用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。 “其他貨幣資金”科目 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。 2.1.4 庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理1. 庫(kù)存現(xiàn)金管理（1）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可以使用庫(kù)存現(xiàn)金的范

3、圍主要包括： 1）職工工資、津貼； 2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬； 3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等； 5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款； 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出； 8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（2）庫(kù)存現(xiàn)金限額 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開(kāi)支需要量 。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過(guò)十五天的日常零星開(kāi)支量。 企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限

4、額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。（3）庫(kù)存現(xiàn)金的日常收支管理1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶銀行審核后方可支?。?）因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他

5、情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。（4）庫(kù)存現(xiàn)金賬目管理 企業(yè)必須建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目； 設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算； 須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。 2.銀行存款管理（1）銀行存款開(kāi)戶管理 基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。 一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非

6、獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。 臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過(guò)此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。（2）銀行存款的結(jié)算管理 九種結(jié)算方式： 銀行匯票（異地） 商業(yè)匯票（同城、異地） 銀行本票（同城） 支票（單位間同城，個(gè)人支票全國(guó)通用） 信用卡（同城、異地） 匯兌（異地） 委托收款（同城、異地） 托收承付（異地） 信用證（國(guó)內(nèi)、國(guó)際） 銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或

7、者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。 托收承付：是

8、根據(jù)購(gòu)銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。 信用證：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。 2.1.5 庫(kù)存現(xiàn)金的收付與清查1. 庫(kù)存現(xiàn)金的收付（略）2. 庫(kù)存現(xiàn)金的清查 （1）內(nèi)容 1）出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)； 2）清查小組進(jìn)行定期或不定

9、期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）方法：賬實(shí)核對(duì)法 不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金； 不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款； 清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。（3）庫(kù)存現(xiàn)金短缺的處理原則處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：庫(kù)存現(xiàn)金處理后： 1）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）或“現(xiàn)金”等科目； 2）屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目； 3）屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

10、”科目。（4）庫(kù)存現(xiàn)金溢余的處理原則處理前： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益處理后： 1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目； 2）屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。 2.1.6 銀行存款的收付與核對(duì) 1. 銀行存款的收付 （略）2. 銀行存款的核對(duì) （）銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因1）計(jì)算錯(cuò)誤2）記賬錯(cuò)漏3）未達(dá)賬項(xiàng) 計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算

11、發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤； 記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì) 存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記； 未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 （）未達(dá)賬項(xiàng)四種情況 1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。 2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。 3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。 4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。（）“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法 公式表示如下： 銀行存款日記賬余額+銀收企未收-銀付企未付 = 銀行對(duì)賬單余額+企收銀未收-企付銀未付 2.1.7 其他貨幣資金1. 性質(zhì)是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨

12、幣資金。2. 范圍 1）外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 2）銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 3）銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。 4）信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 5）信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)； ）存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。 2.2 應(yīng)收票據(jù)2.2.1 概述 應(yīng)收票據(jù)(Notes Receivable)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

13、其特點(diǎn)為： 是一種無(wú)條件承諾付款的書(shū)面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任； 是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過(guò)背書(shū)后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。分類：按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計(jì)息，可分為:不帶息商業(yè)匯票(Noninterest-Bearing Notes Receivable)和帶息商業(yè)匯票(Interest-Bearing Notes Receivable)到期日的確定：按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。2.2.2 應(yīng)收票據(jù)的

14、取得 銷售產(chǎn)品取得的， 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）抵減以前應(yīng)收賬款取得的， 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款2.2.3 持有期間的利息 利息金額較大，應(yīng)按月計(jì)提； 利息金額較小，可于季末或年末計(jì)提； 但至少應(yīng)于年末計(jì)提。借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.2.4 應(yīng)收票據(jù)到期 收到票款，借記“銀行存款”；未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款”。 2.2.5 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 背書(shū)的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過(guò)背書(shū)的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時(shí)，背書(shū)人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。借：原材料等應(yīng)

15、交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息按差額借記或貸記“銀行存款”。2.2.6 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（Notes Receivable Discounted) 1. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書(shū)后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額。2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。 無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。 帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值= 票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360) 或票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。（貼現(xiàn)期以天數(shù)表示） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率&#

16、215;貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 不帶追索權(quán)( No Recourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用 帶追索權(quán)(With Recourse)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1）單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目 2）使用“短期借款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目 2.3 應(yīng)收賬款 (Accounts Receivable ) 2.3.1 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1. 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 應(yīng)

17、收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) 2. 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。（1）商業(yè)折扣（Trade Discounts) 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。 因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。（2）現(xiàn)金折扣(Cash Discount) 現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款

18、，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。 現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，寫(xiě)成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天?，F(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價(jià)法(Gross Price Method)是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法(Net Price Method)是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

19、因客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法。 2.3.2 應(yīng)收賬款的日常核算 企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算。 該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款以及已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況： 1.在沒(méi)有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 2.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 3.在有現(xiàn)金折扣

20、的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 2.3.3 應(yīng)收賬款的抵借與讓售 1. 應(yīng)收賬款的抵借 企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時(shí)，以開(kāi)具有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。取得借款時(shí)， 借：銀行存款（借款限額，低于應(yīng)收賬款金額） 貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù)（看是否以票據(jù)作出還款承諾）收到應(yīng)收賬款時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款同時(shí)， 借：短期借款或應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的利息） 貸：銀行存款 2.3.3 應(yīng)收賬款的抵借與讓售 2. 應(yīng)收賬款的讓售（ Accounts Receivable Factoring） 應(yīng)收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折

21、扣額、手續(xù)費(fèi)以及扣留款后的余額，即為企業(yè)可向金融機(jī)構(gòu)取得的籌款總額。讓售應(yīng)收賬款時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)部分） 應(yīng)收扣留款（扣留款部分） 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款（可籌款限額） 貸：應(yīng)收賬款收到籌款時(shí)， 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)款收到未用扣留款時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收扣留款 2.4 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 2.4.1 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 包括各種應(yīng)收的賠款、罰款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。 2.4.2 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先

22、以貨幣資金或以貨幣資金等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)；應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，也可通過(guò)“預(yù)付賬款科目核算應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。 補(bǔ)充：金融資產(chǎn)定義與分類 1. 金融資產(chǎn)金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn):現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等;金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等；從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)等。 2. 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的計(jì)量，與其分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特

23、點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售的金融資產(chǎn)。 上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 補(bǔ)充：金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 1. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)人方)。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)，主要解決的是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，以及在多大程度上終止確認(rèn)的問(wèn)題。 2. 符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，金融

24、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的；（2）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的。 2.5 壞賬2.5.1 壞賬及其確認(rèn)條件 壞賬(Uncollectible Accounts， Bad Debts)企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 壞賬損失由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。 一般地，符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬： （1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)； （2）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款

25、項(xiàng)； （3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠償）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)； （4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)； （5）逾法定年限以上（一般為3年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)； （6）法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。 2.5.2 壞賬核算方法1.壞賬帶來(lái)的基本會(huì)計(jì)問(wèn)題 是否應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)配比，即：壞賬是否應(yīng)當(dāng)與形成壞賬的會(huì)計(jì)期間的銷售收入進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐浔取?.壞賬的核算方法有兩種： （1）直接轉(zhuǎn)銷法（Direct write-off method) （2）備抵法(Allowance Method) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算各應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬。3、備抵法(Allowance Method) 備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。 可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。 便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值