第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(2012中級(jí)講義)

1、 第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析本章內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，其內(nèi)容在各題型中均可能出現(xiàn)。其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，具有一定的綜合性，可與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)知識(shí)相結(jié)合。學(xué)習(xí)本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)界定、調(diào)整事項(xiàng)的處理，注重本章與其他章節(jié)知識(shí)的融會(huì)貫通及綜合運(yùn)用。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2011年1分2分3分2010年1分10分11分2009年18分18分考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述（一）概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之

2、間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 3.有利或不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱(chēng)“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱(chēng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（二）資

3、產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。2011.12.312012.1.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間2012.4.30 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。1.調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已

4、經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。2.非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！舅伎?/p>

5、問(wèn)題】甲公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為：2012年1月1日至2012年4月30日。該甲公司2011年10月向乙公司銷(xiāo)售商品一批，至2011年12月31日貨款尚未收到。（問(wèn)題1） 2011年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司2012年2月發(fā)生重大火災(zāi)，3月得知導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。2011.12.312012.1.1 2月發(fā)生重大火災(zāi) 2012.4.30 日后才發(fā)生的火災(zāi)，非調(diào)整事項(xiàng)。本例中，（1）導(dǎo)致甲公司2012年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生

6、，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（問(wèn)題2）乙公司2011年11月發(fā)生重大火災(zāi)，2011年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有50%無(wú)法收回，故按50%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無(wú)法收回。2011.12.31 已經(jīng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)2012.1.1 3月甲公司接到通知2012.4.30 日前發(fā)生的火災(zāi)，調(diào)整事項(xiàng)。本例中，導(dǎo)致甲公司2011年度應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀

7、況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。考點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) （一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 （2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（4）進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的（資產(chǎn)負(fù)債表）期末或（利潤(rùn)表）本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。注意，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債

8、表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整處理后，一般無(wú)須再在附注中對(duì)其進(jìn)行披露。2.所得稅的處理方法假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2011年12月31日，2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2012年1月1日至2012年4月30日。假定2011年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011.12.312012.1.1 調(diào)整2011年應(yīng)交所得稅 調(diào)整2011年遞延所得稅2012.4.30 （二）基本例題下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2011年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。20

9、11年所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)

10、整?！纠}】A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，約定A公司在2011年11月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過(guò)法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬(wàn)元，該訴訟案件在2011年12月31日尚未判決，A公司確認(rèn)了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2012年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除?！敬鸢浮?A公司的會(huì)計(jì)處理 ：甲公司的會(huì)計(jì)處理 ：2011年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)

11、債 500借：所得稅費(fèi)用 1000×25%250遞延所得稅資產(chǎn) 500×25%125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（1000500）×25%3752011年末甲公司不編制的會(huì)計(jì)分錄2012年的會(huì)計(jì)處理：2012年的會(huì)計(jì)處理：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出50預(yù)計(jì)負(fù)債 500 貸：其他應(yīng)付款 550借：其他應(yīng)付款 550 【該業(yè)務(wù)為2012年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款550 注意，這里應(yīng)該通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行過(guò)渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表（正表）。（1）記錄收

12、到的賠款借：其他應(yīng)收款550貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入550 借：銀行存款550【該業(yè)務(wù)為2012年的業(yè)務(wù)】貸：其他應(yīng)收款 550 注意，這里應(yīng)該通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行過(guò)渡，不能直接在第1筆分錄中借記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表（正表）。（2）調(diào)整所得稅(假定稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)允許調(diào)整2011年應(yīng)交所得稅)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅137.5 （550×25%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用137.5借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用125貸：遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）（2）調(diào)整所得稅(假定稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)允許

13、調(diào)整2011年應(yīng)交所得稅)借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用137.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅137.5（550×25%） （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)37.5 （50×75%）貸：以前年度損益調(diào)整37.5（50137.5125）借：盈余公積 3.75貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3.75（37.5×10%）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整412.5（550137.5） 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)412.5 因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 41.25 貸：盈余公積 41.25 （41

14、2.5×10%）（4）調(diào)整報(bào)告年度2011年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目550萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積3.75萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)33.75（37.5-3.75）萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用12.5（137.5-125）萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤(rùn)37.5萬(wàn)元；調(diào)減提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減3.75萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增3.75萬(wàn)元。（5）調(diào)整2012年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）（

15、4）調(diào)整報(bào)告年度2011年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款550萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬(wàn)元；調(diào)增盈余公積41.25萬(wàn)元；調(diào)增未分配利潤(rùn)371.25（412.5-41.25）萬(wàn)元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入550萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用137.5萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤(rùn)412.5萬(wàn)元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增41.25萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減41.25萬(wàn)元。（5）調(diào)整2012年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）【承上題】A公司不服并提出上訴。但A公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述

16、預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。正確答案A公司的會(huì)計(jì)處理 ：甲公司的會(huì)計(jì)處理 ：借：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5其他會(huì)計(jì)分錄略。不編制的會(huì)計(jì)分錄【例題】A公司2011年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，A公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬(wàn)元的80%，2011年12月31日A公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元。2012年2月13日法院做出判決A公司支付賠償810萬(wàn)元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣

17、除?！敬鸢浮?011年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800借：所得稅費(fèi)用 450貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（1000800）×25%4502012年的會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 10預(yù)計(jì)負(fù)債800貸：其他應(yīng)付款810 借：其他應(yīng)付款810 【屬于2012年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款810不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。【承上題】如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。借：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10【例題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確

18、認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬(wàn)元。A.135 B.150 C.180 D.200【答案】A【解析】 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目（800-600）×75×90135（萬(wàn)元）；賬務(wù)處理如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

19、 800貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 200其他應(yīng)付款 600借：以前年度損益調(diào)整 200貸：遞延所得稅資產(chǎn) 800×25200借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150貸：以前年度損益調(diào)整 600×25150借：以前年度損益調(diào)整 150貸：盈余公積 15利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 135【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及未決訴訟：發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，(1)假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除（且稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)允許調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅）。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。(2)假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除（且稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)允

20、許，但調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，或稅務(wù)部門(mén)尚未核準(zhǔn)）。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”，將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。(3)假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。(4)涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日不產(chǎn)生暫性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在日后期間，不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”與遞延所得稅的調(diào)整。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這一事項(xiàng)是指在資

21、產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！纠}】A公司2011年9月銷(xiāo)售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬(wàn)元（含增值稅），由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2011年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；A公司于2012年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，A公司預(yù)計(jì)

22、可收回應(yīng)收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 答案首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備400×80%40280（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備280借：遞延所得稅資產(chǎn)70（280×25%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 70將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配等有關(guān)處理略。 【思考問(wèn)題】假定A公司2011年末有一批存貨，在2011資產(chǎn)負(fù)債表日未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間因市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生突變，市價(jià)大幅下跌。這種情況不屬于

23、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樵?011年底時(shí)并沒(méi)有發(fā)生減值。值得注意的是，在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算

24、，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷(xiāo)售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出后才完成的，因此，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。【例題】A公司2012年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)

25、納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2011年11月1日銷(xiāo)售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬(wàn)元，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此A公司2011年12月31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款117萬(wàn)元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！敬鸢浮?（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17貸：應(yīng)收賬款117 （2）調(diào)整銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品80 貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5 【（10080）

26、×25%】貸：以前年度損益調(diào)整所得稅5 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)15（100805） 貸：以前年度損益調(diào)整15 調(diào)整盈余公積借：盈余公積1.5 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1.5【例題】A公司2012年3月10日收到B公司來(lái)函，稱(chēng)2011年12月10日銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量問(wèn)題，要求折讓10%，A公司經(jīng)過(guò)調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量問(wèn)題，同意折讓10%。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系2011年12月10日銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)

27、品，價(jià)款300萬(wàn)元，產(chǎn)品成本230萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，貨款已經(jīng)收到。正確答案（1）借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30（300×10%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5.1 貸：應(yīng)收賬款35.1（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7.5 （30×25%） 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.5（3）借：應(yīng)收賬款35.1 貸：銀行存款35.1 第三筆分錄屬于2012年應(yīng)做的處理。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)

28、債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見(jiàn)“第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”?！纠}】2011年12月31日或2012年4月1日，A公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2011年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)部門(mén)予以更正。（1）A公司對(duì)B公司投資采用成本法核算，2011年3月31日，被投資單位宣告分配2010年現(xiàn)金股利，A公司實(shí)際應(yīng)得20萬(wàn)元。A公司和B公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。A公司會(huì)計(jì)處理為：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值20萬(wàn)元。 2011年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2012年4月1日

29、，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20貸：投資收益 20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20貸：以前年度損益調(diào)整投資收益 20不需要調(diào)整所得稅。（2）2011年A公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，抵償商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。A公司所編會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 120 貸：庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 資本公積232011年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2012年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：資本公積 23主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100營(yíng)業(yè)外收入 3（120-117） 借：資本公積23 貸：以前年度損益調(diào)整23上

30、述分錄也可以這樣寫(xiě)： 借：資本公積 23以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 營(yíng)業(yè)外收入 3（120-117）借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用5.75（23×25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5.75 （3）2011年6月30日A公司以無(wú)形資產(chǎn)換入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為580萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率為5%，收到銀行存款15萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。

31、上述會(huì)計(jì)折舊政策與稅法規(guī)定相同。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)430應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85累計(jì)攤銷(xiāo) 80銀行存款 15貸：無(wú)形資產(chǎn)580應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 302011年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2012年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)借：固定資產(chǎn)70 貸：營(yíng)業(yè)外收入70600-（580-80）-30 借：管理費(fèi)用 3.5貸：累計(jì)折舊 （70/10×6/12）3.5借：固定資產(chǎn)70 貸：以前年度損益調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入70 借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用 3.5貸：累計(jì)折舊 （70/10×6/12）3.5借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 16.6

32、3貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅16.63（70-3.5）×25% （4）2011年5月10日A公司購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，凈殘值為0。至2011年12月31日該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷(xiāo)售。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：借：制造費(fèi)用60貸：累計(jì)折舊602011年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2012年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)應(yīng)計(jì)提1 200/10×7/1270（萬(wàn)元）實(shí)際計(jì)提折舊60萬(wàn)元固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提10萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 貸：累計(jì)折舊 10 借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 貸：

33、累計(jì)折舊10 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.5（10×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用2.5 （5）2011年12月31日，A公司存貨中包括：甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和原材料。資料如下：數(shù)量單位成本價(jià)格其他資料甲300件12 每件合同價(jià)格15 預(yù)期銷(xiāo)售稅費(fèi)每件0.2萬(wàn)元乙100件12每件市場(chǎng)價(jià)格11.8預(yù)期銷(xiāo)售稅費(fèi)每件0.2萬(wàn)元料600噸每噸2萬(wàn)元可生產(chǎn)乙產(chǎn)品120件（沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同），預(yù)計(jì)加工成本每件0.5萬(wàn)元。A公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年12月31日，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：對(duì)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品合計(jì)計(jì)提了160萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。原材料沒(méi)

34、有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2012年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)分析：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本300件×123600（萬(wàn)元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值300件×（150.2）4440（萬(wàn)元）甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本100件×121200（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值100件×（11.80.2）1160（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1200116040（萬(wàn)元），所以多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備16040120（萬(wàn)元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120貸：資產(chǎn)減值損失 120借：存

35、貨跌價(jià)準(zhǔn)備120貸：以前年度損益調(diào)整120借：以前年度損益調(diào)整30貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25%）原材料處理正確。理由：乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值120件×11.8120件×0.21392（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品成本600噸×2120件×0.51260（萬(wàn)元） 乙產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，原材料不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同左 （6）2010年12月31日，A公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，累計(jì)折舊為920萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。2011年12月31日A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)

36、處理如下：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2011年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2012年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò) 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1200-920）-0280萬(wàn)元少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28020080萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失 80貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80借：以前年度損益調(diào)整 80貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 80×2520貸：以前年度損益調(diào)整20 （7）2011年12月31日，A公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于管理用的專(zhuān)利技術(shù)。該專(zhuān)利技術(shù)系A(chǔ)公司于2011年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年（與稅法規(guī)定相同），預(yù)計(jì)凈殘值為零（

37、與稅法規(guī)定相同），采用年限平均法按月攤銷(xiāo)（與稅法規(guī)定相同）。2011年估計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為240萬(wàn)元。2011年12月31日，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額為40萬(wàn)元計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2011年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2012年4月1日，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額480÷5×61248（萬(wàn)元）少攤銷(xiāo)=48-40=8萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用8貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 8借：以前年度損益調(diào)整8貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 8借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整8×252賬面價(jià)值48048432（萬(wàn)元）。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備432240192（

38、萬(wàn)元）多計(jì)提減值準(zhǔn)備200-1928萬(wàn)元。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸：資產(chǎn)減值損失8借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸：以前年度損益調(diào)整8借：以前年度損益調(diào)整8×252 貸：遞延所得稅資產(chǎn)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目的處理略。 考點(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。”（二）

39、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【思考問(wèn)題】（1）A公司與甲公司存在經(jīng)濟(jì)合同糾紛。甲公司2011年11月30日向法院起訴A公司，該訴訟案件在2011年12月31日尚未判決，2012年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。調(diào)整事項(xiàng)。（2）A公司與甲公司存在經(jīng)濟(jì)合同糾紛。甲公司2012年1月30日向法院起訴A公司， 2012年2月7

40、日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。非調(diào)整事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【思考問(wèn)題】（1）假定2012年1月1日發(fā)改委出臺(tái)燃油價(jià)格大幅度提高的政策，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。（2）假定2012年1月1日國(guó)家稅收的政策發(fā)生重大變化，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。上述變動(dòng)是在2012年發(fā)生的，并不影響2011年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓?，不披露?huì)影響報(bào)表使用者作出正確決策，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露的變化。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【思考問(wèn)題】2011年銷(xiāo)售商品貨款未收到，2012年3月份得知購(gòu)買(mǎi)方在2012年2月份發(fā)生火災(zāi)，整個(gè)

41、企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。該事項(xiàng)不影響2011年的財(cái)務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中披露。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損【思考問(wèn)題】A企業(yè)2011年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000萬(wàn)元，由2012年1月變?yōu)樘潛p10 000萬(wàn)元。本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策提供信息。7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利

42、，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤(rùn)分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)的行為，并不會(huì)致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤(rùn)的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。但由于該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，為便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)披露該信息?！舅伎紗?wèn)題】2011年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2012年1月

43、1日至2012年4月30日。假定2012年2月份董事會(huì)提出2011年的利潤(rùn)分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配，對(duì)于這個(gè)事項(xiàng)，企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該予以披露。假定2012年3月份股東大會(huì)批準(zhǔn)了利潤(rùn)分配方案，此時(shí)需要對(duì)現(xiàn)金股利的分配做賬務(wù)處理，該賬務(wù)處理屬于2012年的業(yè)務(wù)，不應(yīng)該調(diào)整2011年報(bào)表。而對(duì)于股票股利，則應(yīng)該在辦理增資手續(xù)后做處理，也屬于2012年的業(yè)務(wù)。201112312012112月份董事會(huì)宣告 3月份股東大會(huì)批準(zhǔn)2012430現(xiàn)金股利、股票股利不需要進(jìn)行賬務(wù)處理現(xiàn)金股利需要進(jìn)行賬務(wù)處理，股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理 【例題】（2011年考題

44、）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)【答案】ABD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。也就是說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指的對(duì)報(bào)告年度報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，并不是在這個(gè)期間發(fā)生的所有事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C是不正確的?！纠}】（2010年考題）甲公司2009年

45、度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷(xiāo)售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。 A.乙公司退貨 B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊 D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回【參考答案】B【答案解析】選項(xiàng)A，報(bào)告年

46、度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 【例題】（2007年考題）下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（）。A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度利潤(rùn)分配預(yù)案B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)C.資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同正確答案BCD答案解析本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的

47、判斷。選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 【例題】（2008年考題）企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（）正確答案×答案解析此種情況下應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。 【例題】甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B.甲公司將持有A公司60%股份轉(zhuǎn)讓給B公司C.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)正確答案ABC 【例題】在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

48、后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備存在重大差錯(cuò)B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失C.發(fā)行債券D.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)答案A解析A選項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其余為非調(diào)整事項(xiàng)。 【例題】某公司2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2011年2月20日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，必須在其2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有（）。A.2010年11月1日，從該公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)貨300萬(wàn)元B.2011年1月20日，公司遭受火災(zāi)造成存貨重大損失900萬(wàn)元C.2011年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的20萬(wàn)元薪酬費(fèi)用誤計(jì)入在建工程D.2011年2月1日，公司向A公司投資6 000萬(wàn)元，從

49、而持有A公司80%的股份正確答案ABD答案解析選項(xiàng)A屬于關(guān)聯(lián)方交易，故需要披露；選項(xiàng)B、D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，也需要披露；選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要披露。 【例題】（2009年考題）甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： （1）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：【具體內(nèi)容見(jiàn)答案中】（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：【具體內(nèi)容見(jiàn)答案中】（3）其他資料上述產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格

50、均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：略【答案】（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。答案資料（1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：、。（2）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)