作業(yè)成本法的相關(guān)知識

1、 第十六章作業(yè)成本計算與管理知識點1作業(yè)成本法的主要特點一、作業(yè)成本法和其他相關(guān)概念1.作業(yè)成本法作業(yè)成本法簡稱ABC法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。作業(yè)成本法的基本理論認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。在計算成本時，首先按經(jīng)營活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算作業(yè)成本；然后再按各項作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對象，最終完成成本計算過程。2.作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項

2、具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言）。3.成本動因在作業(yè)成本法中，大量地使用著成本動因這一概念。成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給

3、各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。 在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來運用。二、作業(yè)成本法的主要特點作業(yè)成本法的主要特點包括：（一）成本計算分為兩個階段作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本

4、，并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段：根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。 （二）成本分配強調(diào)可追溯性作業(yè)成本法認(rèn)為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分?jǐn)偂Ｗ鳂I(yè)成本法的一個突出特點，就是強調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞健?#160;1.直接追溯：是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對象的過程。使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。比如，生產(chǎn)電視機耗用集成電路板，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機。2.動因追溯：是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程。對于不能直接追溯的成

5、本，作業(yè)成本法強調(diào)使用動因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系。動因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng)，成本分配的結(jié)果同樣可以達到較高的準(zhǔn)確程度。3.分?jǐn)偡绞?。是一種簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設(shè)前提之下。當(dāng)這一特定的假設(shè)前提符合成本與成本對象之間的因果關(guān)系時，分配的結(jié)果是相對準(zhǔn)確的，否則，就會扭曲成本，影響成本的真實性。（三）成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因不同層面的作業(yè)動因包括：單位水準(zhǔn)動因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因）；批量水準(zhǔn)動因（即以“批”、“次”為計量單位的

6、作業(yè)動因）以與產(chǎn)品水準(zhǔn)動因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動因）等。而且每一層面的成本動因遠不止12個。從企業(yè)實踐來看，一般使用的成本動因在3050個。采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性。例·單選題在下列將成本分配到成本對象的形式中，最能真實反映產(chǎn)品成本的是（）。A.直接追溯B.間接追溯C.動因追溯D.分?jǐn)偞鸢窤解析使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。例·多選題下列關(guān)于作業(yè)成本法的敘述，正確的有（）。A.按作業(yè)成本法進行成本計算，仍然可以區(qū)分品種法、分批法和分步法B.作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源

7、作業(yè)產(chǎn)品”C.在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品D.在作業(yè)成本法下，運用資源動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品答案ABC解析在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。其中，運用資源動因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè)；運用作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。知識點2作業(yè)成本法的程序一、第一階段程序：作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計算  （一）作業(yè)的認(rèn)定和分類1.作業(yè)的認(rèn)定作業(yè)的認(rèn)定，就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以與每項作業(yè)與

8、耗用資源的聯(lián)系。2.作業(yè)的分類一般情況下，作業(yè)是按其產(chǎn)出方式來進行分類的。按作業(yè)的產(chǎn)出方式進行分類，對大多數(shù)企業(yè)來說，可以分成四類： （1）單位水準(zhǔn)作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進行一次的作業(yè)。這類作業(yè)的產(chǎn)出一般是以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計量的。在多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機器工時或人工工時等來計量的。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動而變動的。（2）批量水準(zhǔn)作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進行一次的作業(yè)。如每批產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)備調(diào)整等。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的。（3）產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)（即與

9、產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)）。這一類作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進行的作業(yè)。如按產(chǎn)品品種進行的生產(chǎn)工藝設(shè)計等。這類作業(yè)按不同產(chǎn)品對其的應(yīng)用程度在不同產(chǎn)品之間分配。（4）設(shè)施水準(zhǔn)作業(yè)。這類作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。如企業(yè)總部的折舊、總部管理人員的薪酬等。這類作業(yè)是作業(yè)成本法實施中的一個難題，它們的產(chǎn)出很難計量，也很難明確是被哪些產(chǎn)品所消耗。事實上，它們屬于固定成本，不隨產(chǎn)量、批次、品種等的變動而變動，應(yīng)該作為期間成本處理。但在實務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)還是將它們分?jǐn)偟搅烁鳟a(chǎn)品。分?jǐn)倳r則按照傳統(tǒng)的成本計算方法，采用設(shè)備數(shù)量、廠房面積等作為分?jǐn)偟幕A(chǔ)。（二）建立作業(yè)“同質(zhì)組

10、”和“同質(zhì)成本庫”一個企業(yè)的生產(chǎn)活動是很復(fù)雜的，往往由十幾項、上百項，甚至數(shù)百項作業(yè)組成。如果按照每項作業(yè)歸集成本，計算分配率，固然可以更加精確地將成本追溯到有關(guān)產(chǎn)品，但是，會使成本計算工作不勝其煩。這樣一來，采用作業(yè)成本法本身的成本會很高，甚至?xí)蟠蟪^實施作業(yè)成本法所帶來的好處。因此，需要在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，進行“合并同類項”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關(guān)重要，是實施作業(yè)成本法中的重要工作。（1）建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進一步按作業(yè)動因分類，將具有一樣作業(yè)動因的

11、作業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質(zhì)成本庫就是將同質(zhì)組各項作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個成本集合。建立同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫后，即可把同質(zhì)組的各項作業(yè)視同為一項作業(yè)，使用同一個作業(yè)動因，將成本庫的全部成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。因此，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備以下兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致一樣的消耗比率。例·計算題某企業(yè)采用輪番批量方式生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，每批投產(chǎn)前均會發(fā)生兩項作業(yè)：設(shè)備調(diào)整作業(yè)和發(fā)放材料作業(yè)。有關(guān)這兩作業(yè)的相關(guān)資料如下： 作業(yè)作業(yè)動因每次作業(yè)成本設(shè)備調(diào)整作業(yè)調(diào)整次數(shù)1000元發(fā)放材料作業(yè)發(fā)放次數(shù)100元已

12、知某月份共投產(chǎn)5批，其中甲產(chǎn)品2批，乙產(chǎn)品3批。如果分別以這兩項作業(yè)建立成本庫，則設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本庫的成本為5000元，發(fā)放材料作業(yè)成本庫的成本為500元。成本分配情況如下：設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本：甲產(chǎn)品：5000×2/52000（元）乙產(chǎn)品：5000×3/53000（元）發(fā)放材料作業(yè)成本：甲產(chǎn)品：500×2/5200（元）乙產(chǎn)品：500×3/5300（元）甲產(chǎn)品的作業(yè)成本20002002200（元）乙產(chǎn)品的作業(yè)成本30003003300（元）分析能否將這兩項作業(yè)合并建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”？（1）這兩項作業(yè)屬于批量水準(zhǔn)作業(yè)，滿足第一個條件。（2）甲

13、產(chǎn)品對設(shè)備調(diào)整作業(yè)的消耗比率為：2000/500040%；對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：200/50040%乙產(chǎn)品對設(shè)備調(diào)整作業(yè)的消耗比率為：3000/500060%；對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：300/50060%由于兩種產(chǎn)品對兩項作業(yè)的消耗比率一樣，因此，兩項作業(yè)可以合并建立作業(yè)“同質(zhì)組”。合并后，該成本庫的成本為5500元。可以以調(diào)整次數(shù)或發(fā)放次數(shù)作為動因分配成本。甲產(chǎn)品：5500/5×22200（元）乙產(chǎn)品：5500/5×33300（元）與分別建立成本庫計算的成本一樣。注意同質(zhì)組的各項作業(yè)，只要求它們對不同產(chǎn)品有著“大致”一樣的消耗比率。（2）檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本的

14、相關(guān)程度建立作業(yè)同質(zhì)組和成本庫的過程，也就是作業(yè)動因的選擇過程。為了判斷所選擇的作業(yè)動因?qū)ψ鳂I(yè)成本分配準(zhǔn)確性的影響程度，我們可以利用反映作業(yè)產(chǎn)出與作業(yè)總成本的一組歷史數(shù)據(jù)，運用最小二乘法，建立一個反映作業(yè)總成本與作業(yè)產(chǎn)出之間線性關(guān)系的方程，并計算“可決系數(shù)（擬合優(yōu)度）”或“相關(guān)系數(shù)”來進行測試?？蓻Q系數(shù)是以自變量（這里是指作業(yè)產(chǎn)出）表示的因變量（作業(yè)總成本）的百分比，它是一個01之間的正數(shù)?？蓻Q系數(shù)越高，說明作業(yè)成本隨作業(yè)動因變動的程度越高?？蓻Q系數(shù)為1，作業(yè)成本隨作業(yè)動因成正比例變動。相關(guān)系數(shù)反映作業(yè)動因與作業(yè)成本之間的線性相關(guān)程度，在數(shù)值上，相關(guān)系數(shù)等于可決系數(shù)的平方根，在-11之間。例1

15、61·計算題某車間按產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)，并選擇“批次”（批次水準(zhǔn)作業(yè)動因）作為向每批產(chǎn)品分配“質(zhì)量檢驗”作業(yè)成本的作業(yè)動因。16月份每月作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本庫的成本資料見表164：表16-420×7年16月份作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本 n月份X作業(yè)產(chǎn)出（批次數(shù)）Y作業(yè)成本庫成本（萬元）112552167231566411485125861364合計79363計算可決系數(shù)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備見表16-5：表16-5計算可決系數(shù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備 nXYXY112556601443 025216721 1522565 184315669902254 

16、356411485281212 304512586961443 364613648321694 096合計793634 8581 05922 329根據(jù)表16-5中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備可先將V計算出來： 可決系數(shù)為0.89，說明質(zhì)量檢驗作業(yè)成本的變動有89%是隨作業(yè)動因（檢驗次數(shù)）而變動的，有11%受其他因素影響。可決系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看該項作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關(guān)注。對產(chǎn)品成本影響較大或為管理者所關(guān)注需要重點分析研究的作業(yè)，要求可決系

17、數(shù)高一些；對于非重點作業(yè)則不一定要求很高。本例中可決系數(shù)為89%，一般來說是比較不錯的。 這里平方根取正數(shù)。因為作業(yè)總成本與作業(yè)產(chǎn)出（作業(yè)動因）同方向變動，而不可能反方向變動。作業(yè)產(chǎn)出量增加，作業(yè)成本也隨之增加；作業(yè)產(chǎn)出每增加一次，作業(yè)成本就增加V，本例為4.17萬元。本例中相關(guān)系數(shù)為0.94，說明作業(yè)成本與作業(yè)動因之間的相關(guān)程度較高，以檢驗的批次作為作業(yè)動因是比較好的選擇。提示需要指出，計算可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標(biāo)。但是，實施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)立即進

18、行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。如果可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)均比較低，則說明所選擇的作業(yè)動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業(yè)動因與作業(yè)總成本之間的相關(guān)程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動的作業(yè)動因。因此，在可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)計算結(jié)果較低的情況下，應(yīng)重新考慮使用其他作業(yè)動因作為成本分配的基礎(chǔ)。為此，卡普蘭教授將作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因。 業(yè)務(wù)動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時間和單位時間耗用的資源）相等，如前面我們所說的檢驗完工產(chǎn)品質(zhì)量作業(yè)的次數(shù)就屬于業(yè)務(wù)動因的疇。持續(xù)動因是指

19、執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下，例如，如果檢驗不同產(chǎn)品所耗用的時間或長、或短，否則不宜采用業(yè)務(wù)動因作為分配成本的基礎(chǔ)，而應(yīng)改用持續(xù)動因作為分配的基礎(chǔ)。否則，會直接影響作業(yè)成本分配的準(zhǔn)確性。持續(xù)動因的假設(shè)前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時間耗用的資源是相等的。以持續(xù)動因作為分配基礎(chǔ)，分配不同產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的作業(yè)成本，其計算公式如下：分配率成本庫作業(yè)總成本/作業(yè)產(chǎn)出（小時）某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)（小時）強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。強度動因一般適用于某一特殊

20、訂單或某種新產(chǎn)品試制等，用產(chǎn)品訂單或工作單記錄每次執(zhí)行作業(yè)時耗用的所有資源與其成本，訂單或工作單記錄的全部作業(yè)成本也就是應(yīng)計入該訂單產(chǎn)品的成本。在上述三類作業(yè)動因中，業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。（3）建立同質(zhì)組和成本庫時需要注意的幾個問題首先，同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫不宜設(shè)置過多。其次，在建立同質(zhì)組和成本庫，選擇作業(yè)動因時，應(yīng)注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。最后，選擇作業(yè)動因還應(yīng)注意其在作業(yè)成本管理中的導(dǎo)向性。 3.作業(yè)成本分配率

21、的計算建立的同質(zhì)成本庫，并且明確了作業(yè)動因就可計算作業(yè)成本分配率了。作業(yè)成本分配率的計算有兩種方法：一種是根據(jù)成本庫實際發(fā)生的成本和作業(yè)的實際產(chǎn)出，計算單位作業(yè)產(chǎn)出的實際成本，即實際作業(yè)成本分配率；另外一種是根據(jù)預(yù)算作業(yè)成本庫成本和預(yù)算作業(yè)產(chǎn)出或正常作業(yè)產(chǎn)出計算預(yù)算作業(yè)成本分配率或正常成本分配率。（1）實際作業(yè)成本分配率的計算實際作業(yè)成本分配率是根據(jù)實際作業(yè)成本和實際作業(yè)產(chǎn)出計算的。實際作業(yè)成本是指，在會計期末各成本庫歸集的在作業(yè)執(zhí)行中所耗費的各項資源的成本。實際作業(yè)產(chǎn)出則是會計期間實際完成的作業(yè)量。實際作業(yè)成本分配率的計算公式如下：實際作業(yè)成本分配率當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出例

22、如：某生產(chǎn)車間設(shè)備維修作業(yè)當(dāng)月共計發(fā)生人工費用、動力費用、消耗性材料等8萬元，本月實際提供設(shè)備維修工時400小時，則：設(shè)備維修作業(yè)成本分配率80 000÷400200（元/小時）這種方法多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。其優(yōu)點是，以此計算的成本是實際成本，因而無需分配實際成本與預(yù)算成本的差異。其主要缺點，一是作業(yè)成本資料只能在會計期末才能得到，因而不能隨時提供進行決策的有關(guān)成本信息；二是不同會計期間作業(yè)成本不同（如夏季防暑降溫費用的支出、冬季取暖費用的支出等的影響）、作業(yè)需求量（季節(jié)性的設(shè)備檢修、銷售的旺季與淡季的影響）不同，因而造成分配率的波動，進而影響產(chǎn)品成本忽高忽低；三是

23、容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬。市場需求下降作業(yè)需求不足生產(chǎn)能力過剩成本偏高提高售價需求進一步下降。（2）預(yù)算或正產(chǎn)作業(yè)成本分配率的計算預(yù)算作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)算年度預(yù)計的作業(yè)成本和預(yù)計作業(yè)產(chǎn)出（即作業(yè)需求）計算的。而正常作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)計的作業(yè)成本和正常作業(yè)產(chǎn)出計算的。正常作業(yè)產(chǎn)出，是指企業(yè)在1年以上較長時間作業(yè)實際產(chǎn)出的平均水平。一般來說，預(yù)算年度的預(yù)計產(chǎn)出水平和正常產(chǎn)出水平，反映了客戶的實際消費需求水平。預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率的計算公式如下：預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率預(yù)計作業(yè)成本/預(yù)計（正常）作業(yè)產(chǎn)出預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率可以克服實際作業(yè)成

24、本分配率的缺點。其好處主要是：第一，便于隨時提供決策所需的成本信息；第二，可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動；第三，有利于與時查清成本升高的原因。（二）第二階段程序作業(yè)成本法的第二階段程序，首先是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，并計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。對于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。作業(yè)成本法第二階段計算程序的主要特點，是運用第一階段計算得出的作業(yè)成本（成本庫）分配率和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標(biāo)（即耗用的作業(yè)動因數(shù)量），將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品（

25、如圖162所示） 在作業(yè)成本法程序的第一階段，我們曾介紹了兩種作業(yè)成本分配率：一種是實際作業(yè)成本分配率；另一種是預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率。與此相對應(yīng)，作業(yè)成本的分配有兩種方法，下面分別予以說明。1.按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本 按實際作業(yè)成本分配率向產(chǎn)品分配作業(yè)成本，其做法比較簡單。其計算方法如下：（1）計算耗用的作業(yè)成本。在會計期末，根據(jù)當(dāng)期記錄的產(chǎn)品耗用各種作業(yè)的數(shù)量，分別乘以第一階段計算得出的實際作業(yè)成本分配率，逐一計算出每種產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本。某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實際作業(yè)成本分配率）（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本。當(dāng)期投入的生產(chǎn)費用，除

26、了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當(dāng)期投入的一部分，即制造費用成本部分。當(dāng)期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本進行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以與完工產(chǎn)品總成本與單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別，故不贅述。2.按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復(fù)雜一些，因為分配的結(jié)果不是實際成本，需要處理分配結(jié)果與實際成本之間的差額。（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本。當(dāng)期投入的生產(chǎn)費用，除了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當(dāng)期投入的一部

27、分，即制造費用成本部分。當(dāng)期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本進行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以與完工產(chǎn)品總成本與單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別，故不贅述。2.按預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復(fù)雜一些，因為分配的結(jié)果不是實際成本，需要處理分配結(jié)果與實際成本之間的差額。 其具體計算方法如下：（1）計算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的本期發(fā)生的作業(yè)成本。計算得出的各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本不是實際成本，為與實際成本相區(qū)分，稱其為“已分配作業(yè)成本”。其計算公式為：某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本預(yù)

28、算（正常）作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量（2）計算當(dāng)期發(fā)生成本。當(dāng)期發(fā)生成本包括兩部分：一部分是實際發(fā)生的直接成本（直接材料成本等）；另一部分是已分配作業(yè)成本。值得注意的是，當(dāng)期投入的直接成本是實際成本；而作業(yè)成本并非實際成本，其實按產(chǎn)品實際耗用作業(yè)量和預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率計算而得的。某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異。如前所述，已分配到各產(chǎn)品的作業(yè)成本不是實際成本，因此，已分配作業(yè)成本與當(dāng)期作業(yè)成本庫所歸集的實際成本之間存在著差異，該差異稱為作業(yè)成本差異。作業(yè)成本差異應(yīng)于會計期末進行調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種選

29、擇：一種方法是將按上式計算而得的作業(yè)成本差異直接計入當(dāng)期營業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本）。如果作業(yè)成本差異是正數(shù)即借記“營業(yè)成本”，如果是負數(shù)則貸記“營業(yè)成本”。另一種方法是計算差異調(diào)整率，將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際成本。其具體方法是：計算調(diào)整率。將已分配作業(yè)成本調(diào)整為當(dāng)期實際發(fā)生成本，首先需要區(qū)別不同作業(yè)逐一計算調(diào)整率。 作業(yè)成本調(diào)整率的計算，是區(qū)分不同成本庫分別計算的，即有一個成本庫就需計算一個調(diào)整率。計算調(diào)整額。用某產(chǎn)品的各項已分配作業(yè)成本分別乘以相應(yīng)的調(diào)整率，逐一計算各項作業(yè)成本調(diào)整額。其計算公式如下：某項作業(yè)成本調(diào)整額該項已分配作業(yè)成本×該項作業(yè)成本調(diào)整率將已分配作業(yè)

30、成本調(diào)整為實際作業(yè)成本。其計算公式如下：  重新計算產(chǎn)品實際成本。將直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和調(diào)整后的作業(yè)成本（即實際成本）加總，即可得出當(dāng)期發(fā)生的成本費用。然后，再重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以與完工產(chǎn)品單位成本。三、作業(yè)成本法下使用的會計科目作業(yè)成本法下的會計科目，從一級科目看沒有差別，即生產(chǎn)成本、制造費用（名稱可改為作業(yè)成本）、待攤費用、預(yù)提費用等。但生產(chǎn)成本和制造費用（或作業(yè)成本）的二級科目與明細科目有著明顯的區(qū)別。例·多選題在建立作業(yè)同質(zhì)組時，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備的條件是（）。A.必須屬于同一類作業(yè)B.必須屬于生產(chǎn)同一產(chǎn)品的作業(yè)C.對于

31、不同產(chǎn)品來說，有著大致一樣的消耗比率D.對于不同批次的產(chǎn)品來說，有著完全一樣的消耗比率答案AC解析在建立作業(yè)同質(zhì)組時，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致一樣的消耗比率。例·單選題在檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關(guān)程度時，如果計算出的相關(guān)系數(shù)是0.9231，則擬合優(yōu)度為（ ）。A.0.9608B.0.8521C.0.7968D.0.8965答案B解析擬合優(yōu)度（可決系數(shù)）等于相關(guān)系數(shù)的平方。例·單選題一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制的作業(yè)動因為（ ）。A.強度動因B.業(yè)務(wù)動因C.持續(xù)

32、動因D.資源動因答案A解析強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。強度動因一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制等。知識點3作業(yè)成本法的應(yīng)用162某服裝企業(yè)的生產(chǎn)分為三個步驟進行，原來按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。第一個生產(chǎn)步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二個生產(chǎn)步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗等，其中機器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項作業(yè)）；第三個生產(chǎn)步驟為包裝（包裝車間，包括熨燙、配號、包裝等）。為了便于說明問題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該

33、車間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品?？p紉車間試行作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本的過程如下：（一）首先對縫紉車間西服和夾克兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所執(zhí)行的各項作業(yè)逐一進行分析和認(rèn)定，并列出作業(yè)清單（見表166）為了便于說明問題，清單中所列作業(yè)是假設(shè)的，實際上可能遠遠不止表166中所羅列的11項。（二）建立同質(zhì)組和成本庫經(jīng)過對作業(yè)清單中各項作業(yè)的分析，該企業(yè)確定如下作業(yè)同質(zhì)組和成本庫：1.樣板制作作業(yè)作業(yè)12.生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)作業(yè)23.機器縫紉作業(yè)作業(yè)34.手工釘扣、鎖眼作業(yè)作業(yè)45.檢驗作業(yè)作業(yè)56.車間管理作業(yè)作業(yè)6（三）作業(yè)成本與作業(yè)動因相關(guān)性的檢查由于傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)往往不能全面提供測試所需資料，在實施作業(yè)成

34、本法之初，進行該項工作具有一定困難。因此，這項工作也可待作業(yè)成本法實施一段時間后再進行。（四）設(shè)置成本計算科目與有關(guān)明細科目由于該企業(yè)目前僅在縫紉車間試行作業(yè)成本法，因而，并未改變整個企業(yè)的成本計算系統(tǒng)。只需對縫紉車間在成本計算中使用的有關(guān)會計科目進行調(diào)整，設(shè)置適應(yīng)作業(yè)成本法所必需的會計科目與明細科目即可。首先，重新設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。在該科目下按西服和夾克兩種產(chǎn)品設(shè)置成本計算單（格式見表169與表1610）。成本計算單的格式與傳統(tǒng)成本計算方法沒有太大的區(qū)別，只是在計算單需按“直接材料”、“直接人工”、“作業(yè)成本”設(shè)置專欄。其次，設(shè)置“作業(yè)成本”科目，取代原來的“制造費用”科目。在該科目下，

35、按作業(yè)成本庫名稱設(shè)置明細科目，具體包括“樣板制作”、“生產(chǎn)準(zhǔn)備”、“機器縫紉”、“手工釘扣、鎖眼”、“檢驗”和“車間管理”等6個明細科目。在每個明細賬戶，按作業(yè)耗用資源成本的名稱設(shè)置專欄，具體包括：“機物料消耗”、“職工薪酬”、“固定資產(chǎn)折舊”、“燃料和動力”、“辦公費”、“水電費”、“取暖費”等。作業(yè)成本明細賬格式見表168。（五）作業(yè)成本的計算1.根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的成本登記有關(guān)成本計算賬戶的總賬和明細賬縫紉車間決定從20×7年1月起，采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。鑒于實施作業(yè)成本法之初，制定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率的有關(guān)資料不完備，故按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。按照作業(yè)成本法

36、程序，產(chǎn)品成本計算的第一階段的主要工作是歸集和計算作業(yè)成本，并計算作業(yè)成本分配率；同時，還需將產(chǎn)品耗用的直接材料等直接成本歸集到有關(guān)成本計算單。（1）“生產(chǎn)成本”賬戶的登記根據(jù)材料分配表，可以將西服和夾克耗用的原材料成本直接登記到“生產(chǎn)成本”賬戶與西服、夾克成本計算單中的“本月發(fā)生成本直接材料成本”欄（見表169與表1610）。20×7年1月西服發(fā)生的直接材料成本為1 036 000元，夾克發(fā)生的直接材料成本為504 000元；由于該縫紉車間實行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生；本賬戶與其

37、所屬各成本計算單中的“本月發(fā)生成本作業(yè)成本”欄，需要等到“作業(yè)成本分配表”（下面將專門介紹該表的編制）編制完成后才能進行登記。（2）“作業(yè)成本”賬戶的登記根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表與其他間接費用的原始憑證等將當(dāng)期發(fā)生的費用登記到“作業(yè)成本”賬戶與其所屬明細賬戶。2.根據(jù)作業(yè)成本明細賬編制作業(yè)成本分配表，計算作業(yè)成本分配率，結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。表167作業(yè)成本分配表20×7年1月單位：元  項目行次作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計本月作業(yè)成本發(fā)生額1160 000396 000549 000281 

38、;600149 600274 8001 811 000作業(yè)動因產(chǎn)品型號（型號數(shù)）28生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)（次）311機器工時（小時）44 500人工工時（小時）514 080檢驗時間（小時）6176實際產(chǎn)量×預(yù)計單價74 580 000分配率820 00036 000122208500.06西服耗用作業(yè)動因9332 8008 000943 180 000夾克耗用作業(yè)動因10581 7006 080821 400 0

39、00西服分配作業(yè)成本1160 000108 000341 600160 00079 900190 800940 300夾克分配作業(yè)成本12100 000288 000207 400121 60069 70084 000870 700依據(jù)表168第11、第12行各項金額與合計數(shù)，將作業(yè)成本從作業(yè)成本與其所屬明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶與西服和夾克兩種產(chǎn)品的成本計算單“本月發(fā)生成本作業(yè)成本”欄。結(jié)轉(zhuǎn)后，作業(yè)成本賬戶無月末余額。表168以作業(yè)成本樣板制作作業(yè)（作業(yè)

40、1）為例，列示了作業(yè)成本明細賬的登記與結(jié)轉(zhuǎn)。3.計算產(chǎn)品成本和單位成本通過上述第1、第2兩個步驟，已將本期發(fā)生的成本記錄到西服和夾克的成本計算單（表169與表1610第2行）。以本期發(fā)生的成本加上期初在產(chǎn)品成本，即可得出本期生產(chǎn)成本“合計”。按照一定的方法可將生產(chǎn)成本合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，即可計算出本月完工產(chǎn)品總成本和單位成本（計算方法略），如表169和表1610所示表169成本計算表產(chǎn)品名稱：西服20×7年1月單位：元 項目行次產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本1238 000107 100345 10

41、0本月發(fā)生成本21 036 000940 3001 976 300合計31 274 0001 047 4002 321 400完工產(chǎn)品成本41 2001 020 000936 0001 956 000單位產(chǎn)品成本58507801 630月末在產(chǎn)品成本6254 000111 400365 400表1610成本計算表產(chǎn)品名稱：夾克20×7年1月單位：元 項目行次產(chǎn)量（件）

42、直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本161 800107 100168 690本月發(fā)生成本2504 000870 7001 374 700合計3565 800977 8001 543 600完工產(chǎn)品成本4700430 500809 2001 239 700單位產(chǎn)品成本56151 1561 771月末在產(chǎn)品成本6135 300168 600303 900以上介紹了縫紉車間按實際作業(yè)成本

43、分配率分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的過程。前面說過，按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，往往不能與時獲得有關(guān)成本信息，而且，由于不同時期作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本的變動容易引起產(chǎn)品成本的波動，不便于決策。因此，企業(yè)在實施作業(yè)成本法一段時間，具備了制定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率的相關(guān)資料數(shù)據(jù)后，最好采用按預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。4.采用預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率時作業(yè)成本的分配采用預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率與按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的主要區(qū)別在于作業(yè)成本的分配方法和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，除此之外，二者沒有區(qū)別。因此，在這里重點介紹作業(yè)成本分配表的編制和已分配作業(yè)

44、成本的調(diào)整，以與相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）作業(yè)成本分配表的編制。例163承前例，假定該縫紉車間實施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預(yù)算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開始采用預(yù)算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。縫紉車間20×8年制定的各項作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表1611所示。20×8年1月份，作業(yè)成本各明細賬戶實際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動因?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)量如表1612所示。表1611預(yù)算作業(yè)成本分配表20×8年  作業(yè)名稱樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準(zhǔn)備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）作業(yè)動因名稱樣板數(shù)量投產(chǎn)批次機器工時人工

45、工時檢驗時間產(chǎn)量×預(yù)算單價預(yù)算分配率21 00035 000120208400.05表16-12作業(yè)成本明細賬戶累計發(fā)生額和作業(yè)動因產(chǎn)出數(shù)量20×8年1月單位：元 作業(yè)名稱樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準(zhǔn)備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）合計作業(yè)成本164 000414 000560 070291 000151 000266 0001 846 070作業(yè)動因數(shù)量8124 67014 50014 

46、;5005 320 000其中：西服耗用342 9708 4008 4003 445 000夾克耗用581 7006 1006 1001 600 000根據(jù)表1611和表1612中的資料編制作業(yè)成本分配表（見表1613）如下：表1613按預(yù)算作業(yè)成本分配率編制的作業(yè)成本分配表 20×8年1月單位：元 項目行次樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準(zhǔn)備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）合計本期實際發(fā)生作業(yè)成本116

47、4 000414 000560 070291 000151 000266 0001 846 070作業(yè)動因樣板數(shù)量（個）28投產(chǎn)批次（次）312機器工時（小時）44 670人工工時（小時）514 500檢驗時間（小時）6180產(chǎn)量×預(yù)計單價75 045 000預(yù)算分配率821 00035 000120208400.05西服實際耗用作業(yè)量9342 9708 4001003 445 000夾克實際耗用作業(yè)量10

48、581 7006 100801 600 000已分配成本西服分配的作業(yè)成本1163 000140 000356 400168 00084 000172 250983 650夾克分配的作業(yè)成本12105 000280 000204 000122 00067 20080 000858 200已分配成本合計13168 000420 000560 400290 000151 

49、200252 2501 841 850作業(yè)成本差異14-4 000-6 000-3301 000-20013 7504 220調(diào)整率15-2.3810%-1.4286%-0.0589%0.3448%-0.1323%5.4509%西服作業(yè)成本調(diào)整額16-1 500-2 000-209.87579.31-111.119 389.256 147.57夾克作業(yè)成本調(diào)整額17-2 500-4 000-120.13420.69-88.894 360.75-1

50、 927.57（2）相關(guān)賬務(wù)處理對于按預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本而產(chǎn)生的作業(yè)成本差異，有兩種不同的處理方法。一種方法是將作業(yè)成本差異直接結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期的營業(yè)成本；另一種方法是計算調(diào)整率將已分配作業(yè)成本重新調(diào)整為實際成本知識點4作業(yè)成本管理的基本容與其與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別一、作業(yè)成本管理的概念作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息進行作業(yè)管理，以達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動。二、作業(yè)成本管理的基本容作業(yè)成本管理由兩個相互關(guān)聯(lián)的過程組成：一方面是作業(yè)成本的計算（分配）過程，即所謂的成本分配觀；另一方面是作業(yè)的控

51、制過程，即所謂的過程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評價。三、傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理的主要區(qū)別1.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理關(guān)注的重點不同。傳統(tǒng)成本管理的對象主要是產(chǎn)品，關(guān)注的重點是如何降低產(chǎn)品成本，而不涉與作業(yè)；而作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)，并把關(guān)注的重點放在作業(yè)上。2.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責(zé)的劃分、控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇、考核對象的確定以與獎懲兌現(xiàn)的方式不同。 職責(zé)劃分控制標(biāo)準(zhǔn)考核對象獎懲兌現(xiàn)方式傳統(tǒng)成本管理按部門（或生產(chǎn)線）劃分現(xiàn)實可能達到的水平（非最高水平）部門可控成本對部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎懲作業(yè)成本管理按作業(yè)與相關(guān)作業(yè)形成的價值鏈劃分最優(yōu)

52、或理想成本（在不考慮現(xiàn)實的低效率、技術(shù)故障、次（廢）品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的最高產(chǎn)出水平）財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)對作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者實施獎懲3.傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，而作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。傳統(tǒng)成本管理，關(guān)注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實際發(fā)生的成本中存在的非增值成本。非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本，為了防止不合格產(chǎn)品流向市場，檢驗作業(yè)是必需

53、的。但是，檢驗作業(yè)的成本不能增加客戶價值。通過持續(xù)改善，不斷提高生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平，可以實現(xiàn)下線產(chǎn)品一次合格率達到百分之百，那么檢驗作業(yè)就可以消除。傳統(tǒng)成本管理雖然也注重提高產(chǎn)品質(zhì)量，也注意控制和壓縮檢驗費用的開支，但是沒有意識到它是一項非增值成本，應(yīng)逐步予以消除。而作業(yè)成本管理從實現(xiàn)和提高客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，并十分明確地提出目標(biāo)，通過持續(xù)改善，最終消除非增值成本。知識點5產(chǎn)品盈利分析在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜且制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的企業(yè)中，使用傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。扭曲的成本必然不能真實地反映各種產(chǎn)品的盈利與虧損情況。為了發(fā)現(xiàn)、解決成本扭曲

54、和產(chǎn)品利潤不真實的問題，可以運用作業(yè)成本管理的方法，對成本進行分析。根據(jù)作業(yè)成本管理的“成本分配觀”，分析產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中耗費了哪些作業(yè)，這些作業(yè)又是如何耗用企業(yè)資源的，從而得到真實的產(chǎn)品成本和盈虧信息。運用作業(yè)成本管理方法進行產(chǎn)品的盈利情況分析，首先應(yīng)確定分析的對象是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本。   分析對象適用的情況以制造成本作為分析對象影響成本準(zhǔn)確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程中以經(jīng)營成本作為分析對象產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異以價值鏈成本作為分析對象價值鏈中其他方面的作業(yè)成本也構(gòu)成了對產(chǎn)品成本的直接

55、影響例164·計算題CG公司常年生產(chǎn)普通和無繩兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法分批法計算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機械化流水線，需要人工控制點焊機焊接元器件，人工進行組裝整機。制造費用以人工工時為基礎(chǔ)進行分配。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費用發(fā)生，而只有無繩售后服務(wù)費用。該公司是一個老牌的機生產(chǎn)廠家，技術(shù)比較先進，管理比較完善，成本控制也很不錯，盈利水平也較高。特別是無繩產(chǎn)量雖低，但銷售利潤水平較高。但是，最近受到幾家新的競爭對手的挑戰(zhàn)，普通一再壓低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低；而無繩不斷提高價格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢。企業(yè)2007年總體利潤水平下滑。據(jù)此，運用作業(yè)成本管理的分析方法，以2007年經(jīng)營成本為對象，進行產(chǎn)品盈利分析。具體過程如下：1.整理傳統(tǒng)成本計算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價格資料為便于分析，將傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進行整理，剔除非正常因素的影響。同時，各有關(guān)數(shù)據(jù)均為某一時期的平均數(shù)，以消除不同時期費用不同和產(chǎn)量不同對產(chǎn)品成本的影響。CG公司