現(xiàn)行增值稅納稅評估模型及其改進思路

1、調(diào)研提綱之六如何做好增值稅納稅評估模型建立工作納稅評估模型就是通過測算企業(yè)的單位產(chǎn)品耗能、輔助材料消耗量、計件工資等指標參數(shù),采用投入產(chǎn)出法、關(guān)鍵部件控制法、單位產(chǎn)品耗材耗能測算法、計件工資控制法等合理方法,推算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額的線性公式或表格。一、既有模型在納稅評估中的運用通過行業(yè)納稅評估,根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點,分析行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和對各種要素的依賴程度,找出稅務(wù)機關(guān)容易掌握并且能夠據(jù)以測算企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素,確定最合適的測算方法、監(jiān)控周期、監(jiān)控項目及采集對象,然后具體測算出每個要素指標與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的對應(yīng)系數(shù),建立增值稅納稅評估模型,成為近年來納稅評估的重要工作

2、內(nèi)容之一。實踐中,也總結(jié)了大量的納稅評估方法。最常用的納稅評估模型及方法如下:(一稅負對比分析1.原理描述稅負即稅收負擔率,是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率,它比較直觀地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負擔水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應(yīng)納稅總額與課稅對象總額之比,即行業(yè)稅負。行業(yè)稅負反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負擔水平。行業(yè)中單個企業(yè)的稅負在一定時期內(nèi)對行業(yè)稅負的背離,造成企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的差異。2.評估模型稅負差異率=(企業(yè)稅收負擔率-行業(yè)稅收負擔率行業(yè)稅收負擔率100%3.適用范圍及注意事項稅負對比分析法的適用范圍很廣,基本上對所有行業(yè)均可適用。該方法屬于綜合分析法,影響因素較多,涉及稅基的多個方面。因此,

3、用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負異常時,應(yīng)結(jié)合其他分析方法進行多角度分析。需要注意的幾個問題:(1季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化,本期進入銷售淡季,造成應(yīng)稅銷售收入降低,同時,為銷售旺季準備生產(chǎn),購進貨物大幅增加,造成購銷失衡等。(2政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加,直接免抵稅額增加,應(yīng)納稅額減少,稅負降低。(3價格因素。受市場競爭影響,企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降,增值額減少,稅負降低。(4經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。(二投入產(chǎn)出法1.原理描述就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量,按照確定的投入產(chǎn)出比(定額測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量,結(jié)合庫

4、存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入,并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同,不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標和模型不同,以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同,分析的方法也不盡相同,如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析;按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料(包裝物耗用定額的分析等。2.評估模型(1投入產(chǎn)出比測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收

5、入適用稅率(征收率應(yīng)用中該模型的分析重點是:根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量,測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量,與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對,同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算,并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比,查找企業(yè)可能存在的問題。(2單位產(chǎn)品定耗模型測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標,評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額,進而評估出納稅人是

6、否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運用,關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。3.適用范圍及注意事項投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。需要注意的幾個問題:(1注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果,必須深入調(diào)查,從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析,查找線索;(2注意模型中指標的計量單位,特殊情況下必須進行單位換算,以免出現(xiàn)錯誤;(3對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析

7、收購發(fā)票開具的真實性。(三單個部件控制法1. 基本原理關(guān)鍵部件控制法,為投入產(chǎn)出法的簡化與特例。是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測算產(chǎn)量的一種方法。如每臺駕駛室需要安裝兩個三角窗,其出庫數(shù)量除以2可測算出產(chǎn)成品數(shù)量。2.評估模型(1測算評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期主要原材料投入量/單位產(chǎn)品原材料使用量(2測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價(3問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入適用稅率3.適用范圍及注意事項尤其適用于產(chǎn)品型號較單一的企業(yè)。在用單個部件測算產(chǎn)量時,為增加數(shù)據(jù)的準確性,可采用同一型號產(chǎn)品耗用的

8、2-3個零部件同時進行測算,或按原材料的配比關(guān)系,如單臺駕駛室耗用三角窗、滑槽、以及擋板的比例為2:2:1,對照原材料出庫單,查看比例關(guān)系是否正確。(四能耗測算分析1.原理描述能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況,利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量,并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實,相對較為客觀。2.評估模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量評估期產(chǎn)

9、品銷售單價適用稅率(征收率 問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入一企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率 3.適用范圍及注意事項該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算,但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。需要注意的幾個問題:(l正常的企業(yè)非生產(chǎn)性(辦公照明、空調(diào)使用等用電占比例很小,可以忽略不記。但對差異額較大的,應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量,少計銷售收入的可能,是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項目等情況,少計其他業(yè)務(wù)收入或多抵進項情況;對需要由電費推算用電量的,應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。(2應(yīng)加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系,核

10、實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時,要求納稅人申報時向主管稅務(wù)機關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件;或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。(3在實際分析中,應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應(yīng)用,應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套,應(yīng)因地制宜,根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標,確定科學(xué)、合理的參考系數(shù),多個指標并用,便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。(五工時(工資耗用分析1.原理描述工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下,按照納稅人在一定時期耗用工時總量,分析、測算該時

11、期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額,并與申報信息對比分析的方法,工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。由于工時在納稅人的賬面不反映,不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資,即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分,可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。2.評估模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量(工資總額或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量(工資總額-單位產(chǎn)品耗用工時(或者工資 測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入一企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率3.適用范圍及注意事項該方法主

12、要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定,工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。需要注意的幾個問題:(l企業(yè)的生產(chǎn)工時(工資標準或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(工資標準應(yīng)相對穩(wěn)定,相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計算;(2參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(工資標準,便于稅企雙方工時(工資標準的共同認可;(3生產(chǎn)工時總量(工資總額的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。(六設(shè)備生產(chǎn)能力分析1.原理描述設(shè)備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人員等正常運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設(shè)計生產(chǎn)能力指按照國家標準生產(chǎn)或引進的設(shè)備,經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗、認可的標準性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設(shè)

13、備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。在一般情況下,設(shè)備的實際生產(chǎn)能力與設(shè)計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善,設(shè)備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計生產(chǎn)能力。2.評估模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量十評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率 3.適用范圍及注意事項該方法主要適用于一些特定的行業(yè),如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用,效果會更好。需要注意的幾個問題:(l設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨

14、機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要;(2實地查看時要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力;(3設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度,要結(jié)合企業(yè)實際情況進行掌握。二、模型應(yīng)用過程中存在的問題近年來,我局按照市局的工作部署,不斷研究典型行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律,先后建立了造紙業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、計算機批發(fā)零售行業(yè)以及汽車車身、掛車制造等行業(yè)增值稅納稅評估模型,制定行業(yè)管理辦法,實現(xiàn)稅源精細化、科學(xué)化管理。但受人力基礎(chǔ)、信息系統(tǒng)、指標參數(shù)以及模型本身的局限性等因素制約,模型應(yīng)用過程中主要存在以下問題:(一拿評估當檢查,忽視了評估模型在評估中的

15、運用。部分評估人員仍運用日常檢查的方法,通過查賬等形式進行評估,未將評估模型有效的運用到評估工作中。(二模型運用生搬硬套,缺乏具體問題具體分析。同一納稅評估模型并非適用于所有企業(yè),在運用時應(yīng)具體問題具體分析,同時應(yīng)考慮到企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力以及其他影響因素。比如,在稅負率對比分析模型中,部分評估人員忽略了影響稅負率的諸多因素,在企業(yè)稅負率偏離行業(yè)稅負率時,未對其它因素進行綜合分析,單純就稅負率補稅,有失評估的科學(xué)性與公平性。同時,指標的運用不可生搬硬套,應(yīng)因地制宜,根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標,確定科學(xué)、合理的參考系數(shù),多個指標并用,便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。(三基層信息系統(tǒng)薄弱,評估數(shù)據(jù)調(diào)取

16、困難。在調(diào)取行業(yè)各企業(yè)相關(guān)信息時,無法生成行業(yè)稅負等信息,數(shù)據(jù)調(diào)取困難,不得不求助于市局。(四行業(yè)指標參數(shù)有限,制約模型效能最大化。現(xiàn)行的納稅評估體系是通過確定行業(yè)峰值來進行測算的,峰值是借用物理學(xué)上的一個概念,原義是在所考慮的時間間隔內(nèi),變化的電流、電壓或功率的最大瞬間值。行業(yè)峰值是指同行業(yè)、或類似行業(yè)在同一時期、同一地域,在相同或類似的生產(chǎn)經(jīng)營條件下,符合正常的市場公平交易原則的所有各類指標,如: 毛利率、利潤率、稅負率等等,行業(yè)峰值實際上是企業(yè)納稅標準的一種假設(shè)。納稅評估是根據(jù)評估指標的測算結(jié)果與行業(yè)峰值進行比較,比較結(jié)果如在合理的變動范圍內(nèi)的,就被認為真實、有效。而實際上,行業(yè)峰值是一

17、個變動值,它受多方面因素的影響。評估對象的規(guī)模大小,企業(yè)產(chǎn)品類似程度等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外,企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響,單憑評估指標測算和評價很難合理認定申報的合法性和真實性。以零售行業(yè)為例,根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類的國家標準,零售業(yè)下屬有9 個中類、45 個小類,如果粗放地以幾個行業(yè)小類為代表,對其他行業(yè)小類就難以適用,如果要涵蓋所有行業(yè)小類,進行指標的調(diào)查分析測算,就是一項巨大的工程,測算分析、維護調(diào)整的難度可想而知。事實上,經(jīng)納稅評估測算形成的評估指標具有一定的局限性,它并不能真正反映一個企業(yè)的納稅申報是否真實,它也應(yīng)該是個可變值。模型

18、本身的局限性， 影響評估效果。 按照市局的工作部署， （五 ） 模型本身的局限性， 影響評估效果。 基層局每年在本轄區(qū)內(nèi)選取一個行業(yè)進行評估建模， 然后再將這一模 型推廣到全市乃至全省。由于基層局轄區(qū)內(nèi)行業(yè)戶數(shù)的有限性與人 力、時間等因素制約，小范圍內(nèi)建立的模型推而廣之運用，是否具有 可行性這的商榷。 三、做好增值稅納稅評估建模工作的改進意見和建議 做好增值稅納稅評估建模工作的改進意見和建議 建模工作 （一）切實夯實納稅評估的人力基礎(chǔ) 一方面要對納稅評估人員進行有計劃、有步驟、全方位的業(yè)務(wù)培 訓(xùn)。 對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、 財務(wù)管理、 計算機操作、 評估分析、 約談詢問技巧等內(nèi)容進行培訓(xùn)。另

19、一方面要建立評估案例講評制度， 對優(yōu)秀案例和失敗案例從篩選對象、 審核申報、 實施評估、 約談詢問、 實地審核等全過程進行系統(tǒng)講評，總結(jié)成功經(jīng)驗，汲取失敗教訓(xùn)。 （二）評估指標與模型的動態(tài)修正原則 評估指標與模型的動態(tài)修正原則 行業(yè)納稅評估模型建立后，并非一蹴而就，其預(yù)警參數(shù)須不斷維 護更新。因為社會環(huán)境時刻發(fā)生變化，技術(shù)不斷發(fā)展進步，生產(chǎn)經(jīng)營 方式在改進，價格隨市場上下波動。要保證模型在對象篩選上的準確 性，就必須不斷從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化中發(fā)現(xiàn)規(guī)律、總結(jié)規(guī)律，更新 公式、指標和各項數(shù)據(jù)。一成不變地固守模型加以運用，就會造成評 估失真，無法作出合理性和準確性判斷，造成納稅評估效率不高，也 難以

20、提高稅源管理的水平。因此，由集中化、專業(yè)化的納稅評估主管 部門進行宏觀的統(tǒng)籌管理和協(xié)調(diào)管理是必要的。 （三）成立由上級局牽頭的行業(yè)建模工作組 成立由 將每年由基層局負責的行業(yè)建模工作，改為由上級局牽頭，抽調(diào) 業(yè)務(wù)精干的稅務(wù)人員，成立專門的建模工作小組，對某一個行業(yè)在全 市乃至全省范圍的典型企業(yè)，進行評估，要求指標參數(shù)有參照性，模 型切實可行，在廣度與深度上下功夫，真正做到評估一個行業(yè)，規(guī)范 一個行業(yè)。 （四）注重增值稅納稅評估建模工作的方法與程序 注重增值稅納稅評估建模工作的方法與程序 建模工作的方法 1樣本選擇應(yīng)注重可比性原則 首先地域范圍上不宜過大。由于受地域因素的影響，不同地理 位置的同

21、行業(yè)可能差別很大，地域跨度越大，可比性也就越小。其次 應(yīng)保證一定的樣本量。如果在同一區(qū)域內(nèi)同行業(yè)納稅人只有一兩戶， 那也就沒有建立行業(yè)評估模擬的必要。 再次應(yīng)盡量選擇開工投產(chǎn)時間 基本接近的企業(yè)，否則時間不同，在生產(chǎn)工藝、設(shè)備、技術(shù)等方面差 別會很大，可比性則不強。最后應(yīng)選擇規(guī)模適中的企業(yè)。規(guī)模不同的 納稅人，其生產(chǎn)經(jīng)營模式可能迥異，也就沒有可比性。因此，在建立 行業(yè)納稅評估模型時，應(yīng)充分考慮可比性?？杀刃栽酱螅瑪?shù)據(jù)則越有 行業(yè)代表性。 2.數(shù)據(jù)來源的外部性原則 現(xiàn)有的案頭分析資料是以稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的“一戶式”存儲的納稅 人各類納稅信息資料為主，進行同行業(yè)對比分析。這種方法固然也能 發(fā)現(xiàn)一些疑點。但由于數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)報送的資料，如果企業(yè)數(shù) 據(jù)不真實，或者同行業(yè)都利用同一或類似方法規(guī)避稅收，就很難發(fā)現(xiàn) 問題了。因此采集、掌握、運用外部數(shù)據(jù)來進一步測算企業(yè)真實的生 產(chǎn)能力凸顯重要。 外部數(shù)據(jù)包括企業(yè)的賬面外信息和來源于企業(yè)外部的第三方信 息。企業(yè)的賬面外信息雖然也是來源于企業(yè)，但它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營的各個環(huán)節(jié)，因此更能真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。主要包括經(jīng) 營管理方式、生產(chǎn)