期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定

1、附件3:期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定為了規(guī)范期貨交易所商品期貨交易業(yè)務(wù)的會計核算,現(xiàn)對期貨交易所(以下簡稱交易所辦理商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理作如下規(guī)定:一、會計科目交易所在辦理商品期貨業(yè)務(wù)時,應(yīng)在現(xiàn)行會計制度的基礎(chǔ)上,設(shè)置以下會計科目:(一“應(yīng)付保證金”科目,核算交易所收到會員劃入的各種保證金。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目:1、結(jié)算準(zhǔn)備金。本明細(xì)科目核算會員劃入交易所尚未被合約占用的保證金。本明細(xì)科目應(yīng)按會員進(jìn)行明細(xì)核算。2、交易保證金。本明細(xì)科目核算會員劃入交易所已被合約占用的保證金。本明細(xì)科目應(yīng)按會員進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額,反映會員結(jié)余的保證金。(二“會員盈虧”科目,核算

2、會員期貨合約當(dāng)日發(fā)生的盈虧。本科目借方反映會員的凈盈利額;貸方反映會員的凈虧損額。本科目無余額。(三“應(yīng)付席位費”科目,核算交易所向會員收取的因其在基本席位之外增設(shè)席位而支付的席位占用費。本科目期末貸方余額,反映交易所向會員收取的席位占用費余額。本科目應(yīng)按會員進(jìn)行明細(xì)核算。(四“應(yīng)付交割款”科目,核算應(yīng)付給買方或賣方會員的實物交割款項。(五“交割貨物”科目,核算實物交割時賣方會員違約而由期貨交易所征購貨物的價值;或買方會員違約,交易所從賣方會員接管并進(jìn)行拍賣貨物的價值。(六“風(fēng)險準(zhǔn)備”科目,核算交易所按規(guī)定提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額,反映交易所結(jié)余的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備。(七“應(yīng)收風(fēng)險損失

3、款”科目,核算交易所在違約會員保證金不足時,向受損會員實際墊付的風(fēng)險損失款項。本科目期末借方余額,反映交易所向受損會員墊付的風(fēng)險損失款項余額。本科目應(yīng)按會員進(jìn)行明細(xì)核算。(八“手續(xù)費收入”科目,核算交易所按規(guī)定向會員收取的交易、交割等手續(xù)費。(九“年會費收入”科目,核算交易所按規(guī)定向會員收取的年會費。(十在“管理費用”科目下增設(shè)“提取風(fēng)險準(zhǔn)備”和“監(jiān)管費”兩個明細(xì)科目,核算交易所按規(guī)定提取的期貨風(fēng)險準(zhǔn)備和向期貨監(jiān)管部門交納的監(jiān)管費。二、賬務(wù)處理(一接受會員投資和收取席位占用費交易所以收取會員資格費的形式接受會員投資,按實際收到的款項,借記“銀行存款”科目,按會員在注冊資本中應(yīng)占的份額,貸記“實

4、收資本”科目,按兩者的差額,貸記“資本公積”科目。如會員另外申請交易席位,交易所應(yīng)于收到會員交納的席位占用費時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付席位費”科目;退還席位占用費,作相反會計分錄。(二收取保證金交易所收到會員劃入的保證金,應(yīng)按實際劃入的款項,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目;會員劃出保證金作相反會計分錄。收到銀行劃轉(zhuǎn)的會員保證金存款利息,按進(jìn)賬單列明的金額,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)付會員的利息,貸記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目,銀行劃轉(zhuǎn)的利息同應(yīng)付會員利息的差額,貸記“財務(wù)費用”科目。(三開倉和平倉會員開倉時,交易所應(yīng)按開倉合約占用的保證金,借記“應(yīng)付保證

5、金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目,貸記“應(yīng)付保證金-交易保證金”科目。對會員合約實現(xiàn)的平倉盈利,借記“會員盈虧”科目,貸記“應(yīng)付保證金結(jié)算準(zhǔn)備金”科目;平倉虧損作相反會計分錄。對會員已平倉合約占用的交易保證金予以劃轉(zhuǎn)時,按實際劃轉(zhuǎn)的款項,借記“應(yīng)付保證金-交易保證金”科目,貸記“應(yīng)付保證金-結(jié)算保證金”科目。(四實物交割在最后交易日,交易所首先應(yīng)按交割結(jié)算價對交割合約予以平倉,并按本規(guī)定(三進(jìn)行處理。平倉后,交易所向買方會員收取交割貨款(含增值稅,下同時,若從保證金賬戶劃轉(zhuǎn),借記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目,貸記“應(yīng)付交割款買方會員”科目;會員直接劃入交割貨款,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付交割款買方

6、會員”科目;向買方會員轉(zhuǎn)交交割倉單時,借記“應(yīng)付交割款買方會員”科目,貸記“交割貨物”科目。收到賣方會員交來的交割倉單,借記“交割貨物”科目,貸記“應(yīng)付交割款賣方會員”科目,向賣方會員劃轉(zhuǎn)交割貨款時,借記“應(yīng)付交割款賣方會員”科目,貸記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”等科目。在實物交割過程中,若發(fā)生會員違約,應(yīng)區(qū)分不同情況處理:1、如賣方會員違約,買方會員選擇繼續(xù)交割時,交易所應(yīng)代征商品交買方會員。收到買方交割貨款時,按本規(guī)定(四第二款進(jìn)行處理。若征購貨物的價格等于交割結(jié)算價,在購入商品時,根據(jù)購貨發(fā)票,借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目;將貨物交給買方會員,并按交

7、割結(jié)算價與買方會員結(jié)算時,借記“應(yīng)付交割款-買方會員”科目,貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。若征購的貨物價格高于交割結(jié)算價,有關(guān)費用由賣方會員承擔(dān)。在購入商品時,根據(jù)購貨發(fā)票,借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目;將貨物交給買方會員,并按交割結(jié)算價與買方會員結(jié)算時,借記“應(yīng)付交割款-買方會員”科目,貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。按征購貨物的價格高于交割結(jié)算價的差額,以及征購貨物交納的增值稅額大于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,借記“應(yīng)付保證金-賣方會員”科目,按征購貨物的價格高于交割結(jié)算價的差額,貸記“交割貨物”科目,按征

8、購貨物交納的增值稅額大于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。若征購貨物的價格低于交割結(jié)算價,價差部分作為交易所的營業(yè)外收入。在購入商品時,根據(jù)購貨發(fā)票,借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目;將貨物交給買方會員,并按交割結(jié)算價與買方會員結(jié)算時,借記“應(yīng)付交割款-買方會員”科目,貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。按征購貨物的價格低于交割結(jié)算價的差額,借記“交割貨物”科目,按征購貨物交納的增值稅額小于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目,按征購貨物的價格低于交割結(jié)算價的差額,以及征購貨物交

9、納的增值稅額小于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,貸記“營業(yè)外收入”科目。若征購失敗,則由賣方支付給買方賠償金,借記“應(yīng)付保證金-賣方會員”科目,貸記“應(yīng)付保證金-買方會員”科目。同時,將買方貨款返回保證金賬戶,借記“應(yīng)付交割款-買方會員”科目,貸記“應(yīng)付保證金-買方會員”科目。2、如買方會員違約,賣方會員選擇繼續(xù)交割時,交割貨物由交易所按交割結(jié)算價買入,然后拍賣。若拍賣價等于交割結(jié)算價,在交易所買入貨物時,按交割結(jié)算價,借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目,貸記“應(yīng)付保證金-賣方會員”科目。拍賣時,按售價及增值稅額,借記“銀行存款”科目,貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”

10、科目。若拍賣價高于該貨物的交割結(jié)算價,價差部分作為交易所的營業(yè)外收入。在交易所買入貨物時,按交割結(jié)算價,借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目,貸記“應(yīng)付保證金-賣方會員”科目。拍賣時,按售價及增值稅額,借記“銀行存款”科目,貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。按拍賣價格高于交割結(jié)算價的差額,借記“交割貨物”科目,按拍賣貨物交納的增值稅額大于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目,按拍賣價高于交割結(jié)算價的差額,以及拍賣貨物交納的增值稅額大于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,貸記“營業(yè)外收入”科目。若拍賣價低于該貨物的交割結(jié)算價,有關(guān)費用由買方

11、承擔(dān)。在交易所買入貨物時,按交割結(jié)算價,借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目,貸記“應(yīng)付保證金-賣方會員”科目。拍賣時,按售價及增值稅額,借記“銀行存款”科目,貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。按拍賣價低于交割結(jié)算價的差額,以及拍賣貨物交納的增值稅額小于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,借記“應(yīng)付保證金買方會員”科目,按拍賣價低于交割結(jié)算價的差額,貸記“交割貨物”科目,按拍賣貨物交納的增值稅額小于按交割結(jié)算價計算交納的增值稅額的差額,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。若拍賣不成功,則由買方支付賣方賠償金,借記“應(yīng)付保證金-買方會員”科目,貸記“應(yīng)付保證金-賣方會員”科

12、目。(五收取手續(xù)費和違規(guī)罰款從會員保證金中劃轉(zhuǎn)交易手續(xù)費和交割手續(xù)費時,按實際劃轉(zhuǎn)的款項,借記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目,貸記“手續(xù)費收入”科目。交易所對會員交易過程中的違規(guī)罰款,應(yīng)直接從違規(guī)方的會員保證金中劃轉(zhuǎn),借記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。(六強制平倉交易所對會員合約實施強制平倉時,若為平倉虧損,其會計處理與正常平倉時的虧損相同。若為平倉盈利,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理:1、交易所對違規(guī)會員強制平倉實現(xiàn)的平倉盈利,轉(zhuǎn)作交易所的營業(yè)外收入,借記“會員盈虧”科目,貸記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目;同時,借記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。2、交

13、易所實行強制平倉不是屬于會員違規(guī)原因,平倉盈利則應(yīng)劃轉(zhuǎn)給會員,其會計處理與正常交易時的平倉盈利相同。(七提取和使用風(fēng)險準(zhǔn)備交易所按規(guī)定的比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備時,借記“管理費用-提取風(fēng)險準(zhǔn)備”科目,貸記“風(fēng)險準(zhǔn)備”科目。會員在交易中違約給對方造成的損失,如用違約會員的保證金不足補償,由交易所代其補償時,借記“應(yīng)收風(fēng)險損失款”科目,貸記“應(yīng)付保證金結(jié)算準(zhǔn)備金”科目。按規(guī)定對確實難以收回的墊付款予以核銷時,借記“風(fēng)險準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收風(fēng)險損失款”科目。(八收取年會費和交納監(jiān)管費會員交納年會費時,應(yīng)按實際收取的款項,借記“應(yīng)付保證金-結(jié)算準(zhǔn)備金”科目,貸記“年會費收入”科目。交易所交納監(jiān)管費時,借記“

14、管理費用-監(jiān)管費”科目,貸記“銀行存款”科目。(九利潤分配經(jīng)理事會審議批準(zhǔn),交易所可從年度凈利潤中提取一定數(shù)額的公益金,借記“利潤分配-提取盈余公積”科目,貸記“盈余公積-公益金”科目;其余部分應(yīng)全部轉(zhuǎn)作一般盈余公積,借記“利潤分配-提取盈余公積”科目,貸記“盈余公積-一般盈余公積”科目。交易所用盈余公積彌補虧損時,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配-盈余公積補虧”科目。(十對會員發(fā)生質(zhì)押業(yè)務(wù)時,應(yīng)作備查登記,并在資產(chǎn)負(fù)債表補充資料中予以說明。三、會計報表示范格式資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:年月日金額單位:元 資產(chǎn)總計 補充資料：質(zhì)押品的價值 40 元； 負(fù)債和所有者權(quán)益總計 80 利 潤 表 編制

15、單位： 項 一、營業(yè)收入 1、手續(xù)費收入 2、年會費收入 3、其他業(yè)務(wù)收入 二、營業(yè)支出 1、營業(yè)稅金 2、管理費用 3、財務(wù)費用 4、其他業(yè)務(wù)支出 三、營業(yè)利潤 目 年 月 行次 1 2 3 4 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 本月數(shù) 金額單位：元 本年累計數(shù) 加：投資收益（虧損以“”號填列） 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額（虧損以“”號填列） 減：所得稅 五、凈利潤（虧損以“”號填列） 現(xiàn)金流量表 編制單位： 項 目 年度 金額單位：元 行 次 金 額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收取的交易手續(xù)費收到的現(xiàn)金 收取的交割手續(xù)費收到的現(xiàn)金 收

16、取的年會費收到的現(xiàn)金 利息收入收到的現(xiàn)金 收取的會員保證金凈額收到的現(xiàn)金 收取的席位占用費收到的現(xiàn)金 收取的交割貨款凈額收到的現(xiàn)金 拍賣交割貨物收到的現(xiàn)金 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 代購交割貨物支付的現(xiàn)金 支付會員利息的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付管理費用的現(xiàn)金 支付營業(yè)稅款的現(xiàn)金 支付所得稅款的現(xiàn)金 支付除營業(yè)稅、所得稅以外其他稅費的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回債券投資收到的現(xiàn)金 分得股利或利潤收到的現(xiàn)金 取得債券利息收入收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計 債券投資支付的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流