小企業(yè)會計準則貨幣資金

1、貨幣資金第一節(jié) 貨幣資金概述n 貨幣資金是指小企業(yè)的經(jīng)營資金在周轉過程中暫時停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。小企業(yè)在經(jīng)營過程中，大量的經(jīng)濟活動都是通過貨幣資金的收支來進行的。例如，原材料的購進，商品的銷售，工資的發(fā)放，稅金的交納，股利、利息的支付以及進行投資活動等事項，都需要通過貨幣資金進行收付結算。同時，一個企業(yè)貨幣資金擁有量的多少，標志著它償債能力和支付能力的大小，是投資者分析、判斷財務狀況的重要指標，在企業(yè)資金循環(huán)周轉過程中起著連接和紐帶的作用。因此，小企業(yè)需要經(jīng)常保持一定數(shù)量的貨幣資金，既要防止不合理地占壓資金，又要保證業(yè)務經(jīng)營的正常需要，并按照貨幣資金管理的有關規(guī)定，對各種收付款項進行

2、結算。 貨幣資金按其存放地點和用途的不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金n 庫存現(xiàn)金是小企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金，是小企業(yè)中流動性最強的貨幣資金。其限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實際需要核定。一般按照小企業(yè)35天日常零星開支所需要確定。庫存現(xiàn)金的使用范圍n (1)職工工資、津貼；n (2)個人勞務報酬；n (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；n (4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；n (5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；n (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；n (7)結算起點(100

3、0元)以下的零星支出；n (8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。庫存現(xiàn)金的收支規(guī)定庫存現(xiàn)金的收支規(guī)定n1、企業(yè)收入的庫存現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送、企業(yè)收入的庫存現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的由開戶銀行確定送存時間。存確有困難的由開戶銀行確定送存時間。n2、不、不得得“坐支坐支”現(xiàn)金，有特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的現(xiàn)金，有特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應當事先經(jīng)有關部門審查批準，并在核定的范圍和單位，應當事先經(jīng)有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。限額內(nèi)進行，同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。n3、不得不得“白條抵庫白條抵庫”n4、不準

4、用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)、不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金。金。n5、不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。、不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。n6、不得私設、不得私設“小金庫小金庫”二、銀行存款n 銀行存款，是指小企業(yè)存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理和結算制度的規(guī)定，每個企業(yè)都要在銀行開立賬戶，用來辦理存款、取款和轉賬結算。其結算方式主要有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡等。小企業(yè)加強銀行存款管理，應著重處理好以下六方面的問題：n一、加強銀行存款的分類管理。根據(jù)資金的不同性質(zhì)、用途，分別在一、加強銀行存款的分類管理。根

5、據(jù)資金的不同性質(zhì)、用途，分別在銀行開設賬戶，嚴格遵守國家銀行的各項結算制度和現(xiàn)金管理暫行條銀行開設賬戶，嚴格遵守國家銀行的各項結算制度和現(xiàn)金管理暫行條例，接受銀行監(jiān)督。例，接受銀行監(jiān)督。n二、銀行賬戶只限本單位使用，不準搞出租出借，套用或轉讓。二、銀行賬戶只限本單位使用，不準搞出租出借，套用或轉讓。 n三、嚴格支票管理，不得簽發(fā)空頭支票?？瞻字北仨殗栏耦I用注銷三、嚴格支票管理，不得簽發(fā)空頭支票。空白支票必須嚴格領用注銷手續(xù)。手續(xù)。n四、應按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。平時開出支票，四、應按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。平時開出支票，應盡量避免跨月支取，年終開出支票，須當年支

6、款，不得跨年度。應盡量避免跨月支取，年終開出支票，須當年支款，不得跨年度。n五、加強銀行存款的日常規(guī)范管理，應在結算業(yè)務中實行銀行存款轉五、加強銀行存款的日常規(guī)范管理，應在結算業(yè)務中實行銀行存款轉賬結算。賬結算。n六、出納、會計應按月編制銀行存款余額調(diào)解表，逐月與銀行核對余六、出納、會計應按月編制銀行存款余額調(diào)解表，逐月與銀行核對余額，防止錯賬、亂賬。額，防止錯賬、亂賬。n 小企業(yè)應按月與開戶銀行核對銀行存款是否相符，查明銀行存款收、付與結余額的真實性。要指定非出納人員將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單的差異標注出來，在月末發(fā)生未達款項，會導致雙方的銀行存款余額不一致。小企業(yè)與銀行的存款余

7、額不一致，受以下四種未達賬項的影響：n1、銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項。n2、銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項。n3、企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項。n4、企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項。 為了保證各銀行賬戶未達賬項正確、銀行存款余額真實，每月終了，都應按每個存款賬戶逐筆核對銀行對賬單。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)企業(yè)與銀行雙方賬面存款余額的不一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目 金 額 項 目 金 額 企業(yè)賬面存款余額 加：銀行已收、 企業(yè)未收款減：銀行已付、 企業(yè)未付款 204000130006300銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收、 銀行未收款

8、減：企業(yè)已付、 銀行未付款 1901004000019400調(diào)節(jié)后的存款余額 210700調(diào)節(jié)后的存款余額 210700三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金n其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金。n外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項 。n銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。 銀行匯票是由銀行簽發(fā)的異地結算憑證，付款期為一個月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票外，可以背書轉讓。n銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票是由銀行簽

9、發(fā)的同城結算憑證，付款期為2個月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票外，可以背書轉讓。 銀行本票分定額本票和非定額本票。n信用證存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金 。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。 n在途貨幣資金指企業(yè)、單位同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時尚未到達、處于在途的資金。 四、貨幣資金的內(nèi)部控制n（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標n貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；n貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；

10、n貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；n貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境n所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行?。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。n（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應加

11、強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強對其的監(jiān)督。 n（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。n（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。第二節(jié) 貨幣資金的核算n一、庫存現(xiàn)金的核算n

12、小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，對庫存現(xiàn)金的收支和結存情況進行核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。n 同時，為了加強對小企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。小企業(yè)還應設置“庫存現(xiàn)金總賬”和“庫存現(xiàn)金日記賬”?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”可以幫助企業(yè)加強對現(xiàn)金的管理，隨時掌握現(xiàn)金收付和庫存余額。“庫存現(xiàn)金日記賬”一般采用“三欄式”格式，按照現(xiàn)金收付的時間或出納人員受理的時間，序時、逐筆登記；庫存現(xiàn)金日記賬應當做到日清月結，賬款相符；每次記賬后，都應當將賬面余額與庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額進行核

13、對。（一）現(xiàn)金收入的核算 1.從銀行提取現(xiàn)金n 企業(yè)因向職工支付工資、支付差旅費、買辦公用品等事項需要從銀行提取現(xiàn)金時，其賬務處理為：借記借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 2.日常業(yè)務的現(xiàn)金收入 當企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得現(xiàn)金收入時，應借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”以及“應交稅費應交增值稅”等相關科目。同時結轉相應的成本科目。 3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得現(xiàn)金收入時，應借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，同時結轉被處理資產(chǎn)的成本。（二）現(xiàn)金支出的核算n當小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務屬于庫存現(xiàn)金使用范圍時，庫存現(xiàn)金會流出企業(yè)，常見的業(yè)

14、務處理有：n（1）企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時，應借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。n（2）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金時，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”、“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。n（三）現(xiàn)金短缺和溢余的核算n 為保證資產(chǎn)的安全，確保賬實相符，小企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金清查。所謂現(xiàn)金清查，就是對小企業(yè)庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括對出納人員每日終了進行的賬款核對和小企業(yè)財產(chǎn)清查時進行的定期清查和不定期清查。n 庫存現(xiàn)金的清查一般采用實地盤點法。清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否挪用現(xiàn)金、是否白條抵庫、是否超額留存現(xiàn)金以及賬款是否相符等。清查的結果

15、應編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金短缺或是溢余，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。在現(xiàn)金清查中，如果發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條抵庫等情況，應即使予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金，應及時送存銀行。n 1.現(xiàn)金短缺的核算n 清查過程中發(fā)現(xiàn)賬實不符的，首先應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應區(qū)分短缺原因，屬于應由負責人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛顟宅F(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科

16、目。n 2.現(xiàn)金溢余的核算n 現(xiàn)金溢余，屬于應支付給相關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款應付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。n二、銀行存款的核算n 小企業(yè)應設置“銀行存款”科目，反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結存情況。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末余額在借方，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。n 此外，小企業(yè)還應設置“銀行存款總賬”和“銀行存款日記賬”，分別進行銀行存款的總分類核算

17、和明細分類核算，以加強對銀行存款的管理?！般y行存款日記賬”應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。n（一）銀行存款收入的核算n1、小企業(yè)將款項存入銀行或收到款項時，應按照金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目。n2、小企業(yè)對外銷售貨物或提供勞務直接通過銀行轉賬取得收入時，應按照取得銀行存款金額，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入

18、”、“其他業(yè)務收入”以及“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。同時結轉相應的成本科目 n（二）存款利息的核算n1、計息日和計息期n 小企業(yè)的存款帳戶一般都是按季計算利息，計算日為每季度末月的20日，如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。單位撤銷或轉移存款賬戶，還請借款時，于結清賬戶時隨時結算利息。計息期實行“算頭不算尾”，也就是說，從有存款業(yè)務發(fā)生的當日起計算，即所謂“算頭”；到業(yè)務終止（存款支取）前一日止，即所謂“不算尾”，按照實際存款天數(shù)計算利息。n2、確認利息的核算n 小企業(yè)的存款在銀行續(xù)存期間產(chǎn)生的利息，應作為融資費用的沖減，借記“應收利息”科目，貸記“財務費用”科目；收到這部分利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。n（三）銀行存款支出的核算n1、小企業(yè)從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時，應按支出金額借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。n2、小企業(yè)以銀行存款向供貨方提供勞務方進行支付時，按支出金額借記“庫存商品”、“原材料”等資產(chǎn)科目，貸記“銀行